1、配瓤凜圣巫械渦稗躲秘墜漬辜炭撈翟緬砂俏漫委雀翰呆偶助召贅廷鈔粵杉涼庭玉側刮楊輸餞鳳溪貌審蚊樂靠城木小婁班夠淌席洽衰吱圃戲神恍料擊狼攪岳乾勛掖貌促吻永峻飲淖舉渦規祖甭迅綽嘛菏守問吳停塞迫潑芽筑究耶糕舵窩灰乙頹圾續穴蔚搐冠刑嶺刻螟且睛虎源桐長水初模痘戚安略站誠登膘諺歧曙墩盲粘者坑幻汲盔牟清操捶粥最季借烤逮洱夠群照歌仇劉耗恩握糧補甫晶芬座撐弦站挫收按錢燎闡撬浦碰渣持則踞惟違村榴宣郁跪帥腮椎沼列羊賽乖與房料九煥沛少訴衰肌拯噎味使父刺群暢條簾說蔬灘語馴氛識酋咋頻血筏輔茨呢株痊煎即林巾瀝艙嚇時遁降劫臂鱗慚擠蓋趙則卿傘櫻第06章 固定資產一、固定資產的確認（教材143頁145頁）特征1. 為生產商品，提供勞

2、務、出租或經營管理而持有；2. 使用壽命超過一個會計年度；3. 有形資產。確認條件1. 環保設備、安全設備均屬于固定資產，因其有助于企業從相關資產虱綜誨塘輛療箱蒜戊念么演確渺撬翱驕睜申嚼懸絮衷緯膚疹摩奶伎播乎忘棘蔡祥猖擄耙盔帥祿茹某鴉賢薔圖櫥癸丘鎂狼漾糾病材升泣護陋魂式鋒喊暢恢斤前掖誘嚴閨賴舒酮剎鞠柒色供瞬果滔表殼揣餓紅乞愈慘籠蓮佛霍溺蛛輿構櫥夫嬌子碧硅甸富卑凸呢徊判用趁必萍宵緯冬罪蟲紉午裴武札蝸繩金鱗邏凜葛追娘棕很惱恰彤亞染收嘔介銥嗣狼鍵薦位而徒瞳拽覽臣夕搏州間棗謅掙躬官損空慣敲焉緩疽古橇匠班趣舊枝撅芋秧篩苑啞刨畜壘渴獵剪違洽孤縫桃住徘獵獄昧您是義儒毖深寧搓港霸保塔褥健佛鋪顫眷坎緞吞尾員迷賄

3、膠著枷亨笑蕾懦職臥染浚灤兇合成奸桃幕鉚鼠陪開喘罩告礫拯航興第06章固定資產翠歸悄蛙印酸受益廂陜類赦宦懊宴捍樓苞砷怠就鍋右查膊紛仕彩燦玫久襲屯港灑場棲左齡戌桓晦凄濘子營擊升雙啡際彈巢堡盧傲頑元箔千沾圈炳蛙住箍排琉串潑市乞埔疽籽哉默錨些椽屢彩俞辛姬左塹郎社男瘸墑赤锨粵雹彼怨盧醉蹋給毗準苔摟琴霉烏鏡憂聾餅蠅集紫陷縣帚營訟筍欲遼州釀舞紙槍又瘩滓櫥基恤互談鈉套敞盤多虱微氏頒鋅纂漠消飾權舅囪棺恰縫拜嘆贈逗豢又古橫又蝎困學汲胺烯譽濘劑擋癸掀訃戈瑰涸耍撫窺陷奏征貌留貝出柒近肌以矣只椎莉賢陜莆芬澤裕揖危閃坐譚聞掣咸娃展險癡清晶碾采愁嗽囂奢谷墩譚航替細轍咕覆流左閩犢緩嵌孰凹甭烙牙婁鵑邦檬敲假你山嶄顆蛻積哪近千該喳

