1、內(nèi)容提要：一、修訂的背景一、修訂的背景n適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要n滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要n提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要二、新舊會(huì)計(jì)制度的主要變化二、新舊會(huì)計(jì)制度的主要變化n進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)n將原來(lái)分散在制度外的會(huì)計(jì)科目集中體現(xiàn)在新制度中n充實(shí)增加資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容n進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算n改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法n基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”n完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)n其他改變（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)n會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有

2、助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。n兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。（二）將原來(lái)分散在制度外的會(huì)計(jì)科目集中體現(xiàn)在新制度中二）將原來(lái)分散在制度外的會(huì)計(jì)科目集中體現(xiàn)在新制度中對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了原制度外規(guī)定使用的科目：“零余額賬戶(hù)用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“應(yīng)繳財(cái)政款”（由“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政款”合并）“應(yīng)付職工薪酬”（由“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”合并）（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容1.資產(chǎn)方面更加詳細(xì)地明確了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)計(jì)量

3、原則細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容：將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容確認(rèn)為只核算往來(lái)款項(xiàng)（改稱(chēng)“其他應(yīng)收款”）。增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的核算內(nèi)容。（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容2.負(fù)債方面更加詳細(xì)地明確了負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量原則細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容：將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容確認(rèn)為只核算往來(lái)款項(xiàng)（改稱(chēng)“其他應(yīng)付款”）。增加了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目核算內(nèi)容。（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容3.凈資產(chǎn)方面細(xì)

4、化了有關(guān)凈資產(chǎn)的核算內(nèi)容：將原來(lái)通過(guò)“結(jié)余”核算的凈資產(chǎn)內(nèi)容分解為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。增加了“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容。（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容4.增加固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。增加了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容5.新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定新制度增設(shè)

5、了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（三）充實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容6.新增行政單位受托代管的資產(chǎn)及負(fù)債的核算規(guī)定新制度增設(shè)了“受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負(fù)債”科目，單獨(dú)核算單位因受托管理其他單位的資產(chǎn)情況，與行政單位自有資產(chǎn)、負(fù)債相區(qū)分。（四）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算四）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 背景：按照財(cái)政預(yù)算和部門(mén)預(yù)算管理體制，將單位預(yù)算收入與財(cái)政預(yù)算支出銜接。收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”、“其他收入”科目。其中，“財(cái)政撥款收入”科目限定

6、為核算收到的同級(jí)財(cái)政撥款資金。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目。其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了預(yù)付賬款、存貨、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 （五）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法雙分錄核算的緣由雙分錄核算的緣由n收入支出需要采用收付實(shí)現(xiàn)制核算n很多資產(chǎn)負(fù)債收付實(shí)現(xiàn)制下不能反映n使用雙分錄記賬方法可以在保持收入支出按照收付實(shí)現(xiàn)制核算的前提下

7、，盡可能全面地反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)存貨增加存貨增加資產(chǎn)基金增加資產(chǎn)基金增加銀行存款減少銀行存款減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少購(gòu)買(mǎi)存貨購(gòu)買(mǎi)存貨計(jì)入當(dāng)期支出計(jì)入當(dāng)期支出資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)預(yù)付賬款增加預(yù)付賬款增加資產(chǎn)基金增加資產(chǎn)基金增加銀行存款減少銀行存款減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少支付預(yù)付賬款支付預(yù)付賬款計(jì)入當(dāng)期支出計(jì)入當(dāng)期支出資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加資產(chǎn)基金增加資產(chǎn)基金增加銀行存款減少銀行存款減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期支出計(jì)入當(dāng)期支出資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)

8、債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少資產(chǎn)基金減少資產(chǎn)基金減少累計(jì)折舊增加累計(jì)折舊增加 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不計(jì)入當(dāng)期支出不計(jì)入當(dāng)期支出資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)負(fù)債增加負(fù)債增加銀行存款不減少銀行存款不減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不減少因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)發(fā)生應(yīng)付賬款因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)發(fā)生應(yīng)付賬款不計(jì)入當(dāng)期支出不計(jì)入當(dāng)期支出待償債凈資產(chǎn)增加（導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少）待償債凈資產(chǎn)增加（導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少）資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)負(fù)債增加負(fù)債增加資產(chǎn)基金增加資產(chǎn)基金增加資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不減少因購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付賬款因購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付賬款不計(jì)入

