1、內容提要：一、修訂的背景一、修訂的背景n適應公共財政管理改革與發展的需要n滿足行政單位財務管理的需要n提高行政單位會計信息質量的需要二、新舊會計制度的主要變化二、新舊會計制度的主要變化n進一步明晰會計核算目標n將原來分散在制度外的會計科目集中體現在新制度中n充實增加資產、負債、凈資產核算內容n進一步規范收入和支出的核算n改進會計核算方法n基建會計信息要定期并入“大賬”n完善財務報表體系和結構n其他改變（一）進一步明晰會計核算目標（一）進一步明晰會計核算目標n會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況財務狀況、預算執行情況預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有

2、助于會計信息使用者進行管理、監督和決策。n兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。（二）將原來分散在制度外的會計科目集中體現在新制度中二）將原來分散在制度外的會計科目集中體現在新制度中對近年來出臺的有關行政單位會計核算的補充規定進行系統梳理，在新制度中增加了原制度外規定使用的科目：“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應繳財政款”（由“應繳預算款”和“應繳財政款”合并）“應付職工薪酬”（由“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”合并）（三）充實資產、負債、凈資產核算內容（三）充實資產、負債、凈資產核算內容1.資產方面更加詳細地明確了資產的定義和確認計量

3、原則細化了有關資產的核算內容：將原來通過“暫付款”核算的資產內容確認為只核算往來款項（改稱“其他應收款”）。增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“無形資產”、“在建工程”、“待處理財產損溢”等科目的核算內容。（三）充實資產、負債、凈資產核算內容（三）充實資產、負債、凈資產核算內容2.負債方面更加詳細地明確了負債的確認計量原則細化了有關負債的核算內容：將原來通過“暫存款”核算的資產內容確認為只核算往來款項（改稱“其他應付款”）。增加了“應繳稅費”、“應付政府補貼款”、“應付賬款”、“長期應付款”等科目核算內容。（三）充實資產、負債、凈資產核算內容（三）充實資產、負債、凈資產核算內容3.凈資產方面細

4、化了有關凈資產的核算內容：將原來通過“結余”核算的凈資產內容分解為“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”。增加了“資產基金”、“待償債凈資產”科目核算內容。（三）充實資產、負債、凈資產核算內容（三）充實資產、負債、凈資產核算內容4.增加固定資產、無形資產計提折舊、攤銷新制度要求固定資產折舊和無形資產攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。這種處理方法在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現資產價值。增加了“累計折舊”、“累計攤銷”科目（三）充實資產、負債、凈資產核算內容（三）充實資產、負債、凈資產核算內容5.新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規定新制度增設

5、了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務的資產情況，與行政單位自用資產相區分。（三）充實資產、負債、凈資產核算內容（三）充實資產、負債、凈資產核算內容6.新增行政單位受托代管的資產及負債的核算規定新制度增設了“受托代理資產”、“受托代理負債”科目，單獨核算單位因受托管理其他單位的資產情況，與行政單位自有資產、負債相區分。（四）進一步規范收入和支出的核算四）進一步規范收入和支出的核算 背景：按照財政預算和部門預算管理體制，將單位預算收入與財政預算支出銜接。收入方面按照行政單位取得收入的資金性質設置了“財政撥款收入”、“其他收入”科目。其中，“財政撥款收入”科目限定

6、為核算收到的同級財政撥款資金。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設置了“經費支出”、“撥出經費” 科目。其中，“撥出經費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 原制度僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應用范圍，除固定資產外，增加了預付賬款、存貨、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債的“雙分錄”核算。 （五）改進會計核算方法雙分錄核算的緣由雙分錄核算的緣由n收入支出需要采用收付實現制核算n很多資產負債收付實現制下不能反映n使用雙分錄記賬方法可以在保持收入支出按照收付實現制核算的前提下

