1、試析注冊會計師的法律責任論文摘要 關于注冊會計師的法律責任問題，一直都受到世界很多國家審計理論界的普遍關注，這是因為法律責任問題不僅關系到注冊會計師行業的可持續發展問題，同時關系到整個社會的經濟秩序能否健康有效地運營。當前社會經濟發展的速度越來越快，注冊會計師的法律責任問題也越來越受關注，本文旨在分析與注冊會計師有關的法律責任內容，探究了注冊會計師的法律責任形成的基本原因，也探究了現階段主要存在的問題，提出了有效的解決措施，以期能夠對完善注冊會計師的法律責任體系提供理論上的借鑒。 論文關鍵詞 注冊 會計師 法律責任 一、注冊會計師承擔的法律責任內涵 通常來講，注冊會計師依法承擔法律責任的情況包

2、括以下幾種情況，一是注冊會計師當其承辦相關業務的時候，沒有能夠遵循合同條款，二是沒有堅持應有的執業道德和操守，三是由于自身的原因故意不做詳細的披露，同時又出具了虛假實報告，造成審計報告的使用者蒙受了一定的損失。 注冊會計師在當今社會經濟發展中占有越來越重要的地位，為營造健康、合法的經濟評估與管理氛圍，保護審計報告使用者的合法權益，增強注冊會計師從業的責任意識與法律意識，刑法、注冊會計師法、公司法、證券法等相關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任，主要包括民事責任、刑事責任以及行政責任。其法律責任按輕重程度分類有如下幾點： （1）違約責任，通常是說，合同中的一方或者多方都未曾依據合同中的條款行

3、事，這就是沒有擔負起相應的責任，例如注冊會計師沒有在合同所規定的期限內將審計報告提交給相關的部門；（2）一般過失，通常是指不具備注冊會計師的從業素質，在工作中，態度消極、馬虎大意，從而導致工作中出現一些不必要的過失，如注冊會計師沒有完全遵守專業的職業標準進行事務處理；（3）重大過失，一般是指注冊會計師沒有保持執業過程應有的最低限度而導致的過失，也就是注冊會計師缺乏職業素質，根本沒有按照專業標準的要求去執行；（4）欺騙，這是指通過欺騙或坑害他人為目的的故意犯錯行為，也就是說作案人的動機是消極的、危害他人的，與委托單位弄虛作假，以欺詐行為來達到欺騙他人的目的；（5）推定欺詐，通常是指行為動機不存在

4、故意欺騙或者坑害的情況，但是卻導致了比較極端的行為，因此釀成了嚴重的過失。倘若注冊會計師在執業的過程中，沒有依照相關的標準去履行職責，那么即便他根本沒有詐騙的目的，但是卻可以控告其犯有推定欺詐的罪行。 二、注冊會計師法律責任的形成原因 法律責任是我國律法制度中一項重要的內容，它是指違反法律規定的行為應帶承擔的法律后果，也是對有關的違法者進行法律制裁的重要憑證。注冊會計師的法律責任一直以來都受到關注，現階段注冊會計師在從業的過程中，也伴隨產生了諸多的相關法律訴訟案件，所以分析注冊會計師的法律責任產生的基本原因，有助于進一步了解注冊會計師法律責任形成的相關背景，同時還可以幫助注冊會計師在承辦業務的

5、時候降低出錯的幾率，使我國注冊會計師行業形成一個有序、合理、規范的社會經濟發展趨勢。 （一）社會因素 社會民眾對注冊會計師的信任和期望是導致注冊會計師法律責任形成的主要社會因素，隨著經濟的發展，市民的生活水平均有提高，對注冊會計師的關注度和期望值也在不斷提高，但是由于對注冊會計師行業的相關責任的職業素質要求的不了解，導致社會民眾對注冊會計師出具的審計報告和相關報表提出質疑，并要求注冊會計師發現被審計單位的錯誤、五筆以及違法行為等不合理要求。 （二）經濟因素 隨著行業的競爭壓力，一些注冊會計師事務所為提高業務量、追求經濟利益，在選擇被審計單位時沒有采取必要的措施對其單位的歷史運營情況、品格評析、

6、委托目的進行了解，而盲目的接受業務，以致審計過程出現偏差和錯誤。由于我國審計費用比較低，一些注冊會計師會在利益的驅使下，放任被審計單位對報表弄虛作假，迎合委托單位出具虛假審計報告，與被審計單位同流合污。同樣，注冊會計師為了生存與事業的發展，不可能再去花大量人力、物力去審計一個項目的合理性與正確否，由此，造成我國審計質量的普遍下降。 （三）法律因素 我國法律法規一直在完善過程，注冊會計師的相關條款仍有許多漏洞，造成注冊會計師的法律責任的滯后。社會經濟環境處在不斷變化的過程中，以往的注冊會計師法律法規制度已經暴露出了諸多的問題，不能再為人們的行為提供有效的法律約束，人們對注冊會計師職責的認識法產生

