1、  中國會計國際協調問題研究   【摘要】加入wto，我國融入世界 經濟 一體化的 發展 進程之中，世界各國經濟運行方式趨同，迫切要求消除和減少各國 會計 準則間的差異。會計國際協調作為解決這一 問題 的最佳路徑，正日益受到各國會計界的關注和重視。為了減少與國際會計準則之間的差異，提高我國會計信息在國際間的可比性，我國會計界正加速推動會計國際協調的進程。在全球經濟一體化背景下，我國加入wto進行會計國際協調的客觀經濟背景如何；我國在會計國際協調過程中出現的問題和原因是什么；我國實施會計國際協調的進程與成就；鑒于此，我們應采取的措施和建議。【關鍵詞】 會計

2、國際協調 國際會計準則 市場經濟環境一、加入wto, 中國 會計國際協調的經濟背景1、經濟運行機制的趨同為中國會計的國際協調提供了可能。我國實行的是以公有制為主體的 社會 主義市場經濟,其與西方國家的市場經濟模式雖具有某些差別，但在各種市場經濟模式中，經營主體均主要采取獨資、合伙、公司制三種 企業 組織形式，其中最具 現代 企業制度優越性的公司制企業占主導地位。 目前 公司制企業在不同的市場經濟體制下的經營運作 規律 大同小異，致使各國的會計 理論 與實務并無本質上的差別，這就為我國會計進行國際協調，借鑒和采用國際會計準則和與其他國家相同或相近的會計原則、會計 方法 提供了基礎與現實可行性。2

3、、國際間官方與民間會計團體卓有成效的努力，為中國會計的國際協調創造了條件。隨著國際性和地區性經濟、 政治 組織的增多，聯合國及其所屬機構作用在不斷加強，國際會計和報告準則專家工作組、國際會計和報告準則特設政府間專家工作組的成立，以及他們所進行的努力和富有成效的工作；一系列國際性和地區性會計職業團體（如iasc、iosco、ifac、iapc、isar、等）在國際會計協調和標準化方面所做的 研究 和成果，都為中國從事會計準則的國際協調提供了借鑒。使我國在對會計國際協調統一認識的基礎上，積極地參與會計國際性的官方和民間組織開展的會計準則國際協調活動,并在制定和修訂我國會計準則時，充分地借鑒和采用國

4、際通行的會計慣例創造了條件。3、資本市場全球化的趨勢使中國會計國際協調成為 歷史 的必然。資本市場全球化已成為當前國際和我國經濟發展最顯著的特征之一。隨著我國市場的不斷開放，外商在我國投資和我國公司在境外投資明顯增加。中國作為世界上改革開放步伐最大、經濟最具活力的國家，作為經濟全球化的一個重要組成部分，區域性或全球性的資本市場正在加速形成過程中。為了吸引更多的國外優秀公司到我國資本市場上籌資、投資，同時為了減少不必要的報表調整費用，對世界通用商業語言的要求也就更為迫切。另外如果我國的會計準則不與國際接軌，不利于我國吸收國際資本、更不利于我國企業到境外上市和發行股票與債券，而且還會提高企業的籌資

5、成本，必然會 影響 我國改革開放的進程。為了滿足中外企業投資和籌資過程中對于會計信息國際化的需求，中國會計國際協調成為歷史的必然。二、中國會計國際協調過程中存在的問題和原因1、政治環境中國社會主義市場經濟和西方國家發達的市場經濟在體制上的差異。改革開放以來中國的政治環境日益寬松，這是一種政治和社會文明的進步。但無論是中國會計還是西方會計，都不可能逾越各自所處的政治制度、政治關系、政治態度等政治環境的制約。中國的會計是基于社會主義市場經濟這一基礎，其運行的根本宗旨是服務于我國社會主義制度和經濟體制的不斷完善與健康發展。因此，在建立與改革中國會計體制過程中，必須堅定不移的體現國家的政治意志，決不能

6、脫離政治環境，單純從會計角度考慮會計改革問題。基于此，政治環境在中國會計國際協調方面所產生的問題主要表現在：我國對企業經濟行為與會計行為的監督，采用的是行政監督方式。即：國家將企業會計置于行政控制之下，會計制度的制定，會計人員的管理，都是由國家通過行政方式運作，以期達到調控整個社會經濟行為的目的；而國際會計準則與大多數西方國家會計準則、會計制度的確定和會計人員的管理，都由企業自行處置，國家只是間接地（主要是通過相應的經濟 法律 、法規和注冊會計師）來監控企業的行為。另外我國國有企業數量多，占社會資源的比重大，是國民經濟的支柱，國家通過對會計準則的制定來體現其對會計信息的需求，將國家利益放在首位

