1、那些發票開具的特殊規定那些發票開具的特殊規定contents123目目錄錄特定行業的特殊規定特定行業的特殊規定差額征稅發票的開具差額征稅發票的開具案例分析案例分析特定行業發票開具特定行業發票開具的特殊規定的特殊規定營改增全面推開以來，包括建筑業、銷售不動產、金融業、生活服務業、部分現代服務業、交通運輸行業都相繼出臺一系列發票開具的特殊規定。建筑服務建筑服務一二三四五六建筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產金融服務金融服務生活服務生活服務部分現代服務部分現代服務交通運輸服務交通運輸服務建筑服務發票開具建筑服務發票開具小規模納稅人提供小規模納稅人提供建筑服務建筑服務一、建筑服務發票開具基本規定一、建

2、筑服務發票開具基本規定提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區市、區)名稱及項目名稱。名稱及項目名稱。二、小規模納稅人提供建筑服務發票開具規定二、小規模納稅人提供建筑服務發票開具規定小規模納稅人提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。發票開具：發票開具：小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。建筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產銷售不動產

3、發票開具銷售不動產發票開具房地產開發企業銷售自行房地產開發企業銷售自行開發房地產項目發票開具開發房地產項目發票開具一二三四五六建筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產金融服務金融服務生活服務生活服務部分現代服務部分現代服務交通運輸服務交通運輸服務銷售不動產銷售不動產一、銷售不動產發票開具基本規定一、銷售不動產發票開具基本規定銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱不動產名稱及房屋產權證書號碼及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。備注欄注明不動產的詳細地址。二、房地產

4、開發企業銷售自行開發的房地產項目發票開具規定二、房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目發票開具規定 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票，本條規定并無開具增值稅普通發票的時間限制。無開具增值稅普通發票的時間限制。 一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。采用預收款方式銷售的，開具“不征稅不征稅”發票銷售不動產銷售不動產金融服務金融服務金融商品轉讓金融商品轉讓保險服務保險服務一二三四五六建筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產金融服務金

5、融服務生活服務生活服務部分現代服務部分現代服務交通運輸服務交通運輸服務金融服務金融服務一、金融商品轉讓業務發票開具規定一、金融商品轉讓業務發票開具規定金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。發票開具：發票開具：金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。不得開具增值稅專用發票。保險服務發票開具規定保險服務發票開具規定(一)保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期保險單號、稅款所屬期(詳細至月詳細至月)、代收車船稅金額、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。滯納金金額、金額合計等。該增

6、值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。(二)為自然人提供的保險服務不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。金融服務金融服務生活服務生活服務住宿業住宿業旅游旅游服務服務教育輔助教育輔助服務服務一二三四五六建筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產金融服務金融服務生活服務生活服務部分現代服務部分現代服務交通運輸服務交通運輸服務生活服務生活服務一、住宿業發票開具規定一、住宿業發票開具規定月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業增值稅小規模納稅人，提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過新系統自行開具，主管稅務機關不再為其代開。月銷售額超

7、過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向稅務機關申請代開。生活服務生活服務二、旅游服務發票開具規定二、旅游服務發票開具規定全面推開營業稅改征增值稅試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收扣除向旅游服務購買方收取并支付取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。發票開具：發票開具：選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。生活服務生活

8、服務三、教育輔助服務發票開具規定三、教育輔助服務發票開具規定境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。發票開具：發票開具：教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。部分現代服務業部分現代服務業不動產租賃不動產租賃物業管理服務物業管理服務勞務派遣服務勞務派遣服務人力資源外包人力資源外包經紀代理服務經紀代理服務鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務一二三四五六建

9、筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產金融服務金融服務生活服務生活服務部分現代服務部分現代服務交通運輸服務交通運輸服務部分現代服務業部分現代服務業一、不動產租賃業務發票開具規定一、不動產租賃業務發票開具規定個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。發票開具：發票開具：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具不應與其他應稅行為混開。部分現代服務業部分現代服務業二、物業管理服務發票開具規定二、物業管理服務發票開具規定提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支

10、付的自來水水費扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。發票開具：發票開具：納稅人可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。部分現代服務業部分現代服務業三、勞務派遣服務發票開具規定三、勞務派遣服務發票開具規定(一)一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。(二)小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除扣除代用工單位支付給

11、勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。發票開具：發票開具：納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。納稅人提供安全保護服務安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。部分現代服務業部分現代服務業四、人力資源外包服務發票開具規定四、人力資源外包服務發票開具規定納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保

12、險、住房公積金。發票開具：發票開具：納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。部分現代服務業部分現代服務業五、經紀代理服務發票開具規定五、經紀代理服務發票開具規定(一)經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。發票開具：發票開具：向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費不得開具增值稅專用發票，但可以開具增值稅普通發票。(二)納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除扣除向服務接受方收取并代為支付給

13、外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。發票開具：發票開具：納稅人向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。(三)納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括不包括向委托方收取并代為支付的貨款。發票開具：發票開具：向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。部分現代服務業部分現代服務業六、鑒證咨詢業發票開具規定六、鑒證咨詢業發票開具規定月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開

14、具增值稅專用發票的，可以通過新系統自行開具，主管稅務機關不再為其代開。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向稅務機關申請代開。交通運輸服務交通運輸服務貨物運輸服務貨物運輸服務鐵路運輸服務鐵路運輸服務一二三四五六建筑服務建筑服務銷售不動產銷售不動產金融服務金融服務生活服務生活服務部分現代服務部分現代服務交通運輸服務交通運輸服務交通運輸服務交通運輸服務一、貨物運輸服務發票開具基本規定一、貨物運輸服務發票開具基本規定納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以

15、及運輸貨物信起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。二、鐵路運輸企業發票開具規定二、鐵路運輸企業發票開具規定鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發票清單使用。差額征稅發票開具差額征稅發票開具差額征稅發票開具差額征稅發票開具全面推開營改增以來，不少行業根據其經營業務的特性，都相繼推出了“差額征稅”的規定。 例如輔助教育服務、人力資源服務等。納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他項目混開。差額征稅發票開具差額征稅發票開具經紀代理服務旅游服務勞務派遣服務安保服務人力資源外包服務簽證代理服務教育輔助服務取得（不含自建）的不動產案例解析案例解析案例解析案例解析a公司為一般納稅人，出售其 2016年4月30日前購入房產1套給b公司，取得含稅收入200萬元，房產購入原