7、，盡可能全面地反映資產負債項目資產資產=負債負債+凈資產凈資產資產資產負債負債凈資產凈資產資產資產負債負債凈資產凈資產存貨增加存貨增加資產基金增加資產基金增加銀行存款減少銀行存款減少結轉結余減少結轉結余減少購買存貨購買存貨計入當期支出計入當期支出資產資產負債負債凈資產凈資產預付賬款增加預付賬款增加資產基金增加資產基金增加銀行存款減少銀行存款減少結轉結余減少結轉結余減少支付預付賬款支付預付賬款計入當期支出計入當期支出資產資產負債負債凈資產凈資產固定資產增加固定資產增加資產基金增加資產基金增加銀行存款減少銀行存款減少結轉結余減少結轉結余減少購買固定資產購買固定資產計入當期支出計入當期支出資產資產負

8、債負債凈資產凈資產固定資產賬面價值減少固定資產賬面價值減少資產基金減少資產基金減少累計折舊增加累計折舊增加 結轉結余不減少結轉結余不減少固定資產計提折舊固定資產計提折舊不計入當期支出不計入當期支出資產資產負債負債凈資產凈資產負債增加負債增加銀行存款不減少銀行存款不減少結轉結余不減少結轉結余不減少因購買服務發生應付賬款因購買服務發生應付賬款不計入當期支出不計入當期支出待償債凈資產增加（導致凈資產減少）待償債凈資產增加（導致凈資產減少）資產資產負債負債凈資產凈資產負債增加負債增加資產基金增加資產基金增加資產增加資產增加 結轉結余不減少結轉結余不減少因購買資產發生應付賬款因購買資產發生應付賬款不計入

9、當期支出不計入當期支出待償債凈資產增加（導致凈資產減少）待償債凈資產增加（導致凈資產減少）資產資產負債負債凈資產凈資產負債減少負債減少結轉結余減少結轉結余減少償還應付賬款償還應付賬款待償債凈資產減少（導致凈資產增加）待償債凈資產減少（導致凈資產增加）銀行存款減少銀行存款減少計入當期支出計入當期支出有些資產負債沒有采取雙分錄核算有些資產負債沒有采取雙分錄核算n不確認收入、支出：n應收賬款n其他應收款n應繳財政款n其他應付款n與支出基本同期：n應繳稅費n應付職工薪酬n應付政府補貼（六）基建會計信息要定期并入（六）基建會計信息要定期并入“大賬大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反

10、映的問題，有利于保證會計信息的完整性。（七）完善財務報表體系和結構（七）完善財務報表體系和結構改進了資產負債表的結構，取消了原制度資產負債表中的收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。（八）其他改變（八）其他改變取消了原制度中不再需要使用的科目：“有價證券”“預算外資金收入”“結轉自籌基建”（其核算內容并入“經費支出 ”科目。三、新制度的具體內容三、新制度的具體內容制度共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會計信息質量要求（12-17條）第三章 資產（18-22條）

11、第四章 負債（23-28條）第五章 凈資產（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務報表（40-43條）第十章 附則（44-46條）第一章 總則適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監督和決策。行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎：行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項應當按照本制度的規定采用權責發

12、生制核算。第二章 會計信息質量要求n明確提出了六個質量要求：可靠性、相關性、全面性、及時性、可比性、可理解性。第三章 資產主要規定資產定義、分類、確認和計量原則資產定義：資產是指行政單位占有或者使用占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源明確規定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。資產的分類：流動資產，固定資產，無形資產，在建工程，公共基礎設施政府儲備物資，受托代理資產。流動資產包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨等。資產的確認：1.符合資產定義；2.能夠可靠地計量。資產的計量：行

13、政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發生額計量。以支付對價方式取得的資產，其計量金額：n1、按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量n2、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量取得資產時沒有支付對價的，其計量金額：l1、按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；l2、沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；l3、沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；l4、沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價

14、格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應當按照本制度的規定對無形資產進行攤銷。行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規定。主要規定負債的定義、分類、確認和計量原則行政單位的負債按照流動性，分為流動負債流動負債和非流動負債非流動負債。流動負債流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債。主要是長期應付款。長期應付款中不滿1年的，在資產負債表中的流動負債部分反映（賬戶余額還保留在“長期應付款”科目中。行政

