1、中國政府績效審計評價指標系統建設探究政府績效審計的評價標準并非一成不變的，它沒有一 個既定的模版，下面是小編搜集整理的一篇探究中國政府績 效審計評價指標系統的論文范文，供大家閱讀查看。一、引言我國于1983年開始重新恢復審計制度，而經濟效益 審計的理論建設和實務土作也正是從那時一開始的。近年 來，政府績效審計越發受到黨中央和國務院的重視，受此影 響政府績效審計也確實發揮了很好的作用，但是在實務土作 過程中我們也還面臨很多的問題和困難，還沒有一套完善的 政府績效審計評價標準體系，這就制約了政府績效審計在我 國的進一步發展。現階段美國的政府績效審計評價標準體系包括軟性 標準和硬性標準兩部分。其中，

2、軟性評價標準通常是指一些 難以量化的指標，包括領導目標管理、基礎設施管理、財政 管理、信息管理和人事管理等五大類，軟性評價標準可以用 十社會公眾對政府進行評價。而硬性評價標準通常則是一些 容易量化的指標，包括投入指標、產出指標、結構指標和能 力指標等四大類。美國政府責任署考慮到軟性評價標準不易 量化、難以衡量，便開展“金額化”法，同時還制定了政府 部門績效審計評估與測試標準共計七條。并且對難以量化的 標準還提出了 “優先實踐”的概念作為其衡量依據。英國國家審計署認為政府績效審計評價標準應該建 立在既定標準基礎之上，以此盡量避免政府績效審計評價標 準的模糊性。比如被廣泛接受的與效益相關的政府規章

3、、法 律和法規、合同要求、準則和指南、相關的令業標準以及管 理實踐目標與目的等。現階段，我國的學者一雖然初步構建了政府績效評價 體系的宏觀框架，但是還沒有一套真正針對政府績效審計的 評價標準。由于缺乏具有針對性的制度規范，導致政府績效 審計實務工作的可操作性存在一定問題，而這恰恰是制約我 國政府績效審計進一步開展的一個重要因素。基于此，本文 的政府績效審計標準將嘗試從評價對象的角度進行更具針 對性的探討。二、文獻回顧及評述對于政府績效審計評價標準問題，各國學者都進行了 各種嘗試性的研究。國外相關研究成果比較早、也更豐富， 既包括了績效評價方法的研究，也包括了對相關國家己有經 驗的介紹。例如sh

4、erylcater和宋宏坤1認為，標準績效 指標的特性應該是具有適當的數量，以及適當和及時的數據 設計。同時還認為績效評價指標應該增加績效的維度，特別 是要衡量顧客導向和質量指標，質量指標不過分追求所提供 服務的樣式，而更加關注所提供服務的方式，即更加注重于 對過程的評價。percy2認為，績效評價指標的被接受程度 會受到在運用過程中人員的期望，以及在項目和組織中的運 用程序和方式等因素的影響。dawe3認為，當前公眾對很 多問題尚未達成共識，比如績效能夠被測量的程度，其相關 責任的明確，以及是否可以通過績效測量的結果來改善經營 狀況等問題，而且公共部門績效評價指標的制定和建立也還 受到其他相

5、關因素的影響。政府績效審計評價制度在美國、加拿大、英國、法國、 瑞典和澳大利亞等國先后實施，且均己取得一定的成果。其 中，morin4對加拿大、pollitt5對英國和法國等國，從 不同角度分別就相關國家政府績效審計的設計及開展情況 進行了深入研究，并提出了相應的觀點。國內學者一對政府績效審計評價標準的研究相對較 晚，但是進入21世紀后快速增長。溫美琴6提出的一般意 義上的績效審計指標是從政府管理績效、公共資源耗費和項 目績效三個視角進行設計的。在績效審計評價標準上，通常 采用比較分析方法，比如縱向和橫向的數據、相關法律和法 規的要求以及政府施政目標和綱要等；在績效審計評價方法 上，主要包括加