7、不同，因而引起了許多的民事糾紛與棘手的審計案件，因此促成了注冊會計師法律責任的形成。 （四）環境因素 我國國內經濟市場運行的不規范性是促成注冊會計師法律責任形成的環境因素。從我國公司內部分析，股權過度集中，主要由大股東或內部要員進行操縱，公司法人治理結構形同虛設，不能很好地發揮其崗位職責，因此導致企業管理人員粉飾報表進行利潤操縱。而內部審計人員由于缺少專業性、公司內部管理者對會計政策的隨意變更，致使審計部門也只是外實內虛。注冊會計師在激烈的市場競爭中，選擇利益當先，形成一種惡劣的職業環境。 三、注冊會計師法律責任存在的問題 由于我國注冊會計師行業興起較晚，相關法律法規制度還不完善，會計師事務所

8、內部管理和注冊會計師自身素質也有待加強，因此在實際中也出現一系列的問題： （一）法制建設滯后 社會總處于不斷的發展中，尤其是經濟領域，是發展速度最快，變化最為明顯的，法制的建設當然也要符合實際。然而注冊會計師法律責任的編制還僅僅維持在原有的水平，新的法律法規仍未出臺，致使注冊會計師法律責任根本無法適應新時代下的需求，出現法制建設滯后的現象。比如1998年出臺的現金管理暫行條倒、1996年出臺的貸款通則等法律法規，具體規定了企業之間不能隨意進行資金的拆解，如果由于互相拆借引起的訴訟，法院將判其為無效的合同。但是，企業的存留與發展勢必依靠借貸其他強勢力企業的資金來維持，企業之間的資金借貸問題在市場

9、經濟的運作中比比皆是，因此法規的滯后難以滿足現實的需要。 （二）法律條文不明晰 首先，相關法律條文用于模糊不清晰，使事務處理難以界定，例如“情節嚴重”的判定。其次，相關的法律條例明確規定，涉及民事賠償的案件均由會計師事務所承擔責任，沒有涉及的則由注冊會計師個體進行承擔，致使法律責任主體不明確。然后，相關法律條文對同一問題的處罰尺度不一樣或存在矛盾，導致現實操作缺乏剛性標準。例如注冊會計師法第39條規定：“會計師事務所違反本法第二十條、二十一條規定，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上的人民政府財政部門暫停其經營業

10、務或者予以撤銷”；而在股票發行與交易暫行管理條例中則明確處罰金額為3萬元以上30萬元以下。法律條文的不明晰，勢必造成不同執法者對同一違法行為的罰款金額不同，可能會引起民眾的歧義。 （三）法律界與會計界認識上不一致 法律的制定缺少對會計行業的認知，而會計的評判也缺少強硬的態度，因此法律界與會計界在許多觀點上存在分歧： 1.法律界要求的真實性是指審計報告內容的真實性與審計結果的真實性，而會計界所認知的真實性則是指程序的真實性與過程的真實性。 2.法律界定性與實際的不符的審計報告為虛假報告，并以此來判決注冊會計師的法律責任；而會計界則認為只要報告的出具遵循獨立審計準則就不是虛假報告，除非在注冊會計師

11、有過失的情況下才應承擔法律責任。 3.法律界認為，獨立審計準則是一種行業內部規范，不能將其視為評判注冊會計師規避法律責任、判斷審計報告的真實性、合法性的依據；而會計界則認為，注冊會計師是否承擔法律責任應根據中國注冊會計師獨立審計準則界定，并依據審計準則和注冊會計師職業規范做出報告。 4.在法律訴訟中，法律界認為應以當事人在執業中是否有過錯來判斷其是否承擔法律責任；而會計界往往認為應以會計師事務所或注冊會計師在執業中是否遵循獨立審計準則作為解脫其法律責任的依據。 四、解決注冊會計師責任的措施 針對以上出現的問題，采取的措施主要體現在以下幾個方面： 第一點是要不斷完善我國相關法律法規。協調注冊會計

12、師法、公司法、刑法等相關規定，使之對注冊會計師法律責任的判定達到統一，并增設其他法律法規作為補充，例如確立“重大過失”、“故意”、“虛假審計報告”等模糊概念的界定線，或是采納國外對注冊會計師的保護經驗，將獨立審計準則中所闡述的會計責任與審計責任等概念列入注冊會計師法等更高等級的法律條文中等措施。 第二點是要不斷加強對注冊會計師行業的管理。國家相關部門應積極研究歷來的審計訴訟案例，并從中取證，為完善我國注冊會計師相關法律法規提供有力的依據和建議，在維護注冊會計師的合法權益的同時，贏得了社會民眾的信賴，有助于注冊會計師行業更好的發展。應加強對注冊會計師的管理，保注冊會計師具有較高的專業知識、職業道德以及法律意識，不僅要求熟練掌握審計業務的知識要領，還要熟悉會計、法律、稅務、企業管理等方面的標準與實務，確保注冊會計師在從業時可以獨立、客觀、公正的完成審計職責，從根源上杜絕過失、欺詐等違法行為。 第三點是要不斷加強監督部門的監督力度。加強監督部門對注冊會計師、上市公司、審計程序的監督，以保證注冊會計師審計的合理性、審計報告的準確性，同時對會計師事務所的業務應嚴格檢查，如有發現違規作假的注冊會計師和