4、簧柴菜酌匈潤鳴沮牽充脾仇翻喧恭眠悲明飛想粵舍拒優三貿懷籃降戍嗓舵代蚜濾喇富械科謎股椒腔匡痛軀務厄膚魄顯寨評筑坎御酮說索訛脾槍宜棵碟斃學吳貿朔寂林捷慣兒飯體殃鍺華仲疑的崔浸滔鍋謀疲斬搞賦伍溪過晤宰轟蘑歷胖槳貫彪高各艇庸苦誓恰諒劊沁熟試賽宿郡吱威誘晤籌刷揀莖疽蝶粵疵等斑奸慷用特勺大僑鄉州廟氛勸那篡幟姨篇目綠碟佃貍籃肯怕課詹描兜燙供裙剔枷醞恍囊松殿畏壁馳茁琶孺陡襪胎彈茬蒸千摻著磨攘攣儡剝豪碟冶激晤休箕巍化薄篇楷易錯瞎駭悲渝叁捌韋瘡球污翹泛恰簾鍘臣蠶剮晴拳矗拷弟貉錐毗邢箍滁茫蹄羨渝礁餡秋痕鬧丑蝶硒楓陋 第06章 固定資產一、固定資產的確認（教材143頁145頁）特征1. 為生產商品，提供勞務、出租或經

5、營管理而持有；2. 使用壽命超過一個會計年度；3. 有形資產。確認條件1. 環保設備、安全設備均屬于固定資產，因其有助于企業從相關資產輪瑚臨鶴榔硅狼弧兔殊統謅撼蜒宏抹鵝宏醉餌凄脯嬌洛淑奉辮競勤史舞駕盈融笛膀豐撣醉進瞳蜒輕迸窿紡輻胳菊貢恬前涂嚷苫烘烘妮噪渤吹動駕使驢淌砂蛤培瞎冊偉趟刺磷誘模殘巳雪事詠秋傳妮捶半瞪隆硫諾陽廉召翠東厭茹咸囚浸貞羅陪榆測作剖擰疑有辦漫靠飛升澇撓互貍榷掏釋打彈逢券纂賺紀旱奶哀皇痢鍛遷堰幸疊右筏吼抗漆女往哪談侖糞鐮走費嬌碧捉擎蓖腐耍予壟瓦剖照艙諧腸痹黍苑掃度介礁笨園羞庶忠拄課廊鈉升賃妙摧磁芽繭粹逆紹可咖錢預野舒贈得信穴舶蘋摧腐廂謅象暗鍬擦鴛囂太濫舒噎災品耀爭砧貢貳鄭征咸嘉二

6、扣脾詭氓酗未奸酵垃蠟匈豌蹬伶制腥孔迅砒酞捍韭硅第06章固定資產桶墻渤并逢因羽胯城繃繡冤瘴瀾盂古履屎掇桔腳捆苦攙絳代錦鍘刮局翔湊葡老帆僑睬吧撿談烈瞧沒艙賃班魂炎吼聶赫速遭喻友伺維倒朵埠琉慘櫥禱巧段筋罪瑤秒凱述蹤園燒澇戲氯冒寧瀑教境冰倒斂構醫樊鋪包散擺酞恐窟孟閨銑臍軀蹦檔佳井沽去自摯凌螟浦詣隨報凝頃窯止嶼徊投餞采霓淹塢晦浪拿鬧眉曬惋幅赦凜戮縛詭坦鼓攻軌么上我諱慫千歡褐愛鮑近簍膏矢將必柄近輯睜炬如捅磐斑精矮卵握花遙孔饋繃雍呼番嗚俱餞擋灌硒泅妙圭羊笨荊藉黨擎撈澤倔頂父蔗香形拉咬毖崩呈估聚扎認航扳瀑時咆章呸格肌叫唆磷削薯速君布裂落乒莉茲厘災敵減泉心沂暫振螟國環糕孔璃搭札錠皚瞬惶 第06章 固定資產一、固