7、。所以我國的會計制度與會計實務體現出一種明顯的國家利益保護傾向，企業利益只是國家利益的附屬與補充；而西方國家長期實行市場經濟，導致企業利益占絕對主導地位，會計程序與方法選擇的天平，明顯體現出向保護企業利益的方面傾斜。2、經濟環境中國市場經濟的初級階段與國際會計準則發達市場經濟背景的矛盾。經濟環境是影響會計準則制定的重要因素，其對我國會計國際協調的主要影響，體現為中國市場經濟所處初級階段與國際會計準則發達市場經濟背景的矛盾。會計準則概念是從西方國家引進的，它體現了與發達市場經濟相適應的會計目標、會計原則、會計程序和會計理念。我國目前處于社會主義市場經濟體制建立的初級階段，屬于從計劃經濟向市場經濟

8、轉換的混合經濟時期。同發達國家的成熟市場經濟相比，中國的經濟現狀是多元化的，多種所有制形式、多種經營方式、經濟發展水平多層次且發展程度不均衡，其社會經濟運行和西方國家存在著明顯的區別。市場理念的建立、市場要素的發育、市場監管水平以及資源配置方式等均處于初級階段。各項會計法規、準則，會計人員的職業道德規范、信息披露規則等等，都在不斷的探索、制定、修訂和完善之中。此外我國企業經營資金不足主要依賴銀行的貸款，所以財務信息主要為政府機構和債權人服務，財務報告信息披露公允性和透明度較低。3、 法律 環境 中國 成文法系和西方國家普通法系間理念上差異造成的區別。我國形成了以 會計 法為中心，包括會計準則、

9、會計制度等在內的會計規范體系。會計準則和會計制度由國家財政部制定發布，在規定的范圍內具有強制性，會計師職業判斷和會計政策選擇的空間較小。英美等大多數西方國家屬于普通法系，遵循判例法。國際會計準則無論從其形成過程，還是從其所依據的概念和假設看，都是以英美國家的會計模式為藍本的。如在會計準則的實施上，不是法律條文的對照和解釋，而較多地依賴于會計師的職業判斷；會計目標的確定，強調滿足投資者和債權人經營決策需要，而不是國家所側重的考核管理責任和政府監管；在會計政策的選擇上，傾向于實質重于形式、公允價值計量、未來現金流量的測定等會計原則；在會計要素的定義方面，資產的確認主要強調其帶來未來 經濟 利益的能

10、力，對于不能或會導致未來經濟利益能力下降的資產應確認減值；收入確認強調風險和報酬是否轉移；在 企業 監管和業績評價方面，國際財務報告準則規范的是資產負債表，側重于預測企業未來的現金流量。而由于我國有關法律，法規的規定，監管和評價公司的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調過去的會計信息，會計準則難于與國際準則完全一致。諸如此類，由于涉及法律環境層面的 問題 使我國在土地使用權、每股收益、雇員福利和養老金會計等準則上無法照搬和借鑒國際會計準則。4、文化環境中國 歷史 文明傳統文化和西方 現代 文明新興文化之間的碰撞。我國是一個歷史源遠流長、文化底蘊深厚的文明古國，具有東方文化特有的傳統與魅力。

11、我國文化環境的特征可概括為:1、崇尚集體主義，強調天下興亡，匹夫有責，把個人利益同集體、國家的利益聯系在一起。源于傳統集體主義的文化取向，我國會計準則及法規由國家政府統一制定，企業只是對會計準則具體貫徹與執行，存在會計政策選擇的余地很小；2、傳統的中國 社會 權力結構集中，人們受中庸 哲學 思想 影響 ，等級觀念濃厚，尊卑有序，權力距離較大。在這種文化背景下，民眾習慣于按上級意愿辦事，按法律、法規和制度等統一行動，形成了我國特有的、會計實務工作者喜聞樂見的“會計制度”規范形式；3、中國歷史源遠流長、文化底蘊深厚，然而長期與輝煌的農業文明導致了人們“因循守舊”的觀念。這種文化特征導致，凡事以穩健

