1、第 四 章注冊會計師的法律責任（答案解析）一、單項選擇題。1.下列各項中，不屬于被審計單位應負的會計責任的是（）。A建立健全內部控制制度B確保盈利預測的實現C保護資產的安全、完整D保證會計資料的真實、合法、完整【您的答案 】【正確答案 】 B2.注冊會計師在審計 A 公司年度會計報表知悉公司可能存在重大舞弊行為，應采取的措施是（ ）。A以職業謹慎態度，勸阻該公司不得進行舞弊B運用專業知識判斷該公司是否確實存在舞弊行為C與該公司管理當局討論，并詳細記錄于審計工作底稿D向證券管理部門報告，并要求通知廣大股東【您的答案 】【正確答案 】 C【答案解析 】對于 B 項，因為此時注冊會計師只是發現可能存

2、在重大舞弊行為，還沒有充分適當的審計證據證明其是否存在，因此無論如何運用專業知識也是無法判斷舞弊行為是否確實存在， B 項不入選；當知悉該公司可能存在重大舞弊行為時，應采取的首要措施是與該公司的管理當局討論，以明確可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有針對性的運用專用知識判斷該公司是否確實存在舞弊行為。這樣才有利于提高審計效率和效果。3.注冊會計師不得代行委托單位管理決策的職能，這一規定實質上是為了將區分 （ ）。A管理責任與報告責任B會計責任與審計責任C簽發審計報告注冊會計師的責任與擔任管理咨詢注冊會計師的責任D會計師事務所的責任與被審計單位股東大會的責任【您的答案 】【正確答案 】 B4.如

3、果被審計單位會計報表中存在重大違反法規行為而未作適當會計處理和披露，注冊會計師應當（ ）。A發表無保留意見并在強調事項段中說明B發表保留意見或否定意見C發表保留意見或無法表示意見D發表標準無保留意見【您的答案 】【正確答案 】 B【答案解析 】注冊會計師應當根據違反法規行為對會計報表的反映確定是發表保留意見還是否定意見5.在所有的注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于（）引起的。A執業不獨立B沒有保持職業謹慎C沒有簽訂業務約定書D未能對助理人員進行切實的監督【您的答案 】【正確答案 】 B【答案解析 】 A 項，注冊會計師不獨立，注冊會計師事先就不應執行，如果是在審計過程結束時發現不獨立，就應

4、發表保留或無法表示意見； C 項，補簽業務約定即可； D 項，這也是引起注冊會計師過失責任的情況之一，但 B 項相對更符合題目要求。6.注冊會計師在對被審計單位的會計報表進行審計時，發現的下列問題中，屬于錯誤的是（ ）。A.對經營業績良好的被投資企業，計提了長期投資減值準備B.會計政策變更蓄意采用未來適用法C.投資者抽回的投資計入“其他應付款 ”D.將預收賬款列示在應收賬款項目中【您的答案 】【正確答案 】 D【答案解析 】 A 屬于濫用會計政策；B 屬于蓄意使用不當的會計處理方法；掩蓋抽逃資金。 D 屬于被審計單位的錯誤。C 屬于7.審計風險與審計失敗的主要區別在于（A.注冊會計師是否查出了

5、會計報表的重大錯誤）。B.注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見C.注冊會計師是否明知會計報表有重大錯報卻不如實表述D.注冊會計師是否遵循獨立審計準則的要求【您的答案 】【正確答案 】 D【答案解析 】審計失敗則是指審計人員由于沒有遵守獨立審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險是指注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在會計報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發表不恰當審計意見的可能性。兩者的本質區別在于是否遵守了獨立審計準則。8.對于被審計單位的下列行為，除（ ）外，注冊會計師必須主動查清。A.董事會會議記錄顯示，某一政府機構正在對被審計單位進行一項調查B.審計人員無意中發現，被審計單位由

6、于違反職工權益將被處以高額罰款C.審計人員注意到，被審計單位的大量客戶紛紛卷入了所得稅糾紛中D.審計人員從新聞媒體獲悉，被審計單位由于行賄而受到調查【您的答案 】【正確答案 】 C【答案解析 】四種情況均屬違反法規行為。除C 外，審計人員既然已經知悉其他情況，就應主動查清。 C 項是被審計單位的客戶發生所得稅糾紛，被審計單位不存在違反法規行為。9.如果被審計單位的會計報表中存在重大錯報，則在（ ）情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。A.注冊會計師運用常規審計程序通常能夠發現該錯報、漏報B.審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出錯誤的審計意見C.注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保

7、留意見的審計報告D.注冊會計師基本上遵循了獨立審計準則的相關要求【您的答案 】【正確答案 】 A【答案解析 】 “重要性 ”、“內部控制 ”這兩個概念有助于區分注冊會計師的普通過失與重大過失。 B 項，通常認為其負有普通過失或無過失； C 項，通常推定為欺詐； D 項，通常認為其負有普通過失或無過失。10.我國刑法規定，承擔審計、資產的評估等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處（ ），并處或單處罰金。A.5 年以下有期徒刑拘役B.5 年以下有期徒刑或拘役C.5 年以下有期徒刑D.10 年以下有期徒刑【您的答案 】【正確答案 】 B二、多項選擇題。1.對于已經發現的重大錯誤或