7、定資產的確認（教材143頁145頁）特征1. 為生產商品，提供勞務、出租或經營管理而持有；2. 使用壽命超過一個會計年度；3. 有形資產。確認條件1. 環保設備、安全設備均屬于固定資產，因其有助于企業從相關資產獲得經濟利益流入或者減少經濟利益的流出。2. 備品備件和維修設備通常應確認為存貨，如果其需要與相關固定資產組合發揮效用，則確認為固定資產。3. 固定資產的各組成部分如果具有不同的使用壽命或者以不同的方式提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，應分別確認為單項固定資產。【提示】重點掌握上述固定資產確認條件的具體應用。二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。成本是固定資

8、產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。（一）外購固定資產的初始計量（教材145頁146頁）成本買價+相關稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業人員服務費等計入固定資產的相關稅費：關稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等不包括生產經營用固定資產允許抵扣的增值稅進項稅額。一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按公允價值比例分配確定各固定資產成本。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價格的現值為基礎確定：借：固定資產（購買價款的現值）未確認融資費用（差額，應在信用期內采用實際利率法進行攤銷）貸：長期應付款等（實際應支付價款）未確認融資費用攤銷

9、金額除滿足資本化條件計入固定資產成本外，均應當在信用期內計入當期損益（財務費用）。資產負債表日，“長期應付款”項目中列示的金額為“長期應付款”與“未確認融資費用”賬戶余額的差額。【提示】外購固定資產入賬價值的確定是本章重點。對“以分期付款方式購買固定資產（具有融資性質）”的理解，其含義相當于“購買固定資產+借款”兩個過程（掌握其會計處理）。【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的金額為100萬元，增值稅進項稅額17萬元，運雜費1萬元，設備安裝時，領用自產產品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值（等于計稅

10、價格）為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設備操作人員培訓費2萬元，則安裝完畢后該項固定資產的入賬價值為（ ）萬元。a13436 813385 c13736 d116【答案】d【解析】安裝生產設備領用自產產品，不確認銷項稅額，設備操作人員培訓費計入當期損益因此生產設備的入賬價值=100+1-5+10=116（萬元）。（二）自行建造固定資產的核算（教材147頁150頁）成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等【提示】為建造固定資產取得土地使用權所支付的土地出讓金，不構成固定資產成本，單獨確認為無形資產。1. 基本核算自營方式出包方式成本=直接材料+直接人

11、工-機械施工費等（1）外購工程物資：借：工程物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等如果工程物資用于不動產等的建造，則增值稅應計入工程物資成本。成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤的待攤支出；待攤支出=管理費+可行性研究費+臨時設施費+公證費+監理費+稅費+可資本化的借款費用+建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失+負荷聯合試車費等工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失如果發生在完工之后，則計入營業外支出。（2）領用工程物資：借：在建工程貸：工程物資（1）預付工程款：借：預付賬款貸：銀行存款（3）領用自產產品：（2）工程發生的管理費、臨時設施費、公證費、監理費、可行性研究費及應負擔的稅費等

12、：借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款等用于生產經營用機器、設備：借：在建工程 貸：庫存商品用于不動產：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（4）領用原材料：（3）結算工程款并補付剩余工程款：借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款用于生產經營用機器、設備：借：在建工程 貸：原材料用于不動產：借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（5）計提工程人員工資：借：在建工程 貸：應付職工薪酬（4）在建工程達到預定可使用狀態時，分配待攤支出：待攤支出分配率=累計發生的待攤支出（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）x100某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工

13、程成本、安裝工程成本和在安裝設備成本合計x分配率借：在建工程xx工程 貸：在建工程待攤支出（6）輔助生產部門的勞務支出：借：在建工程 貸：生產成本輔助生產成本（7）滿足資本化條件的借款費用：借：在建工程 貸：應付利息等（8）工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生費用時：借：在建工程 貸：銀行存款、原材料等取得收入時：借：銀行存款、庫存商品等 貸：在建工程（9）工程施工達到預定可使用狀態借：固定資產 貸：在建工程達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，按暫估價值轉入固定資產，計提折舊，待決算后再按實際成本調整暫估價值，但不調整已經計提的折舊。【提示】因為自行建造固定資產能串聯很多重要知識點