15、單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實）的負債，即或有負債或有負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。第四章 負債第五章第五章 凈資產凈資產主要規定凈資產定義、分類。凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。第六章 收入主要規定收入定義、分類、確認和計量原則。收入的定義：行政單位的收入是指行政單位依法取得的非償還性非償還性資金資金行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并

16、按照實際收到實際收到的金額進行計量。第七章 支出主要規定支出定義、分類、確認和計量原則。支出定義：支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發生的資金耗費和損失資金耗費和損失行政單位的支出包括經費支出和撥出經費。撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付實際支付金額進行計量。采用權責發生制確認的支出，應當在其發生時予以確認，并按照實際發生額進行計量。行政單位會計科目行政單位會計科目原原科目科目新科目新科目資產類資產類現金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產庫存

17、現金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產累計折舊在建工程無形資產累計攤銷待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產庫存現金庫存現金n新舊主要變化： 增加有關受托代理現金業務的會計處理； 增加現金溢余或短缺情況的會計處理。增加受托代理現金的會計處理n有關賬務處理：發現現金短缺時 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金 待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款（由責任人賠償） 經費支出（無法查明原因，報經批準） 貸：待處理財產損溢庫存現金庫存現金發現現金溢余時 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢 待查明原因后作如下賬務處理： 借：待處理財產損溢 貸：其

18、他應付款 其他收入庫存現金庫存現金收到受托代理的現金時 借：庫存現金受托代理資產 貸：受托代理負債 支付受托代理的現金時 借：受托代理負債 貸：庫存現金受托代理資產 銀行存款銀行存款n新舊主要變化：細化有關外幣業務的會計處理規定增加受托代理銀行存款業務的會計處理銀行存款銀行存款n有關賬務處理：行政單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。銀行存款銀行存款

19、收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款受托代理資產 貸：受托代理負債支付受托代理的銀行存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款受托代理資產銀行存款產生利息時 借：銀行存款 貸：其他收入/應繳財政款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度n新舊無變化n有關賬務處理1.年末，注銷額度時 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度2. 下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：

20、財政應返還額度財政授權支付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付財政應返還額度財政應返還額度n新舊無變化n有關賬務處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額 借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入財政授權支付 借：財政應返還額度（財政授權支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度財政應返還額度財政應返還額度2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發生支

21、出的賬務處理財政直接支付 借：經費支出 貸：財政應返還額度財政直接支付財政授權支付 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度應收賬款應收賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。 一般發生時還要記錄“其他應付款”或記入“待處理財產損益”。n有關賬務處理:出租資產發生應收賬款出售物資發生應收賬款核銷無法收回的應收賬款應收賬款應收賬款1.出租資產等發生應收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000收到租金10萬元，應交

22、5%的營業稅 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳稅費 5000 應繳財政款 95000應收賬款應收賬款2. 出售物資發生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，賬面價值20000元（未提折舊），電腦已發出，但尚未收到款項。電腦發出時：借：待處理財產損益處置資產價值 20000 貸：固定資產 20000 借：應收賬款 20000 貸：待處理財產損溢 處置資產凈收入 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000 借：待處理財產損溢 處置資產凈收入 20000 貸：應繳財政款 20000批準核銷電腦時： 借：待處

23、理財產損益處置資產價值 20000 貸：資產基金固定資產應收賬款應收賬款3. 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 例：假設上例出售物資的應收賬款20000元始終未收到，報批準核銷。 轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢待核銷應收賬款 貸：應收賬款報經批準核銷應收賬款時借：待處理財產損益處置資產凈收入 貸：待處理財產損溢待核銷應收賬款已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應繳財政款預付賬款預付賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規定預付給供應單位（或個人）的款項。n

24、關注點：采用“雙分錄”核算；發生時記錄支出；退回的預付賬款要作退回支出處理。n有關賬務處理:預付賬款日常業務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款預付賬款預付賬款1.預付賬款日常業務例：某單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產基金預付款項 100000 借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 1000003個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產基金預付款項 100000