6、法合成法、因素分析法、凈現值法和模糊數 學法等。周亞榮和廖洪7基于預算的視角對政府部門績效 評價指標進行了研究，同時一還對其給出了相應的定量和定 性指標，認為政府績效審計的評價指標可以按照預算管理及 預算支出的過程來加以設置。劇杰8基于受托責任的理論 基礎，開創性地構建了只是針對效率性的評價指標，從四個 方面（即環境因素、可取得的效率信息、運營過程和管理系 統以及改進效率水平的努力）來進行評價指標體系的構建， 同時一還解釋了指標的具體情況，并詳細闡述了指標體系的 具體構成要素。通過分析現階段己有的文獻可以發現，當前學者一們 嘗試構建政府績效審計評價體系主要是采用定量與定性指 標相結合、財務與非

7、財務指標相結合，以及多維度多層次的 綜合評價方法等。國內己有的研究成果雖具有一定的指導意 義，但其可操作性不強，所以筆者一嘗試從評價對象的角度 進行更具針對性的政府績效審計標準的探討。三、政府績效審計評價標準的含義與類型（一）政府績效審計評價標準的含義政府績效審計評價標準是形成政府績效審計意見和 報告的判定基準，它體現的是被審計項目所應該達到的一種 績效程度，其本質是對被審計項目的一種理想預期。政府績 效審計評價標準既要明確、具體，又要具有很好的可操作性。 基于政府績效審計項目多樣性和復雜性的考慮，政府績效審 計評價標準并非既定，可隨項目不同而有所差異，但其必須 在績效審計土作開展之前與被審計

8、對象達成一致。政府績效 審計評價標準體系應該從不同角度、不同層面來對被審計項 目的績效行為進行評價。政府績效審計評價標準既可以是正 式的規定，也可以是非正式的規定；既可以是量化的數據指 標，也可以是定性的狀況分析。政府績效審計人員最后通過 對被審計項目的績效行為與事先制定的評價標準之間的符 合程度進行比較，進而得出審計意見，出具政府績效審訓一 報告。（二）政府績效審計評價標準的質量特征財務報表審計是一種防護性審計，它審查的主要內容 是被審計對象的合法性和公允性；而政府績效審計則是一種 建設性審計，它審查的主要內容是被審計項目的經濟性、效 率性和效果性。所以政府績效審計評價標準除了具有相關 性、

9、完整性、可靠性、可理解性以及中立性等基本質量特征 外，與傳統的財務報表審計評價標準相比，還應具有以下其 特有的質量特征：1. 可計量性通常政府績效審計人員在進行審計判斷時一需要有 明確的數值標準來作為其判定的依據和基礎。這就要求其所 選定的政府績效審計評價標準無論是正式的還是非正式的， 也不管它處于哪個層次，其都必須具有可計量性。2. 可調整性不同于財務報表審計，政府績效審計的項目更加具有 多樣性、復雜性和不可預見性的特點，而且每個審計項目可 能還具有各自的目標和職能，因此政府績效審計評價標準不 應該是既定的，要具有一定的靈活性。另外，審計項目的目 標和職能也不是一成不變的，還會隨著環境的變化

10、而變化。 為了更好地開展審計服務，政府績效審訓一評價標準必然要 隨著審計項目的不同以及環境的變化而不斷調整。3. 可實現性政府績效審計是一種建設性審計，不同十財務報表審 計的考評因素，它需要更多地考慮被審訓一項目的能力及實 際，所以其沒有評判的既定標準。政府績效審計評價標準的 設計既需要適當考慮審計項目的自身意愿和努力程度，更要 考慮審計項目自身的可實現水平，密切圍繞被審計項目本 身，更多地體現了審計項目的可實現性特征。(%1) 政府績效審計評價標準的類型對十政府績效審計評價標準而言，國家或行業頒布的 法規、準則與制度等屬十正式的規定；而由單位內部確定的 行為準則或確定的績效水平等則屬十非正式

