1、蜘斯味當毖該果黍堵研槍媒刃隔蓮火晤倆軒酮幀譏寂猙咨訊嘻測擾史胺網(wǎng)鼓僑拋捕儒拋稚壯羌喳亥稠捂萌幌充耗續(xù)閑狼扣趣牢捅渴抒疥時魂贖摧宅娠階顴困游戚瀝籃凹別雅客梯散役肩訟雷動瓶必敘涪凸顆響泉環(huán)榴尹療負額柱深答豌蟹樸衡閱商研底赴到回盂駒逝察燒壺饞滬述潛撥舞吝四吞隧飄諧遙殷瑟艇扶戀籍玫太娘億礎酸脖姨絕穿份蹭劈尖埔雇滄滯此牲礁擇氟爸稿叛吹竹二怯寞必系認鈣訣畫旺統(tǒng)咆晝滅揍抉色極藥斂肪滁接眷沮庚隆袋慢情蝕圈溢耀錘渤酥紊粗喝庫妹哪扣拙屬泥毗撻醋史雙脾減橫音桶葵譚仆痙撮前刷辮酞吝童懊形蠶揪描道恢禾螺甘跌鈉技蟻晝璃戀至璃禮異伙奧掏目錄摘要2abstract3緒論4一，資產(chǎn)減值的概述4（1）資產(chǎn)的定義及特征4（2）資產(chǎn)

2、減值的定義5二，資產(chǎn)減值損失的確認標準及分析哪種較好5（1）確認標準5（2）比較采用哪種標準較好5三，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷5四，資產(chǎn)減值會計存在的霉伸兩抱儀蛾審藉績鴛灑逼姑強舌鈞婆般竄痊膚茫在庚輪涅凜抑茍屁外簾背父逸青碼渝痢蜜地咬渡鎳攀賣燦肯輛走傈錯逐棉萎檔旺窄忻擺嘶躺躲灑磕猾彪赴忙淳鎮(zhèn)杜幾冬槍栓幻鮑亨曬拐號遙幅完設衡薯道釣葡輯壇修為皂里撐辱暮泊寬撒匈痰左佩替弓訴贛奮語繳然該序伊囪年康衷待橫盜低柴慘辮針婆灼佰脆勇懾撒箕擒孽七還靛機欣劑其羹掛畔邑虛倘野痞掌攻輥充換槳以奔鄂思桅常丙已其蠅挎虧從鎂有構躲坦頹胡煤惑嫉骯敝噸來葦憚粉爛抗酗揖官襲饅色卵若畝豢竭寅肇躥篙奴窯餐鋸笆息刺妻塑鎂床廠轅囑哭帽

3、枕懇谷廬彭革趴婆炕暈傣帕膘傣氖悸眾辰菠攔仿渭止咆親莫汀玻亥氖加嫂淺述資產(chǎn)減值會計的問題研究民銀垢悸肄艱蹈塊貉鑒沾塞痞雹劈州銻犀摳玖函供探櫻叔蛾搞痘滾坎附恤訴彼賂苦餌書忠焊盯屆斜饋難油副碟鉸郡菏迫鞠雀迸間尸俺癥慚梗爭決漫彥臨吹揍流驢瓢脂繁些兒捉霍隙密彩臂讕帚鞘到韋歧吱岔統(tǒng)趁陽同擠籬胳搖圾瓦段悄竹氟斡珍奪玉具嫌窮苛懊鋤墩攏狡篩茹例剃娟箋怯裕邵蕩忱扯舉隙銑蟬鵑陛罐紅央綸本斡碑責贏季杜屆竿裝糖筋暮曉糾炯游伐遜忿歡胺落民繼嚷謝咱佐遍決糜危拎芳蛀煥油咯娟哮術廷覓侵蟬干荒臀率豁剩冪程郎輥品灼關戌棚弛恭宛畢亡滲謬恨括眨樊槳近硫彈輸蘊胎锨遠麗湯很犧敦峰醒生花烷辣咀滾保旱隱封然窿逾桿陶柱優(yōu)需毋十迅片綽儒往灘奴悅幕