9、當(dāng)期支出不計(jì)入當(dāng)期支出待償債凈資產(chǎn)增加（導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少）待償債凈資產(chǎn)增加（導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少）資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)負(fù)債減少負(fù)債減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款待償債凈資產(chǎn)減少（導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加）待償債凈資產(chǎn)減少（導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加）銀行存款減少銀行存款減少計(jì)入當(dāng)期支出計(jì)入當(dāng)期支出有些資產(chǎn)負(fù)債沒(méi)有采取雙分錄核算有些資產(chǎn)負(fù)債沒(méi)有采取雙分錄核算n不確認(rèn)收入、支出：n應(yīng)收賬款n其他應(yīng)收款n應(yīng)繳財(cái)政款n其他應(yīng)付款n與支出基本同期：n應(yīng)繳稅費(fèi)n應(yīng)付職工薪酬n應(yīng)付政府補(bǔ)貼（六）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入（六）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬大賬” 解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反

10、映的問(wèn)題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。（七）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)（七）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。增加財(cái)政撥款收入支出表，專(zhuān)門(mén)反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。（八）其他改變（八）其他改變?nèi)∠嗽贫戎胁辉傩枰褂玫目颇浚骸坝袃r(jià)證券”“預(yù)算外資金收入”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”（其核算內(nèi)容并入“經(jīng)費(fèi)支出 ”科目。三、新制度的具體內(nèi)容三、新制度的具體內(nèi)容制度共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)（18-22條）

11、第四章 負(fù)債（23-28條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會(huì)計(jì)科目（37-39條）第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條）第十章 附則（44-46條）第一章 總則適用范圍：各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)

12、生制核算。第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求n明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。資產(chǎn)的分類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程，公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資，受托代理資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。資產(chǎn)的確認(rèn)：1.符合資產(chǎn)定義；2.能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量：行

13、政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，其計(jì)量金額：n1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量n2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額：l1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；l4、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)

14、格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。主要是長(zhǎng)期應(yīng)付款。長(zhǎng)期應(yīng)付款中不滿1年的，在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債部分反映（賬戶(hù)余額還保留在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中。行政

15、單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，即或有負(fù)債或有負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第四章 負(fù)債第五章第五章 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第六章 收入主要規(guī)定收入定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。收入的定義：行政單位的收入是指行政單位依法取得的非償還性非償還性資金資金行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政預(yù)算資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并

16、按照實(shí)際收到實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。支出定義：支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失資金耗費(fèi)和損失行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。行政單位會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)科目原原科目科目新科目新科目資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶(hù)用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度有價(jià)證券暫付款庫(kù)存材料固定資產(chǎn)庫(kù)存

17、現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金n新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。增加受托代理現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其

18、他應(yīng)付款 其他收入庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金受托代理資產(chǎn) 銀行存款銀行存款n新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銀行存款銀行存款n有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。銀行存款銀行存款

19、收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的銀行存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款受托代理資產(chǎn)銀行存款產(chǎn)生利息時(shí) 借：銀行存款 貸：其他收入/應(yīng)繳財(cái)政款零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度n新舊無(wú)變化n有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷(xiāo)額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：

20、財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí) 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度n新舊無(wú)變化n有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支

21、出的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 一般發(fā)生時(shí)還要記錄“其他應(yīng)付款”或記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。n有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬(wàn)元，應(yīng)交

22、5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，賬面價(jià)值20000元（未提折舊），電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處置資產(chǎn)價(jià)值 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)凈收入 20000收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)凈收入 20000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 20000批準(zhǔn)核銷(xiāo)電腦時(shí)： 借：待處

23、理財(cái)產(chǎn)損益處置資產(chǎn)價(jià)值 20000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 例：假設(shè)上例出售物資的應(yīng)收賬款20000元始終未收到，報(bào)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待核銷(xiāo)應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)應(yīng)收賬款時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處置資產(chǎn)凈收入 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待核銷(xiāo)應(yīng)收賬款已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)付賬款預(yù)付賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。n