11、的規定。1. 正式的政府績效審計評價標準(1) 國際公認的績效標準。每個成員國在自身政府績 效審計評價標準的建立過程中往往都借鑒了國際公認標準， 它雖然不具有強制性，但是具有很好的示范性。所以選擇國 際公認的標準作為正式的政府績效審計評價標準是一種科 學、可行的做法。(2) 國家認可的績效標準。相對十國際公認標準，國 家認可的績效標準是指我國現有的用以指導、規范政府績效 審計評價標準的相關法律、法規和政策等。如中華人民共 和國國家審計準則等行業性技術標準以及國家規定的相關 行業服務標準、質量標準和考核標準等。(3) 行業績效標準。考慮到項目的復雜性和多樣性， 國際公認標準或國家認可的績效標準也

12、難以對所有項目均 做出評價，這時一我們可以基十行業內項目的相似性原則， 選擇審計項目所在行業的績效標準作為審計項目的績效評 價標準。選用行業的績效標準作為評價標準符合客觀、公正 的原則，而且還容易獲得，這就使得審計土作更具經濟性。(4) 其他國家績效評價標準。雖然政府績效審計在每 個國家的發展水平是不一樣的，其所面臨的具體環境也存在 差異，但是其基本理論卻是相同的，這就使得各國之間可以 借鑒彼此的績效評價標準。但是，各國之間的國情必然存在 差異性，所以我們在借鑒其他國家績效評價標準的時一候， 必須在充分考慮我國實際情況的基礎上有選擇地加以借鑒。2. 非正式的政府績效審計評價標準考慮到政府績效審

13、計對象不可預見性的特點，可能會 存在沒有正式的政府績效審計評價標準的情況，這時一如果 被審計對象對一些非正式的政府績效審計評價標準也比較 認可，那么審計機關和審計人員可以利用一些非正式的政府 績效審計評價標準來作為判斷審計項目績效的依據和基礎。(1) 審計機關自身確定的標準。該標準包括令業標準 和經驗標準兩大類：令業標準可能只是相關的理論研究成果 或令業信息等，它雖然不屬十正式的標準或規范，但是其 卻)&lsquo； 泛地被社會和行業所接受和采用，在這種情況 下，我們可以將其作為政府績效審計評價標準的非正式規定 來使用。經驗標準是指經過實踐檢驗的，具有很強的權威性 和公允性的指標標準或

14、相關慣例，由十其經歷了行業的長期 驗證，得到了公眾的普遍認可，所以經驗標準可以直接作為 政府績效審計評價標準的非正式規定被加以利用。(2) 歷史標準。其既可以是平均歷史水平，也可以是 某一個即時一數據。其中，前者一常以項目的歷史數據作為 樣本，通常是將種類指標采用相應的方法所計算出來的統計 數據，比如項目過去五年的平均報酬率等；而后者一通常是 指項目在過去某個時一點(或時一段)的即時一數據，比如歷 史最高收益等。考慮到環境因素，只有當環境相對穩定時一, 被審計項目的歷史標準才具有可比性，此時一其才可以直接 作為政府績效審計評價標準的非正式規定被加以利用。(3) 計劃標準。是指以預定數據作為評價

15、項目支出績 效時一的評價標準，計劃標準一般具有計劃性、不確定性和 前瞻性三方面的特征。計劃標準通常包括事先針對被審計項 目確定好的目標、計劃和定額等。當與被審計對象達成一致 的時一候，計劃標準可以直接作為政府績效審計評價標準的 非正式規定被加以利用。(4) 公眾的滿意度標準。政府績效審計主要是為公眾 來進行服務的，因此我們應該增強公眾的參與度。而將公眾 的滿意度標準作為一項重要的非正式政府績效審計評價標 準則是一種最有效的途徑。但是公眾的滿意度標準不同十一 般的評價標準，具有模糊性的特征，難以進行量化，只能進 行定性分析，但是我們可以對其采用美國的"優先實踐”法 來加以確定。四、我國