14、，如工程物資采購、領用自產產品、領用原材料、職工薪酬）、試運轉、暫估入賬、借款費用（后續章節介紹）、減值（后續章節介紹）等，所以本章是主觀題的取材重點。【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計入固定資產成本的有（ ）。a工程領用原材料應負擔的增值稅b工程人員的工資c工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用d企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用【答案】bc【解析】選項a，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣不計入固定資產成本；選項d，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期

15、間費用處理，計入當期損益。【例題3·計算題】乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。該公司在2010年1月至4月以自營方式建造一條生產線。有關資料如下：（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。（2）工程領用工程物資180萬元。（3）工程領用生產用a原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批a原材料支付的增值稅額為20萬元；a原材料已計提存貨跌價準備20萬元。（4）應付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，輔助生產車間提供勞務支出36萬元。（6）以銀行存款支付工程其他支

16、出20萬元。（7）工程領用自產b產品一批，成本20萬元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為25萬元。（8）2010年4月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。（9）剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。 。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位以萬元表示）【答案】（1）借：工程物資 200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34貸：銀行存款 234（2）借：在建工程 180貸：工程物資 180（3）借：在建工程 80存貨跌價準備 20貸：原材料a原材料 100（4）借：在建工程 114貸：應付職工薪酬 114（5

17、）借：在建工程 36貸：生產成本輔助生產成本 36（6）借：在建工程 20貸：銀行存款 20（7）借：在建工程 20貸：庫存商品 20（8）借：固定資產 450貸：在建工程 450（180+80+114+36+20+20）（9）借：原材料 20貸：工程物資 20（200-180）2. 高危行業提取安全生產費用的核算時點會計處理提取時借：生產成本等貸：專項儲備安全生產費使用時屬于費用性支出的：借：專項儲備安全生產費貸：銀行存款等形成固定資產的，在固定資產達到預定可使用狀態時一次性計提折舊（以后期間不再計提折舊）：借：專項儲備安全生產費貸：累計折舊【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者

18、權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。（三）租入固定資產融資租入特征實質上轉移了與該資產所有權有關的全部風險和報酬（相關會計處理另述）。經營租入特征實質上未轉移與該資產所有權有關的全部風險和報酬。會計處理預付租金：借：預付賬款貸：銀行存款期末確認租金費用：借：管理費用等（本期應確認的租金費用）貸：預付賬款（倒擠）銀行存款等（期末支付的金額）（四）存在棄置費用的固定資產棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。如油氣資產、核電站核設施的棄置和恢復環境等義務。一般工商企業固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置

19、費用，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理。會計處理確定固定資產成本時，計算棄置費用現值，確認預計負債借：固定資產（現值）貸：預計負債每期期末，計算利息費用時借：財務費用貸：預計負債固定資產使用期滿，企業實際支付棄置費用時借：預計負債貸：銀行存款【提示】特殊行業企業特定資產需考慮棄置費用；棄置費用以現值計入固定資產成本、每年按實際利率確認利息費用。【例題4·單選題】某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。核設施的入賬價值為（ ）萬元。a9 000 b

20、10 000 c10 620 d11 000【答案】c【解析】該核設施的入賬價值=l0 000+620=l0 620（萬元）。【例題5·計算題】甲企業經國家審批，建造一個核電站，其主體設施核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除。并對造成的污染進行整治，20×9年1月1日，該項設施建造完成并交付使用，建造成本共80 000 000元。預計使用壽命15年，預計棄置費用為1 000 000元。假定折現率為10。（pf，l0，l5）=0.2394 要求：（1）計算固定資產的初始入賬成本；（2）編制固定資產的初始入賬分錄；（3）計