25、貸：預付賬款 100000（2）借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產 200000 貸：資產基金固定資產200000預付賬款預付賬款預付賬款預付賬款2. 預付賬款的退回發生當年預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經費支出發生以前年度預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉/結余等預付賬款預付賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢

26、 貸：預付賬款報經批準予以核銷時 借：資產基金預付款項 貸：待處理財產損溢已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結轉等其他應收款其他應收款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。n有關賬務處理:其他應收款的發生、收回或轉銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款其他應收款其他應收款1.發生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額

27、度/經費支出 貸：其他應收款 3.行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現金 根據報銷數用現金補足備用金時 借：經費支出 貸：庫存現金 其他應收款其他應收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：其他應收款報經批準予以核銷時借：經費支出 貸：待處理財產損溢已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經費支出（核銷當年收回） 財政撥款結轉/結余等（核銷年度以后收回）存貨存貨n新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法：支付

28、購買資金時登記支出；領用時只做存貨減少處理，不記入支出。增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業務的處理規定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理存貨存貨n需要注意的幾點：接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。存貨存貨n有關賬務處理：購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。 例：某日，某

29、行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。2個月后，該單位領用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產基金存貨100,000 借：經費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領用材料50,000元。 借：資產基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款存貨存貨資產基金資產基金 存貨存貨 存貨存貨經費經費支出支出 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度資產基金資產基金 存貨存貨 存貨存貨存貨存貨置換換入的存貨，

30、其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產基金存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等存貨存貨接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產基金存貨 按實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；依法經過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣

31、1元）存貨存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關明細科目 2.支付加工費用和相關運輸費等 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨相關明細科目 貸：存貨委托加工存貨成本存貨存貨存貨發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出庫存材料的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 領用存貨，按照領用存貨的實際成本 借：資產基金存貨 貸：存貨對外捐贈、無償調出存貨借：資產基金

32、存貨 貸：存貨發生由行政單位承擔的運輸費等支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等存貨存貨存貨存貨經批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面余額 借：待處理財產損溢 貸：存貨存貨存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產損溢 貸：存貨固定資產固定資產n新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規定：計提時沖減資產基金固定資產進一步明確了不同情形下取得的固定資產的計量標準。增加了自行繁育的

33、動植物的會計處理規定對固定資產盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理固定資產固定資產n需要注意的幾點：固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產；購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產；行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；固定資產固定資產n需要注意的幾點：行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固

34、定資產核算；能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產核算；境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產核算；行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，設置備查簿登記。固定資產固定資產n具體賬務處理：購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 購入不需安裝的固定資產 借：固定資產 貸：資產基金固定資產 同時，按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產，先通過“在

35、建工程”科目核算。固定資產固定資產 購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本 借：固定資產 貸：資產基金固定資產同時，按照已實際支付的價款 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款/長期應付款固定資產固定資產自行建造（包括通過基本建設）的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產 貸：資產基金固定資產同時，借：資產基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進

36、行調整。自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態前所發生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產（未成熟動植物） 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發生繁育費用借：固定資產（未成熟動植物） 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態時借：固定資產（成熟動植物） 貸：固定資產（未成熟動植物）固定資產固定資產固定資產固定資產在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產

37、，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。固定資產固定資產出售、置換換出固定資產（1）經批準出售、換出固定資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產（賬面余額） （2）實現固定資產出售、換出時 借：資產基金固定資產（賬面價值） 貸：待處理財產損溢（賬面價值） 固

38、定資產固定資產（3）出售、換出固定資產所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 發生的相關稅費 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款固定資產固定資產無償調出、對外捐贈固定資產借：資產基金固定資產（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） 無償調出、對外捐贈固定資產發生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等固定資產固定資產報廢、毀損固定資產 借：待處理財產損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照

39、已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額）盤虧固定資產 借：待處理財產損溢（按照盤虧固定資產的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額）固定資產固定資產盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產 貸：待處理財產損溢資產基金資產基金 固定資產固定資產 固定資產固定資產經費經費支出支出財政財政撥款收入撥款收入資產基金資產基金 固定資產固定資產 累計折舊累計折舊 累計折舊累計折舊 固定資