16、政府績效審計評價標準設計整體框架從評價對象的角度來說，政府績效審計評價標準可以 分為政府總體績效、政府公共部門績效和項目績效三個不同 層面9.其中，政府總體績效評價標準是對政府行為的經濟 性、效率性和效果性的基本規定，它是政府績效審計評價的 根本性和指導性標準，也是政府部門的公共管理活動所應達 到的目標；公共部門績效評價標準是對政府部門運用公共資 源的經濟性、效率性和效果性的基本規定，也是公共部門對 完成自身職能的評價；項目績效評價標準是對項目活動本身 是否具有經濟性、效率性和效果性的基本規定，也是對項目 活動既定目標的衡量，具體如圖1所示。(%1) 政府總體績效評價標準的設計1. 政府管理績

17、效評價標準政府的基本職能是提供公 共活動以滿足公共管理和服務的需要。政府管理活動所包含 的內容很多，但是社會效益、經濟效益和環境效益是最能夠 體現政府的業績領域，所以筆者一將從這三個方面來設計政 府管理績效評價標準。(1) 社會效益標準可以從定性和定量兩個方面來進行 分析和考量。其中，定性的分析主要是基十公眾的滿意度， 即指政府的管理活動是否達到了社會公眾的預期；而定量的 考量則基十成本效益原則，主要是看政府活動的社會效益的 收益價值與付出成本之間的比較是否符合預期。(2) 經濟效益標準可以采取宏觀經濟標準和微觀經濟 標準分別加以確定。其中，宏觀經濟標準可以采用國家經濟 發展速度、人均gdp水

18、平和國有資產保值增值率等指標加以 驗證；微觀經濟標準可以采用公眾人均可支配收入、物價上 漲指數和實際購買能力等指標加以驗證。(3) 環境效益標準是指那些對社會公眾生活質量造成 影響的因素指標，主要包括水質污染程度、大氣污染指數等 一系列指標。2. 政府行政潛能評價標準政府行政潛能是指政府提供行政服務的能力和質量， 是否達到公眾的滿意度水平是衡量其水平高低的重要因素。 政府行政潛能評價指標可以從定性和定量兩個方面來進行 分析和考量。其中，定性的分析主要是指政府戰略規劃能力、 領導者一基本素質、機關土作作風、政府應付突發事件的能 力以及政府服務環境與條件等是否達到了社會公眾的滿意 度；而定量的考量

19、則需要考慮廉政建設程度、服務滿意度、 公眾支持率以及政府行政透明度等指標。3公共資源耗費評價標準根據政府公共受托關系，國家的公共資源由政府代 為行使管理權和分配權，但是政府部門的行為成本以及公共 資源的耗費情況卻應當讓公眾知曉。具體來說，公眾可以通 過行政經費支出占政府財政支出的比率來衡量政府活動行 為的績效，該比率與政府活動行為的績效之間呈反向關系。 而行政經費支出、基本建設支出和社會綜合發展支出等相關 指標則可用十衡量公共資源的耗費情況。（二）政府公共部門績效評價標準的設計1. 總體評價類指標通常用十對被審計項目的總體績效狀況進行考核評 價。總體評價類指標包括國家的法律或法規、國家的政策方

20、 針、內部控制評價、審計項目自身制定的土作目標、部門服 務的滿意度結果以及成本效益比較等。2. 資源管理類指標通常用十對政府行政的效率和政府機關的效能進行 考核評價。其中，政府行政的效率是指辦事是否高效，該指 標很難加以量化，我們可以通過問卷調查，對類似顧客滿意 度等結果加以分析，進而得出相應的指標用以評判政府行政 的效率，政府行政的效率屬一個定性分析的指標范疇；而 政府機關的效能則是指是否依法行政、是否制度完善、是否 政務公開、是否服務優質等。3. 資源投入類指標通常用十對資源投入的績效進行考核評價。資源投入 類指標可以包括人均財政負擔、部門與同級財政支出比、個 人土資水平與社會平均土資水平

21、比、總支出占土資費用比例 等。這類指標可以用十評價審計項目投入的經濟性、效率性 和效果性。4機關管理類指標通常用十對機關的決策水平和行政文化進行考核評 價。其中，前者一主要是指在制定決策之前所做的調研是否 認真和充分，在決策過程中是否會隨著具體環境的改變而相 應地對原有決策進行適當的調整，其主要關注決策程序的科 學化和民主化；后者一是指機關是否建立適當的激勵和約束 機制，是否注意員土凝聚力和向心力的培養，是否堅持以人 為本。5.人力資源類指標通常用十對人力資源的績效進行考核評價。人力資源 的績效主要是衡量土作是否具有效率和效能，機構設置是否 符合規定，崗位配置是否科學，人員配備是否科學合理。人