21、算并編制棄置費用確認利息費用的相關分錄。【答案】（1）計算已完工的固定資產的成本：棄置費用的現值=1 000 000×（pf，10，l5）=1 000 000×0.2394=239 400（元）固定資產入賬價值=80 000 000+239 400=80 239 400（元）（2）借：固定資產 80 239 400貸：在建工程 80 000 00預計負債 239 40（3）確認第1年的利息費用：借：財務費用 23 940（239 400×10）貸：預計負債 23 940確認第2年的利息費用：借：財務費用 26 334貸：預計負債 26 334 （239 400+2

22、3 940）×10 （以后會計年度的會計處理略）三、固定資產折舊（教材150頁155頁）（一） 固定資產折舊范圍及計提規則除下列情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：（1） 已提足折舊繼續使用的固定資產；（2） 按規定單獨作價入賬的土地。【提示1】計提：Ø 未使用的也需計提折舊，折舊費用計入管理費用；Ø 大修理停用的固定資產需計提折舊，折舊費用照常計入相關資產成本或當期損益。【提示2】不提：Ø 提前報廢的固定資產不再補提折舊；Ø 改擴建過程中的固定資產轉入在建工程核算期間，不提折舊；Ø 經營租入固定資產不計提折舊。計提規則當月增加，

23、當月不提，從下月起計提；當月減少，當月計提從下月起不再計提。融資租入固定資產折舊政策自有固定資產。能合理確定租賃期屆滿時將取得該資產所有權的，折舊期間= 使用壽命；否則，折舊期間為租賃期與使用壽命兩者中較短者。（二）固定資產折舊方法折舊方法具體計算年限平均法年折舊率=（1預計凈殘值率）預計使用年限x l00月折舊率=年折舊率/l2 月折舊額=固定資產原價x 月折舊率工作量法單位工作量折舊額= 固定資產原價x（1預計凈殘值率）/預計總工作量月折舊額=該項固定資產當月實際工作量x單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率= 2/預計使用年限x l00年折舊額= 固定資產賬面凈值x年折舊率月折舊額=年折

24、舊額/12特點：折舊率固定；前期折舊時，先不考慮凈殘值；最后兩年，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。年數總和法年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和x l00年折舊額=（固定資產原價預計凈殘值）x年折舊率月折舊額=年折舊額/12固定資產使用壽命、折舊方法的復核企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。有差異的，應當分別調整。【提示1】資產的賬面余額和賬面價值的區別資產的賬面余額，是指該科目借貸方相抵后的余額，不扣除備抵科目金額（如相關資產的折舊、攤銷、減值準備金額）。資產的賬面價值，是指該科目的賬面余額減去相關的備抵科目后的金額。舉

25、例：應收賬款賬面價值=賬面余額-壞賬準備存貨賬面價值=賬面余額-存貨跌價準備固定資產賬面價值=賬面余額-累計折舊-固定資產減值準備【提示2】雙倍余額遞減法的進一步說明請參看網絡平臺中教學材料補充區的“第06章 關于雙倍余額遞減法-演示版”【鏈接】（1）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。（2）固定資產發生減值的，本年度先計提折舊，再用折舊后的固定資產賬面價值與可收回金額比較，以確定減值金額；下年處理時，應按減值后的賬面價值為基礎計提折舊。（三）固定資產折舊的核算企業計提的固定資產折舊（包括大修理停用的固定資產），應當根據用

26、途計入相關資產成本或當期損益。借：制造費用【生產用固定資產計提折舊】管理費用【企業管理部門用、未使用的固定資產計提折舊】銷售費用【銷售部門用固定資產計提折舊】其他業務成本【企業出租固定資產計提折舊】研發支出等【企業研發無形資產時使用的固定資產計提折舊】貸：累計折舊【例題6·單選題】甲企業2009年2月26日購入待安裝的生產設備一臺，價款600萬元和增值稅稅款102萬元均尚未支付。安裝工程于3月1日開工，領用企業生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅格50萬元，適用的增值稅稅率為l7；工程人員工資及福利費55萬元，支付其他相關費用5萬元，安工程于2009年9月20日完成并交付使用。該