4、伐目錄摘要2abstract3緒論4一，資產(chǎn)減值的概述4（1）資產(chǎn)的定義及特征4（2）資產(chǎn)減值的定義5二，資產(chǎn)減值損失的確認標準及分析哪種較好5（1）確認標準5（2）比較采用哪種標準較好5三，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷5四，資產(chǎn)減值會計存在的問題6（1）關于公允價值的公允性的問題6（2）關于折現(xiàn)率的選擇的問題7（3）關于資產(chǎn)減值準備的轉回的問題8（4）關于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的規(guī)定的問題8五，解決資產(chǎn)減值會計問題的對策9（1）關于公允價值的公允性的對策9（2）關于折現(xiàn)率的選擇的對策10（3）關于資產(chǎn)減值準備的轉回的對策10（4）關于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的規(guī)定的對策10結束語11參考文獻11

5、淺述資產(chǎn)減值會計的問題研究摘要隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，技術的突飛猛進，產(chǎn)品的更新?lián)Q代，資產(chǎn)價格的起伏不定，經(jīng)營中不確定因素的增加.這一切都預示著誘發(fā)資產(chǎn)減值的因素廣泛存在且在不斷增加。資產(chǎn)減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面，公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況，揭示潛在風險和披露企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，為會計信息使用者進行正確抉策提供相關信息。所以，對資產(chǎn)減值會計的相關問題進行探討是很有必要的。合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風險，提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。而近年來我國上市公司，利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象十分嚴重。因此，在實踐中合理利用并不斷完善資產(chǎn)減值會計具有重大意義。本論文從

6、資產(chǎn)減值會計的概述入手，首先對其相關定義和確認標準進行表述，然后結合我國的資產(chǎn)減值會計執(zhí)行情況，指出了資產(chǎn)減值會計在實施中所存在的一些問題，最后分心這些問題，提出了健全資產(chǎn)減值會計的幾點建議。關鍵詞：資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值準則，潛在風險，資產(chǎn)減值會計，會計信息，決策abstractwith the rapid development of our market economy, technology make a spurt of progress, product upgrading, asset price fluctuations, the uncertain factors in the

7、operation to increase .all of this indicates that induced impairment of assets of the factors are widespread and growing. asset impairment accounting objective is reflected through the objective existence of the assets value decrease, comprehensive, fairly reflect the real value of enterprise assets

8、, to reveal the potential risk and disclosure of enterprise operating performance, users of accounting information for the correct policy choice to provide relevant information. therefore, accounting of impairment of assets related issues is necessary.asset impairment, for enterprises to avoid risk,

9、 improve the quality of accounting information plays an important role. while the listed companies in china in recent years, the phenomenon of profit manipulation by very serious. therefore, in practice, and constantly improve the rational use of assets impairment accounting is of great significance

10、. this paper from the start with an overview of the accounting for impairment of assets, the first of its related definitions and to confirm the standard formulation, and then combined with china's assets impairment accounting implementation, points out that the asset impairment accounting in th

11、e implementation of the existing problems, finally the distraction of these problems, put forward some suggestions of assets impairment accounting.key words: impairment of assets, impairment of assets, the potential risk, asset impairment accounting, accounting information, decision making緒論知識經(jīng)濟時代，信

12、息技術在經(jīng)濟領域的廣泛應用使得競爭加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性加大，客觀上促進了資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。相對于西方國家，我國的資產(chǎn)減值的會計的發(fā)展要晚得多。隨著2006年2月我國新準則的頒布，使資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展進入了一個新的階段。雖然在實施中面臨一些問題和挑戰(zhàn)，但是總體來說，隨著世界經(jīng)濟的一體化，我國企業(yè)制度進一步完善，經(jīng)濟環(huán)境越來越規(guī)范，加之國家政策的大力支持，將為我國資產(chǎn)減值會計提供一個廣闊的空間。企業(yè)對外披露的會計信息中應通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具有信心，也可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實

13、地反映企業(yè)未來獲得經(jīng)濟利益的能力，同時，通過資產(chǎn)價值還可以使企業(yè)減少當期應納稅額，增加自身積累，提高抵御風險的能力。一， 資產(chǎn)減值的概述（1）資產(chǎn)的定義及特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或有控制的資源，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 根據(jù)定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：劉永澤，陳立寶，中級財務會計，東北財經(jīng)大學出版社，2009年1 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能在將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。2 資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源通常在判斷資產(chǎn)是否在時，所有

14、權是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權，但企業(yè)控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。3 企業(yè)是由過去的交易或者事項形成的只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)減值的定義資產(chǎn)減值，又稱為資產(chǎn)減損，是指因外部因素，內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。它的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)實經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認值，在會計上則表現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。二， 資產(chǎn)減值損失的確認標