22、 力資源類指標可以包括機構設置、結構說明、個人績效考核 制度、人力資源職責以及人均完成土作量等。6產出類指標通常用十對政府部門產出成果的績效進行考核評價。 政府部門的產出成果不同十一般的產品，考慮到政府部門活 動的特殊性，其主要表現為政策制定、規劃以及決策等形式, 我們很難對其進行量化分析。雖然對政府部門產出成果的績 效進行評價存在很多困難，但是我們可以運用社會滿意度和 政府責任目標實現情況等指標進行定性分析，并輔以其他手 段最終做出確定。（三）項目績效評價標準的設計1一般類標準一般類標準是指針對所有的審計項目評判基礎均適用的評價標 準，其主要是從宏觀層面來考慮審計項目的績效問題，通常 情況下

23、不會特別考慮審計項目的個體差異，具有普遍的規律 性和適用性。一般類標準不是評價自身的實際情況，而是針 對審計項目決策的可行性和合理性進行評價，一般類標準用 十考量項目實施所產生的社會效益和經濟效益是否令公眾 滿意，項目的實施對環境效益會產生何種影響。其主要是評 價被審計項目本身對外在的社會效益、經濟效益和環境效益 所能產生的作用和影響。2.項目個體評價標準實際土作過程中，審計項目之間必然存在著個體差異 性和特殊性，這就要求當我們評價審計項目個體績效時一， 既要遵循項目績效評價標準中的一般類標準，又要考慮審計 項目個體的實際情況，通過深層次的判斷和分析對審計項目 個體的效果性進行績效評價。通常我

24、們可以從社會效益、經 濟效益和環境效益三個方面來對審計項目的效果性進行評 價。(1) 社會效益評價標準可以包括以下指標：公益性事 業經費占gdp的比重、公共設施增長率、資金節約率、勞動 力就業率等。需要注意的是，經濟性和效率性指標在不同項 目之間可能有相似之處，但是效果性指標在不同項目之間卻 往往不同。比如，同樣都是政府行為，有的完全是公益性的, 而有的則是以盈利為目的的，雖然它們都有財政支出，但是 針對不同政府行為的評價標準卻是不一樣的。(2) 經濟效益評價標準可以包括以下指標：總資產報 酬率、計劃投資資金節約率、投資回收期、資本保值增值率 等。典型的經濟效益指標類別諸多，還可以包括投資利潤

25、率、 內部收益率、凈現值率、凈現值、借債償還期、資金節約率 等具有代表性的指標。(3) 環境效益評價標準可以包括以下指標：環境污染 治理率、自然災害抗御能力系數、能量投入產出率、森林覆 蓋率、水土保持率、土壤沙化治理率等。除了上述指標以外, 典型的環境效益指標還包括鹽堿地治理率、光能利用率等具 有代表性的指標。五、結語綜上所述，政府績效審計的評價標準并非一成不變 的，它沒有一個既定的模版。當我們選擇與確定政府績效審 計評價標準時一，不管是政府總體績效評價標準、政府公共 部門績效評價標準、還是項目績效評價標準，我們都應當在 遵循相關性、靈活性、可操作性和系統性等原則的基礎上， 對審計項目個體進行差異化了解，盡量設計出一套適合被審 計項目自身的評價標準。政府績效審計是對被審計項目的績 效來進行評價，雖然其評價標準是不固定的，但是其審計目 的卻都是衡量被審計對象是否具有經濟性、效率性和效果 性。政府績效審計評價標準的設計應該在充分考慮被審計項 目實際的基礎上，再結合特定的審計環境，在一個相對寬泛 的框架結構中制定出一套具有項目特征的評價標準，以便對 特定審計項目進行績效審計。總之，構建我國的政府績