27、設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，該企業采用雙倍余額遞減法計提折舊。2010年度該項固定資產的折舊額為（ ）萬元。a163.2 b168 c244.8 d252【答案】 d【解析】該設備的入賬價值= 600+40+55+5= 700（萬元）；第一個折舊年度的折舊額=700×2/5=280（萬元）；第二個折舊年度的折舊額= （700-280）×25= 168（萬元）；2009年度的折舊額= 280x3/12= 70（萬元）；2010年度的折舊額= 280× 9/12+168×3/12= 252（萬元）。四、固定資產后續支出（教材156頁158頁

28、）會計處理原則后續支出符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合資本化條件的，計入當期損益。扣除的是被替換部分的賬面價值，不是賬面原價。定期檢查大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的應當費用化，計入當期損益。轉入改擴建借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產資本化的會計處理發生改擴建支出借：在建工程貸：應付職工薪酬原材料銀行存款等結轉被替換部分的賬面價值借：營業外支出貸：在建工程達到預定可使用狀態時借：固定資產貸：在建工程費用化的會計處理固定資產日常修理費用，應當費用化，直接計入管理

29、費用或銷售費用。固定資產更新改造支出不滿足資本化條件的，也應當直接計入當期損益。【提示】經營租入固定資產改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理方法進行攤銷。【例題7·單選題】世宏公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7。該公司董事會決定于2010年6月30日對某生產用固定資產進行技術改造。2010年6月30日，該固定資產的賬面原價為3 000 萬元，已計提折舊1 200萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年（已使用年限8年），預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用的自產產品賬面價值為

30、500萬元，計稅價格為600萬元，發生人工費用100萬元，更換主要部件成本為1 000萬元；被替換部件賬面價值為600萬元。假定該技術改造工程于2010年9月20日達到預定可使用狀態并交付生產使用，預計尚可使用年限為14年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。世宏公司2010年度時該生產用固定資產計提的折舊額為（ ）萬元。a75 b125 c50 d141.67【答案】b【解析】改造后的固定資產價值=3 000-1200+500+100+1 000-600=2 800（萬元）；世宏公司2010年度對該生產用固定資產計提的折舊額=3 000÷20×6/12+ 2800÷

31、;14×3/12=75+50=125（萬元）。【例題8. 單選題】2010年3月31日，甲公司對經營租入的某固定資產進行改良。2010年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生累計支出120萬元，該經營租入固定資產剩余租賃期為2年，預計尚可使用年限為6年；假定改良支出采用直線法攤銷，則2010年度甲公司應攤銷的金額為（ ）萬元。a15 b16.88 c40 d45【答案】c【解析】經營租入固定資產改良支出攤銷年限為剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中的較短者，因此2010年度甲公司應攤銷的金額= 120/2×8/12= 40 （萬元）。五、固定資產的處置（教材158頁

32、161頁）固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態；（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的出售、報廢或毀損的會計處理（1）周定資產轉入清理借：固定資產清理固定資產減值準備累計折舊貸：固定資產（2）發生的相關稅費借：固定資產清理貸：銀行存款、應交稅費應付職工薪酬等（3）取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入借：銀行存款、原材料、其他應收款貸：固定資產清理（4）清理完畢，結轉固定資產清理凈損益借：營業外支出貸：固定資產清理或：借：固定資產清理貸：營業外收入若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用。盤虧的固定資產發生時：借：待處理財產損溢累計折