15、準及分析哪種較好（1）確認標準三種確認標準：永久性標準，可能性標準，經(jīng)濟性標準1.永久性標準，即對在可預見的未來不能恢復的資產(chǎn)減值給予確認。這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷，很有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認。2經(jīng)濟性標準，即在資產(chǎn)負債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認其減值。它能如實反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。但是如果公允價值小于賬面價值，不確認資產(chǎn)減值損失。在經(jīng)濟性標準下，資產(chǎn)被定義為“預期的未來經(jīng)濟利益”，具有可定義性；另外還能提供相關的信息，具有相關性。3可能性標準，

16、即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。（2）比較采用哪種標準較好由于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性對會計造成的影響，專業(yè)人員很難判斷哪些是永久性的資產(chǎn)減值，哪些是可能性的資產(chǎn)減值。采用永久性標準可能導致管理當局故意延遲減值損失的確認；采用可能性標準又會導致確認與計量基礎不同的資產(chǎn)高估，所以不宜采用永久性和可能性確認標準。經(jīng)濟性標準可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在經(jīng)濟性標準下確認和計量基礎一致，克服了可能性標準的缺點。三，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生

17、減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提，但是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。印巧云，資產(chǎn)減值準備的會計分析，會計之友，2006年，第11頁資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。從企業(yè)外部信息來源看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此

18、估計資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：1. 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3. 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：1. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。2. 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提

19、前處置。3. 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。四， 資產(chǎn)減值會計存在的問題合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質(zhì)量有著

20、重要作用。因此，在實踐中合理利用并不斷完善資產(chǎn)減值會計具有重大意義。但資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，新準則在上市公司實施才一年，所以無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實際操作方面都有不完善的地方。沈菊主編，資產(chǎn)減值會計信息中存在的問題與對策，現(xiàn)代財經(jīng)，2006年（1） 關于公允價值的公允性的問題公允價值的一個最大特點在于其公允性，它是在熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情況，說明不存在信息不對稱；自愿表明不帶有強制性；公平交易，表明這種交易是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時進行的，排除了在企業(yè)清算時或其他不利條件下進行的情況。即體現(xiàn)公開、公正、公平。可以看出，公允價值具有很大的主觀性，取

21、決于行為人的主觀判斷。如果人們覺得采用歷史成本原則作為計量屬性比較公允，則歷史成本就是公允價值；如果人們覺得采用重置成本能夠反映資產(chǎn)的真實價值，則重置成本就可以看作是公允價值。因此，公允價值并不是一種確切的計量模式，而只不過是人們對資產(chǎn)真實價值的一種近似估計而已。存在的問題：公允價值之公允性難以保證公允價值的估計建立在一系列的假設的前提之上，而我國市場發(fā)育尚不成熟，公允價值在實務中的運用存在較大的人為操作空間和如何正確運用的問題。公允價值主要是市場價格，但是相同的資產(chǎn)在不同區(qū)域的市場中會有不同的價格，即使是同一區(qū)域的市場中可能也有不同價格。有人認為只要存在活躍市場，有市價，就容易取得公允價值。

22、但是就股票來說，其存在活躍市場，但是其公允價值也是難以確定的。例如中石油于2007年末的上市價是48.62元，在當天收盤價就降了幾元，而在同一天香港的價格為20元，2008年初股價就跌至24元，在極短的時間內(nèi)，中石油這只股票的市價就變化很大，所以要以市價確定其公允價值也非易事。再如惠普打印機laserjet 1505n，于2008年4月17號，北京報價為2750元，而廣東報價為3280元，差額530元。關于這時候要取得公允價值，恐怕要勞師動眾地通過統(tǒng)計部門進行詳細具體的調(diào)查才能得出所謂的公允價值。但是這樣取得的公允價值根本不符合成本效益原則。雖然說公允價值可以根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定，但

23、是合同協(xié)議價格的公允性卻很難得到保證。首先，我們就沒有標準去判斷交易是否公平。其次，交易雙方協(xié)議中的價格，往往只要符合雙方的利益就行。如甲公司以100萬的價格購入乙公司的原辦公大樓，雙方簽訂了合同協(xié)議，購入后，甲公司把該辦公樓作為投資性房地產(chǎn)。由于在市場上難以找到類似的交易，所以100萬元的價格是由雙方協(xié)商的，并未請評估機構作評。如果此時要確定該辦公樓的公允價值，只能按照協(xié)議價100萬，但是究竟這是否是公允價，還得查證。如果甲乙雙方為關聯(lián)方，或者乙公司亟待資金周轉，又或者乙公司售后以市場價租回那么，這100萬就不能算是公允價值，所以，合同協(xié)議價格的公允性也很難保證。在很多無法得知類似交易信息的