40、產固定資產待處理財產損溢待處理財產損溢轉入待處理財轉入待處理財產損溢產損溢資產基金資產基金 固定資產固定資產 待處理財產損溢待處理財產損溢核準報廢核準報廢累計折舊累計折舊n新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。n需要注意的幾點：行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規定。行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 累計折舊累計折舊n需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足

41、折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。固定資產因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 累計折舊累計折舊行政單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區分、擁有所有權的土地。累計折舊累計折舊n有關賬務處理：按月計提固定資產折舊時 借：資產基金固定資產 貸：累計折舊固定資產處置時借：待處理財產損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累

42、計折舊 貸：固定資產借：資產基金固定資產（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產在建工程在建工程n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統建設工程的實際成本。本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。在建工程在建工程n需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算，（支付建造資金時登記支出）行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。行政單位應當在本科目下設置“基建

43、工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。不改變固定資產賬面價值的固定資產修理維護等，不通過本科目核算。在建工程在建工程n有關賬務處理：建筑工程1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產基金在建工程借：資產基金固定資產 累計折舊 貸：固定資產在建工程在建工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經費支出 借：資產基金在建工程 貸：在建工程改擴建固定資產成本改擴建固定資產成本 原固定資產成本原固定資產成本新投資成本新投資成本完工后繼續使完

44、工后繼續使用部分的成本用部分的成本改擴建拆除改擴建拆除部分的成本部分的成本全部支出全部支出收回、增值的資金收回、增值的資金 凈支出凈支出 原固定原固定資產成本資產成本 改擴建固定資產成本改擴建固定資產成本在建工程在建工程4. 根據工程進度支付工程款時 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金在建工程5.根據工程價款結算單與施工企業結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金在建工程6.支付工程價款結算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產基金在建工

45、程 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）在建工程在建工程在建工程在建工程8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本（造價）借：資產基金在建工程 貸：在建工程（基建工程）借：固定資產/無形資產/公共基礎設施 貸：資產基金固定資產/無形資產/公共基礎設施在建工程在建工程9.對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額 借 ：待償債凈資產 貸：長期應付款10.為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他

46、單位時 借：資產基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規定報經批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：在建工程在建工程在建工程設備安裝1.購入需要安裝的設備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等在建工程在建工程3.設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借：資產基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產/無形資產

47、 貸：資產基金固定資產、無形資產在建工程在建工程信息系統建設1.發生各項建設支出時借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統建設完成交付使用時借：資產基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產/無形資產無形資產無形資產n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產的原價。無形資產是指不具有實物形態而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。n需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算（支付購

48、買資金時登記支出）。無形資產要計提攤銷 ，攤銷時沖減資產基金無形資產。 無形資產無形資產n有關賬務處理： 外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 借：無形資產 貸：資產基金無形資產 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產無形資產委托軟件公司開發軟件，視同外購無形資產。1.軟件開發完成交付使用前按照合同約定預付開發費用時 借：預付賬款 貸：資產基金預付款項 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度無形資產無形資產 2.軟件開發完成交付使用時 按照開發費用總額 借：無形資產 貸：資產基金無形資產 按照

49、實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發費用 借：資產基金預付款項 貸 ：預付賬款無形資產無形資產自行開發并按法律程序申請取得的專利權等無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。依法取得前所發生的研究開發支出，應當于發生時直接計入當期支出，但不計入無形資產成本。置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產支付的其他費用（登記費等）確定。接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照以下順序確定：有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費確定

50、；比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；按照名義金額入賬。 無形資產無形資產無形資產無形資產按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額 借：資產基金無形資產 貸：累計攤銷與無形資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：為增加無形資產使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本。為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本。無形資產無形資產出售、置換換出無形資產1.出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產 2.實現無形