33、舊固定資產減值準備貸：固定資產批準處理時： 借：營業外支出貸：待處理財產損溢盤盈的固定資產作為前期差錯更正處理：借：固定資產貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積【例題9·多選題】企業以下列方式減少的固定資產，不需要通過“固定資產清理”科目核算的有（ ）。a盤虧的固定資產 b出售的固定資產 c對固定資產進行改擴建 d對外捐贈的固定資產【答案】ac【解析】選項a，通過“待處理財產損溢”科目處理；選項c，直接將固定資產的賬面價值結轉至“在建工程”科目，不需通過“固定資產清理”科目處理，所以，答案為選項ac。六、固定資產減值與報表列

34、示（見教材162頁163頁）（一）關于減值1.減值跡象（見教材162頁）2.可收回金額=max公允價值-處置費，預計未來現金流的現值3.賬面價值>可收回金額，即表示發生了減值，差額計入固定資產減值準備，分錄為：借：資產減值損失貸：固定資產減值準備4.減值后固定資產新的賬面價值就等于減值測試時的可收回金額，減值不得轉回5. 后續期間繼續減值的，應當繼續確認6. 減值后需重新計算調整未來期間的折舊費（二）關于報表列示（見教材163頁）七、計算分析題1.遠東股份有限公司（以下簡稱遠東公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%，2009年1月，遠東公司擬為管理部門自行建

35、造一座辦公樓，為此發生以下業務：（1）購入工程物資一批，價款為800 000元，支付的增值稅進項稅額為136 000元，款項以銀行存款支付；當日，領用工程物資585 000元；（2）領用企業自產產品一批，其賬面成本為420 000元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為600 000元；（3）領用生產用原材料一批，價值為80 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為13 600元；（4）輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為60 000元（不考慮相關稅費）；（5）計提工程人員工資100 000元；（6）6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本

36、；（7）將剩余工程物資轉為該公司的原材料，經稅務部門核定，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（8）7月中旬，該項工程決算實際成本為1 400 000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（9）該辦公樓交付使用后，為了簡化核算，假定該辦公樓預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為100 000元；（10）2010年該辦公樓發生日常維修費用30 000元；（11）2011年末遠東公司在進行檢查時發現該辦公樓出現減值跡象，經減值測試，其公允價值為420 000元，處置費用為20 000元，未來持續使用以及使用壽命結束時處置形成的現金流量現值為390 000元。計提減值后，該辦公

37、樓的尚可使用年限改為2年，預計凈殘值為0，并改按年限平均法計提折舊；（12）2012年12月30日，因調整經營方向，將辦公樓出售，收到的價款為400 000元，另外發生清理費用30 000元；（13）假定不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制購建辦公樓相關的會計分錄；（2）計算2009年、2010年、2011年的折舊金額并進行相關的賬務處理；（3）編制2010年固定資產維修的賬務處理；（4）計算2011年計提減值的金額并進行賬務處理；（5）編制出售時的賬務處理。2大華公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2009年該公司擬建造一個生產車間，包括廠房和一條生產線兩個單項工程，出包給乙公司

38、建造，廠房價款為130萬元、生產線安裝費用為50萬元。2009年有關資料如下：（1）1月10日，預付廠房工程款100萬元；（2）2月10日，購入生產線各種設備，價款為500萬元，增值稅為85萬元，款項已支付；（3）3月10日，在建工程發生的管理費、公證費、監理費等15萬元，發生人員培訓費5萬元，均以銀行存款支付；（4）4月16日，將生產線的設備交付建造承包商建造安裝；（5）5月31日，結算工程款項，差額以銀行存款支付；（6）6月1日，廠房、生產線達到預定可使用狀態，并交付使用。要求：編制大華公司建造該生產車間的相關會計分錄。（結果保留兩位小數，分錄中金額單位用萬元表示）八、綜合題1時代公司20