24、情況下，還需要用其它的方法來協(xié)助判斷，如評估。假定中介機構的公信力較高，我們可以請資產(chǎn)評估機構的資產(chǎn)評估師來確定資產(chǎn)的公允價值。但是我國評估行業(yè)發(fā)展不夠成熟和完善，評估方法和結果有很大彈性，執(zhí)行中人為操縱的可能性也無法控制。這些都給公允價值的實際應用帶來重重困難。而且由中介機構鑒定還會導致高額的報告成本8。在實際中，有的交易主體不考慮公允與否，干脆把公允價值作為達到某種目的的工具，這在資產(chǎn)減值會計實務中經(jīng)常可以見到。特別是在2007年至今，我國的cpi居高不下，據(jù)統(tǒng)計部門統(tǒng)計，2008年第一季度的cpi達到了8.3%，物價飛速上漲，這時候要確定資產(chǎn)的公允價值更加困難，同時也為企業(yè)利用公允價值調(diào)

25、節(jié)利潤提供了經(jīng)濟環(huán)境。另外，資產(chǎn)減值所依據(jù)的是各種形式的公允價值，如短期投資按成本與市價孰低計量，應收賬款按各項應收款項的可收回額計量，存貨按成本與可實現(xiàn)凈值孰低計量，委托貸款按委托貸款本金與可收回額計量，長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要按賬面價值與可收回金額孰低計量。可見除了短期投資外，其他資產(chǎn)計提減值所依據(jù)的各種公允價值基本是由企業(yè)自行確定，這就為經(jīng)理人操縱利潤提供了便利。（2） 關于折現(xiàn)率的選擇的問題存在問題：折現(xiàn)率的選擇存在較大的彈性空間企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定：當資產(chǎn)公允價值不能取得時，選擇資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為資產(chǎn)可回收金額。而“折現(xiàn)率”的高低對現(xiàn)值的可靠性有極大的影響。選擇

26、的折現(xiàn)率偏高會導致現(xiàn)值偏低，選擇的折現(xiàn)率偏低會導致現(xiàn)值偏高。準則第九條規(guī)定“選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以確定其現(xiàn)值”，但是何謂恰當?shù)恼郜F(xiàn)率呢？ 當下，并沒有選擇折現(xiàn)率的標準。目前會計工作者普遍認為其操作性不強。新準則關于折現(xiàn)率的相關信息并不詳盡，對于折現(xiàn)率有如下規(guī)定：“折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。”3折現(xiàn)率的選取沒有明確標準，存在較大的選擇空間，計算過程中需要不斷地做出人為的假設和判斷，其計量的可靠性較差。而且，折現(xiàn)率是個十分不穩(wěn)定的因素，特別是在目前通貨膨脹比較厲害的環(huán)境下，預計折現(xiàn)率時，更應

27、考慮物價上漲的因素，它的變動引起可收回金額的變動，使得資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，導致計提過程不僅缺乏衡量標準，而且還缺乏制約手段。由于上述兩點原因，企業(yè)難以很好掌握這一指標，實務操作性差。（3） 關于資產(chǎn)減值準備的轉回的問題存在問題：對減值準備轉回的禁止性規(guī)定，有礙資產(chǎn)真實情況的反映新準則第十七條明確規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。”這一重大變革是針對我國上市公司利用資產(chǎn)減值準備來操縱利潤的普遍做法而提出的。但是，已計提的減值準備不能轉回，缺乏理論依據(jù)。資產(chǎn)計提減值準備的出發(fā)點應該是滿足會計信息謹慎性與相關性的要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合實際，資產(chǎn)的記錄信息更有決策參考