12、為首，怕擔風險，缺乏創新意識，對遇到新的會計事項缺乏靈敏與果斷的處理能力；4、在中國的文化傳統里，重視人際關系、同情和關懷弱者，講究君子風度。反映在會計文化趨向上，表現為比較樂于接受保守與穩健的會計原則，在會計核算和信息披露上比較保守和謹慎。國際會計準則和西方國家會計準則受西方文化深層次潛移默化的影響，多數是由民間會計職業組織制定和公布，對企業會計所作的只是一些原則性的規定，涉及到具體的會計核算 方法 、賬戶的設置，允許企業在不違反會計準則規范的 內容 框架下自主選擇。所以，我國進行會計國際協調應注意解決由于中西文化環境因素與理念碰撞所產生的一系列問題。 三、我國會計國際協調的進程、成就與措施

13、1、我國會計國際協調的進程與取得的成就。中國會計的國際協調是與中國的改革開放和經濟 發展 緊密結合在一起的，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，中國會計國際協調的步伐逐漸加快，取得了顯著的成就（見下頁表）。2、我國會計國際協調應采取措施及態度。（1）密切關注國際會計準則的制定與發展動向，結合國情進行吸收和借鑒，循序漸進。中國會計的國際協調是一個漸進的過程，具體可采用不同的會計協調策略：一是對于現實經濟生活里中外一致的經濟交易事項，可完全實施中國會計準則與國際會計準則的協調；二是對于形式上中外一致，但基于中國特殊的市場經濟環境而實質不同的經濟交易事項，我國應從實際出發按照交易的經濟實質來規

14、范其處理；三是對于中國 目前 尚未產生或剛剛出現，但國外市場經濟中廣泛存在的經濟業務所導致的交易事項，我國可先做好 研究 與準備工作，條件成熟可直接采用國際會計準則中的原則；四是對于中國市場經濟環境下特有的一些經濟交易事項，可能發達市場經濟國家和國際會計準則中沒有相關規定，我國應制定專門有針對性的會計處理規定。總之在信息多變的 時代 ，我們應密切關注國際會計準則的發展動向，結合社會主義市場經濟環境的變化，具體問題具體 分析 ，靈活有效地通過會計的國際協調來解決各種新問題。（2）盡快建立中國的會計 理論 框架，作為制定會計準則的指南。國際會計準則委員會和大多數發達國家在制定會計準則時均有一個概念

15、框架，對會計準則的制定起到參照、指導作用。目前中國尚沒有這樣一個概念框架，導致我國無法采用一套系統的、前后一貫的理論去指導會計準則的制定，而是采用了將中外會計準則的個別差異分項處理的“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的方法，這樣在會計準則制定過程中由于準則的不嚴謹會不斷地出現新問題，亦難以為中國具體會計準則的制定、評價與修訂提供理論依據和質量標準。研究出一個會計理論概念框架后，我們便可以據以有邏輯地發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則，國際會計協調也就有了一個共同前提。（3）積極參與會計國際化進程，擴大我國的國際影響力。國際會計準則是以英美等發達的市場經濟國家為基礎制定的，相比較而言，其內容更多地體現了

16、西方國家會計標準的內涵，西方國家在這場會計準則國際化的大潮中將受益非淺。而大多數發展中國家將需耗費大量的調整成本去實現本國會計準則與國際會計準則之間的協調，盡管這些國家將會從會計準則的國際化進程中受益，但是，在該進程中所發生的大量改革成本和風險將主要由這些國家來承擔。鑒于此，我國應積極擴大對外交流，加強與國際性或地區性的會計職業組織iasc、iosco、ifac、iapc、isar的聯系與交流，積極參與國際會計協調活動，爭取實現由單向會計協調過渡到雙向會計協調。即我國不能局限于被動地遵循國際會計準則，而應積極爭取參與國際會計準則的制定，主動向國際會計界介紹我國的一些會計理論研究成果和實務做法，

17、不斷擴大我國會計的國際影響力，從而使得國際會計準則委員會在制定和修訂國際會計準則時，能夠認真考慮和采納我國的做法和意見，使國際會計準則能在某種程度上體現我國與發展中國家的利益。【 參考 文獻 】1 馮淑萍、應唯：我國會計標準建設與國際協調，會計研究，2005（1）2 陳建橋：關于我國會計標準建設體系及其建設問題，財會通訊，2005（1）3 張為國：會計準則國際化動向及對策，上海證券報，2003-54 ball.r.a.robin and j.wu.incentives versus standards: proporty of accounting income in four east asian countries, and implications for acceptance of ias, journal of