51、資產出售、換出時 借：資產基金無形資產 貸：待處理財產損溢 無形資產無形資產無償調出、對外捐贈無形資產借：資產基金無形資產 累計攤銷 貸：無形資產發生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產無形資產無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產2.報經批準予以核銷時，按照待核銷無形資產的賬面價值 借：資產基金無形資產 貸：待處理財產損溢累計攤銷累計攤銷n新舊主要變化：本科目為新增科目，

52、主要核算行政單位無形資產計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統分攤。n需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產不計提攤銷累計攤銷累計攤銷行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。累計攤銷累計攤銷行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。 行政

53、單位無形資產的應計攤銷額為其成本。行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產提足攤銷后，無論能否繼續帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。累計攤銷累計攤銷n有關賬務處理：按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產基金無形資產 貸：累計攤銷無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值 借：待處理財產損溢（出售） 累計攤銷 貸：無形資產 或 借：資產基金無形資產（無償調出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：

54、無形資產待處理財產損溢待處理財產損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。 待處理財產損溢待處理財產損溢n需要注意的幾點：行政單位財產的處理，一般應當先記入本科目，按照規定報經批準后及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。無償調出、對外捐贈的資產，不必通過這個科目核算。負債（應付賬款、其他應付款、長期應付

55、款等）的核銷，不通過這個科目核算。 與“待處理財產損溢”科目使用相關的科目主要有：現金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、在建工程等。待處理財產損溢待處理財產損溢n有關賬務處理：按照規定報經批準處理無法查明原因的現金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現金短缺，報經批準核銷的 借：經費支出 貸：待處理財產損溢屬于無法查明原因的現金溢余，報經批準后 借：待處理財產損溢 貸：其他收入 待處理財產損溢待處理財產損溢按照規定報經批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：應收賬款/其他應收款報經批準核銷無法收回的其他

56、應收款時借：經費支出 貸：待處理財產損溢核銷無法收回的應收賬款時借：其他應付款等 貸：待處理財產損溢待處理財產損溢待處理財產損溢按照規定報經批準核銷預付賬款、無形資產。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 累計攤銷（核銷無形資產時用） 貸：無形資產/預付賬款報經批準予以核銷時借：資產基金無形資產、預付款項 貸：待處理財產損溢待處理財產損溢待處理財產損溢出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值） 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資實現出售、置換換出時借：資產基金及相關明細科目 貸：待處理財產損溢（

57、待處理財產價值）待處理財產損溢待處理財產損溢出售、置換換出資產過程中收到價款、補價等收入借：庫存現金/銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產過程中發生相關費用借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：庫存現金、銀行存款、應繳稅費待處理財產損溢待處理財產損溢 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關稅費的 借：經費支出 貸：待處理財產損溢（處理凈收入）待處理財產損溢待處理財產損溢盤虧、毀損、報廢各種實物資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值） 累計折舊

58、 貸：固定資產等科目報經批準予以核銷時借：資產基金及相關明細科目 貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）待處理財產損溢待處理財產損溢核銷不能形成資產的在建工程成本轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：在建工程報經批準予以核銷時借：資產基金在建工程 貸：待處理財產損溢待處理財產損溢待處理財產損溢盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產。轉入待處理財產損溢時借：存貨、固定資產、政府儲備物資等 貸：待處理財產損溢報經批準予以處理時借：待處理財產損溢 貸：資產基金及相關明細科目政府儲備物資政府儲備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。負

59、責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位采購單位通過本科目核算政府儲備物資政府儲備物資，代儲單代儲單位位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產受托代理資產核算。采用“雙分錄”核算（支付購買資金時登記支出）政府儲備物資政府儲備物資n有關賬務處理：購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產基金政府儲備物資 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等政府儲備物資政府儲備物資接受捐贈、無償調入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。經批準對外捐贈、無

60、償調出政府儲備物資 借：資產基金政府儲備物資 貸：政府儲備物資行政單位經批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產損溢。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產損溢科目。公共基礎設施公共基礎設施n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。公共基礎設施公共基礎設施n需要注意的幾點：與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。與公共基礎設施配