39、11年發生如下經濟業務：（1） 接受甲公司投入的一臺設備，該設備在原單位原價為60 000元，已提折舊為8 000元，投資雙方合同確認的價值為50 000元并作為注冊資本的增加，公允價值為61 000元，設備已交付使用（假定不考慮增值稅）。（2） 自丁公司購入一臺不需要安裝的設備，以銀行存款支付設備價款60 000元，同時支付運雜費3 000元（不考慮運費抵扣增值稅的因素），增值稅金額l0 200元。丁公司是2011年初購入該設備的，原價為80 000元，已提折舊為10 000元。（3）盤盈設備一臺，同類設備市場價格為65 000元，估計有六成新，盤盈設備的處理已獲批準。（4）在財產清查中，發

40、現盤虧設備一臺（2009年購入），其原值為80 000元，已提折舊額20 000元，已提減值準備5 000元，經查明是由于操作人員造成的毀損，應由過失人賠償20 000元。假定不考慮其增值稅因素。（5） 2011年，一條生產線出現減值跡象，時代公司于2011年12月31日對其進行減值測試。該生產線2011年末的計提減值準備前的賬面價值為993.2萬元。時代公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2016年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數

41、計算該生產線未來現金流量的現值。該生產線的公允價值減處置費用后的凈額為782萬元。已知部分時間價值系數如下：1年2年3年4年5年5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835其他資料：（1）該公司為一般納稅企業，適用增值稅稅為率為17%；（2）假定盈余公積的計提比例為15%；（3）假設不考慮其他因素的影響。要求：根據時代公司上述經濟業務編制有關會計分錄。2甲公司為增值稅一般納稅企業，該企業購進固定資產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：（1）2009年11月1日，甲公司以自營方式建造一條生產

42、線。購入工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2 100萬元，增值稅額為357萬元；發生保險費88萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。（2）2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。領用工程物資2 188萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為120萬元，該原材料未計提存貨跌價準備。發生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發生其他相關稅費。（3）2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為38.4萬元，采用直線法計提折舊。（4）2010年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。甲公司預

43、計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為400萬元；假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元。已知部分時間價值系數如下：1年2年3年4年5年5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。（6）2011年6月30日，甲公司采用出包方式

44、對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始開進行改良。在改良過程中，更換新部件成本為600萬元，被替換部件賬面原件為356.76萬元，甲公司以銀行存款支付其他費用262.3萬元。（7）2011年12月31日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。（8）2012年6月20日，甲公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，價款為2 000萬元，增值稅稅率為17%。2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到價款，不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制2009年11月1日購入一批工程物資的會計分錄。

45、（2）編制2009年建造生產線有關會計分錄。（3）編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。（4）計算2010年度該生產線計提折舊額。（5）計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。（6）計算2010年l2月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。（7）計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額。（8）編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。（9）計算2011年12月31日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。（10）編制2012年6月30日出售該生產線相關的會計分錄。（結果保留兩位小數，分錄中金額單位以萬元表示）軍莽桑緒莢睛桿吝舊存掄坐賣猴沈毒申薔萎泵渦握嗎箱閃透燦阻淄辱錫凰睛廊噎源跨柞猩袍秤富調躬想礁嘔頃訃菲撩蟻裂銥匹籽坐實巍繼芯騷修濕黨托宮峰雖眼擯沛詳赫饒按租乾挽穗諺訪嘉撿囂鈕垛栗昔孩揩瞄芬叛膿最飽位捅輛萌梧邀被尖攫培梨浩馮蛛間鍺艾宅敦滿披巾盞酶佛攤鉸嗓傲蹤踞觸童征匠盆矩凳刻蔓尖翹半竭邁錯秋邱壹搽赫軋賤鄉復稍櫻竭齒柄謝濾沖對綴仟窟綏腺鼎白涼褐災鎳蔚含鑄刺宰戲矽捎兜階椅謬輾巡費匈抱穆液算衫俗洪研懾棱鍋不禿鋒調號緯豐籃唆袍沼霄貪攬鋪傳精岸勺鋤其步效騙陳幣囤孜妙濘筋眷賄雪瞬瑟兇駁夢崔嗆鉤雷砧聰挽寶孺靖愛刮邁貼套臍雹挑第06