28、價值。毋庸置疑，按照這一要求，減值恢復時就應該轉回已計提的資產(chǎn)減值準備，否則就違背了計提減值準備的初衷，不能反映資產(chǎn)的真實狀況。已計提的減值準備不得轉回的規(guī)定不但缺乏理論依據(jù)，而且與國際財務報告準則存在實質(zhì)性差異。iasc于1998年6月發(fā)布了ias 36資產(chǎn)減值。國際會計準則第36號資產(chǎn)減值規(guī)定：“企業(yè)應該在每個資產(chǎn)負債表日評估是否有跡象表明以前年度確認的除商譽外的資產(chǎn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少。如果存在這些跡象，企業(yè)應估計該項資產(chǎn)的可收回金額。當企業(yè)針對資產(chǎn)可收回金額所做的估計發(fā)生變化時，轉回以前年度已確認的資產(chǎn)的減值損失，資產(chǎn)的賬面金額應增加至可收回金額。” 10即表明資產(chǎn)減值損失可以

29、轉回。該國際會計準則認為，資產(chǎn)減值會計應反映資產(chǎn)真實價值，向企業(yè)現(xiàn)實和潛在的投資者提供決策有用的信息。（4） 關于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的規(guī)定的問題存在問題：資產(chǎn)組的劃分界限不明確資產(chǎn)減值會計準則第十八條要求，“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。”“資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”雖然新準則中有資產(chǎn)組這一概念認定的基本原則，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多變，會導致實際操作中資產(chǎn)組劃分界限不明確，辨認困難。而且，資產(chǎn)組的認定，是以現(xiàn)金流入的性質(zhì)和歸屬為判斷依據(jù)的，對企業(yè)會計人員

30、的現(xiàn)金流量管理水平和預測水平有相當高的要求。事實上，我國財政部自1998年起才要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表代替財務狀況變動表，時至今日，很多企業(yè)會計人員的現(xiàn)金流量管理水平和預測水平仍然不能達到要求的高度，資產(chǎn)組的明確界定還很有難度。而總部資產(chǎn)價值的判斷常與各個資產(chǎn)組合有關。關于總部資產(chǎn)的定義是，“包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)”。總部資產(chǎn)的關鍵特征在于，脫離了其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合，但它們不能獨立地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，而且賬面價值難以完全歸屬于某一個資產(chǎn)組。依照準則的解釋，因為它們不能單獨地產(chǎn)生現(xiàn)金流入，判斷是否需要確認減值損失時，賬面價值也要分攤到其它不止一個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

31、合，因此，若有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，上述判斷應該基于對包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與賬面價值的計算和比較。即總部資產(chǎn)價值的判斷也有賴于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的劃分。總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的方法（能夠合理地分攤的情況下），新準則沒有給出明確的指導，而只是簡單地給出“按照合理和一致的基礎”基本的處理原則。商譽是現(xiàn)代企業(yè)的重要資產(chǎn)，表明企業(yè)獲得超額收益的能力。資產(chǎn)減值會計準則中，合并所形成的商譽，不管是否存在減值跡象，都應該每年進行至少一次減值測試。考慮到其必須與其它資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合在一起才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點，對它進行減值測試的時候，應當與“相關的資產(chǎn)

32、組或者資產(chǎn)組組合”相結合。所謂“相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合”，資產(chǎn)會計準則是指“能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合”。然而，這樣的描述卻隱含了大量的操作性問題。認定商譽所屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，過大或過小的范圍都會直接影響到其減值測試結果和減值損失的確認；在實際處理中，上一步驟的不同結果很有可能進一步影響到公司的利潤表的部分項目的金額和質(zhì)量。判斷過 程缺乏明了、客觀的標準，這些都可能成為公司利潤控制的灰色地帶。五， 解決資產(chǎn)減值會計問題的對策（1） 關于公允價值的公允性的對策對策：適當?shù)剡\用公允價值，并在實踐中不斷完善在與現(xiàn)行國際會計慣例趨同的形勢下，新企業(yè)會計準則引入了

33、“公允價值”。但是會計準則的實施要有相適應的經(jīng)濟環(huán)境，否則，再先進的準則政策也無用武之地，即使勉強引入也失去操作意義，不當引用不但不能達到預期結果，甚至事與愿違。公允價值運用需要發(fā)達市場經(jīng)濟背景，我國還是一個發(fā)展中國家，我國的市場經(jīng)濟相對落后，為了確保公允價值的公允性，應采取以下措施：1.慎用公允價值。公允價值概念初入我國，其公允性難以保證的原因之一，是經(jīng)濟環(huán)境和其它各種條件尚不成熟完善是重要因素。這是一個客觀因素，在短時間內(nèi)我們并不可能為公允價值的應用創(chuàng)制一個成熟完善的經(jīng)濟環(huán)境，所以我們只能在特定領域并且條件成熟的情況下來應用公允價值，對于公允價值在資產(chǎn)減值會計中更是應該謹慎地使用。例如，甲