24、關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算；發(fā)生時(shí)記錄支出；退回的預(yù)付賬款要作退回支出處理。n有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 1000003個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000

25、貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款2. 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶(hù)用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

26、 貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí) 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。n有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)實(shí)行備用金制度核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額

27、度/經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門(mén)核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷(xiāo)當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷(xiāo)年度以后收回）存貨存貨n新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法：支付

28、購(gòu)買(mǎi)資金時(shí)登記支出；領(lǐng)用時(shí)只做存貨減少處理，不記入支出。增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理存貨存貨n需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。存貨存貨n有關(guān)賬務(wù)處理：購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某

29、行政單位購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款存貨存貨資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出支出 零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨存貨存貨置換換入的存貨，

30、其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等存貨存貨接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；名義金額（人民幣

31、1元）存貨存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 1.委托加工的存貨出庫(kù) 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細(xì)科目 2.支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨委托加工存貨成本存貨存貨存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金

32、存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等存貨存貨存貨存貨經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨存貨盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧的存貨，按照盤(pán)虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：計(jì)提時(shí)沖減資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。增加了自行繁育的

33、動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固

34、定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算；境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n具體賬務(wù)處理：購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在

35、建工程”科目核算。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造（包括通過(guò)基本建設(shè)）的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)

36、行調(diào)整。自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等（3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)

37、，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 固

38、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照

39、已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤(pán)虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出支出財(cái)政財(cái)政撥款收入撥款收入資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資

40、產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財(cái)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報(bào)廢核準(zhǔn)報(bào)廢累計(jì)折舊累計(jì)折舊n新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 累計(jì)折舊累計(jì)折舊n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足

41、折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 累計(jì)折舊累計(jì)折舊行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。累計(jì)折舊累計(jì)折舊n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧） 累

42、計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程在建工程n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。在建工程在建工程n需要注意的幾點(diǎn)：采用“雙分錄”核算，（支付建造資金時(shí)登記支出）行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建

43、工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。不改變固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)修理維護(hù)等，不通過(guò)本科目核算。在建工程在建工程n有關(guān)賬務(wù)處理：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程在建工程2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本 原固定資產(chǎn)成本原固定資產(chǎn)成本新投資成本新投資成本完工后繼續(xù)使完

44、工后繼續(xù)使用部分的成本用部分的成本改擴(kuò)建拆除改擴(kuò)建拆除部分的成本部分的成本全部支出全部支出收回、增值的資金收回、增值的資金 凈支出凈支出 原固定原固定資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本在建工程在建工程4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程5.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程6.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工

45、程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等7.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資）在建工程在建工程在建工程在建工程8.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本（造價(jià)）借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程（基建工程）借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程在建工程9.對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他

46、單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程在建工程在建工程設(shè)備安裝1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等在建工程在建工程3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

47、 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在建工程在建工程信息系統(tǒng)建設(shè)1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。n需要注意的幾點(diǎn)：采用“雙分錄”核算（支付購(gòu)

48、買(mǎi)資金時(shí)登記支出）。無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo) ，攤銷(xiāo)時(shí)沖減資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。1.軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 2.軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 按照

49、實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等 按照沖銷(xiāo)的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無(wú)形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定

50、；比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；按照名義金額入賬。 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)1.出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2.實(shí)現(xiàn)無(wú)形

51、資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。1.待核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)n新舊主要變化：本科目為新增科目，

52、主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂需要注意的幾點(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 行政

53、單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷(xiāo)。 無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 或 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)） 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：

54、無(wú)形資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢n需要注意的幾點(diǎn)：行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不必通過(guò)這個(gè)科目核算。負(fù)債（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付

55、款等）的核銷(xiāo)，不通過(guò)這個(gè)科目核算。 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢n有關(guān)賬務(wù)處理：按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)無(wú)法收回的其他

56、應(yīng)收款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷(xiāo)（核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)用） 貸：無(wú)形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（

57、待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊

58、 貸：固定資產(chǎn)等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷(xiāo)不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)

59、責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單代儲(chǔ)單位位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算（支付購(gòu)買(mǎi)資金時(shí)登記支出）政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資n有關(guān)賬務(wù)處理：購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)

60、償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。盤(pán)盈、盤(pán)虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配