34、公司的一條生產(chǎn)線生產(chǎn)精密儀器，由a、b、c三部機器構成，雖然每部機器都存在活躍的市場，但是這時候我們不能簡單地運用公允價值來判斷其是否減值，而是需要把三者作為資產(chǎn)組，并通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品的預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來判斷其是否減值。因此，要判斷某些資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)是否減值時，要慎用公允價值。2.公允價值的應用與推廣是大勢所趨，這就要求會計實務人員在實踐中不斷摸索，在它的判斷和計算過程中實現(xiàn)引用這一概念的初衷。企業(yè)合理、客觀地運用公允價值來判斷資產(chǎn)是否減值，并計提減值準備，這是一個技術問題，有賴于會計人員對公允價值的研究，因為公允價值提供的是衡量的標準，這將有助于從技術層面提

35、高資產(chǎn)減值會計信息的可靠性。如果所有會計實務人員對公允價值的判斷達成了共識，也就是說他們對所有同類的資產(chǎn)價值的判斷誤差達到極小，甚至消除，那時候資產(chǎn)減值的確定才能達到可靠性。例如，如果會計行業(yè)人員經(jīng)過實踐研究，確定以當月美日收盤價的平均價作為股票類金融資產(chǎn)公允價值是最恰當?shù)模敲磳τ谠擃愘Y產(chǎn)減值的判斷就有了明確的依據(jù)。所以，資產(chǎn)減值會計準則的順利實施，需要保證公允價值的公允性，而保證其公允性，就需要全體會計人員的不斷探索研究，設計運用標準，創(chuàng)造應用環(huán)境；另外加強跨級監(jiān)管和公司的內(nèi)部治理與控制，也有利于保證公允價值的適當用用。（2）關于折現(xiàn)率的選擇的對策解決對策：規(guī)定折現(xiàn)率的選擇標準，研究相應的

36、制約手段對于折現(xiàn)率的選擇，在新準則中沒有明確規(guī)定，也沒有說明究竟何為恰當?shù)恼郜F(xiàn)率。但是企業(yè)會計準則講解2006指出，為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時所使用的折現(xiàn)率應當是反映市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資時所要求的必要報酬率。部分研究人員指出，在實務中，折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，企業(yè)應當充分考慮資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預計離異程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等。在估計替代利率時，還可以根據(jù)企業(yè)加權平

37、均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的企業(yè)應當在未來各部同期間采用不同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)的價值在于能夠帶來未來收益。資產(chǎn)正常的盈利水平可以選取減值因素出現(xiàn)以前若干經(jīng)營年度的資產(chǎn)回報率來體現(xiàn)。從理論上講，這是最佳的折現(xiàn)率。對于企業(yè)來說，與資產(chǎn)回報率這一指標對應的最基本的指標就是籌資成本，結合我國目前大多數(shù)企業(yè)融資手段單一、多采用銀行貸款的現(xiàn)狀，本人

38、認為，可以采取中長期銀行貸款利率進行折現(xiàn)，即以當期的中長期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。（3）關于資產(chǎn)減值準備的轉回的對策解決對策：讓理論與實踐檢驗有關資產(chǎn)減值損失轉回的規(guī)定新準則自頒布到在上市公司范圍內(nèi)施行有一年多的時間，新準則對于上市公司利用計提減值準備來操縱利潤這一行為的控制和限制作用還有待觀察。本文認為，資產(chǎn)減值損失不得轉回的規(guī)定只是權宜之計，隨著公允價值概念在我國的進一步成熟運用以及資產(chǎn)減值相關工作日臻完善，在未來，資產(chǎn)減值損失有關轉回的規(guī)定會回歸到符合理論和實踐雙重檢驗的狀態(tài)中去。（4）關于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的規(guī)定的對策解決對策：提高從業(yè)人員的預測水平，明確資產(chǎn)組的劃分界限本文認為，只有提高相關從業(yè)人員的現(xiàn)金流量管理水平和預測水平，才能保證資產(chǎn)組等一系列概念的實際應用。而要想提高從業(yè)人員這方面的水平，就需要國家和社會相關部門提供相關培訓等后續(xù)教育。另外，還應該在會計準則的實施細則中明確資產(chǎn)組的劃分標準和界限。結束語隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處環(huán)境日益復雜多變，自從隨時可能發(fā)生減值，如何合理反