8、舞弊，如果被審計單位出現以下情況，注冊會計師可能發表保留意見或否定意見（ ）。A不承認存在重大錯誤或舞弊B拒絕調整重大錯誤或舞弊C不愿披露重大錯誤或舞弊D愿意調整重大錯誤或舞弊，但不愿調整不重要的錯誤或舞弊【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C【答案解析 】 因為重大錯弊行為已經發現，被審計單位如果不承認，說明拒絕調整和披露， A 項入選。2.注冊會計師應當根據獨立審計準則的要求，在編制和實施審計計劃時對（ ）予以充分關注，以合理確信能發現此類行為。A.重要的錯誤B.重要的舞弊C.間接和重要影響會計報表的違反法規行為D.直接和重要影響會計報表的違反法規行為【您的答案 】【正確答案 】 A,B

9、,D【答案解析 】對于間接和重要影響會計報表的違反法規行為，注冊會計師負被動審計責任，也就是只有在被告知的情況下才需要實施程序。3.當懷疑被審計單位最高層管理人員舞弊時，注冊會計師可能采取的措施包括（）。A不論是否與審計范圍相關，均應實施審計程序予以證實或排除。B征求律師意見C告知最高層管理當局D解除業務約定【您的答案 】【正確答案 】 B,C,D【答案解析 】注冊會計師必須在審計范圍內實施程序，不能超出審計范圍實施程序。4.注冊會計師可能因為（），而應承擔法律責任。A違約B專業標準規定有誤C過失D欺詐【您的答案 】【正確答案 】 A,C,D5.根據注冊會計師法的規定，會計師事務所可能承擔的法

10、律責任主要有（ ）。A行政責任B刑事責任C民事責任D經濟責任【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C6.注冊會計師為避免法律訴訟而應采取的具體措施包括（）。A嚴格遵循職業道德和專業標準的要求B審慎選擇被審計單位C建立、健全會計師事務所質量控制制度D提取風險基金或購買責任保險【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C,D【答案解析 】D 項，事務所可以通過風險基金和責任保險直接給對方予以經濟賠償，從而避免法律訴訟。7.下列屬于舞弊行為的有（）。A.賄賂B.侵占資產C.對事實的疏忽和誤解D.蓄意使用不當的會計政策【您的答案 】【正確答案 】 B,D【答案解析 】 A 項屬于違反法規行為；C 項屬于錯

11、誤。8.下列情況中，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見的是（A.無法確定已發現的錯弊對報表的影響程度）。B.審計范圍受客觀環境限制C.審計范圍受客戶限制D.被審計單位經營失敗【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C【答案解析 】被審計單位經營失敗并不影響注冊會計師證據的獲取以及審計結論的形成。9.對于在審計過程中涉及的重大錯誤和舞弊，注冊會計師應當（A.將有關涉嫌人員的情況詳細記錄與審計工作底稿）。B.向被審計單位高層管理人員報告C.重新考慮有關人員所做陳述的可靠性D.在審計報告中予以適當披露【您的答案 】【正確答案 】 B,C【答案解析 】 根據錯誤與舞弊和違反法規行為具體審計準則，注

12、冊會計師在審計過程中，只要發現了重大錯誤、舞弊和違反法規行為就應向高層管理當局報告；對涉嫌舞弊人員以前所做陳述的可靠性也要重新評價。涉嫌人員的詳細情況，比如出生年月、籍貫等不屬于注冊會計師需要記錄的內容， A 項不入選。只有管理當局拒絕接受注冊會計師就重大錯誤和舞弊提出的調整和披露建議，注冊會計師才應在審計報告中披露，D 項不入選。10.注冊會計師 X 審計 A 公司 2000 年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。其后，A 公司發現小額銀行存款被貪污，因而控告注冊會計師X 工作有過失。 對此，注冊會計師提出下列申訴，有效的申訴包括（）。A.按照獨立審計準則進行會計報表審計，并不能保證發現

13、所有的錯誤與舞弊，注冊會計師并無過失B.注冊會計師所提供的服務是會計報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計C.注冊會計師未能發現舞弊是因為審計工作底稿是其助理人員編制，注冊會計師本人并無過失D.防止發生和及時發現錯誤與舞弊，是A 公司管理當局的責任【您的答案 】【正確答案 】 A,B,D【答案解析 】C 的申訴無效，因為注冊會計師應對助理人員的工作結果負直接責任。三、判斷題。1.由于審計測試技術和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發現所有的錯誤或舞弊。 （ ）【您的答案 】【正確答案 】 對2.注冊會計師對會計報表的審計并非專為發現錯誤或舞弊，但注冊會計

14、師應當實施適當的審計程序，以合理確信能夠發現可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。（ ）【您的答案 】【正確答案 】 對3.注冊會計師如果沒有查出被審計單位會計報表中的錯誤事項， 必須承擔法律責任。（ ）【您的答案 】【正確答案 】 錯【答案解析 】由于審計測試技術和被審計單位內部控制的固有局限性，注冊會計師只能合理確保將影響會計報表的所有重大錯報漏報揭示出來，而不能保證將所有錯報漏報查出來。4.我國現行法律規定，會計師事務所和注冊會計師如果工作失誤或犯有欺詐行為，應對委托人或依賴已審計會計報表的第三人承擔法律責任。【您的答案 】【正確答案 】 對5.注冊會計師在審計過程中發現有錯誤或舞弊的可

15、能性時，應對其重要性進行評估并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮對其會計報表的影響。【您的答案 】【正確答案 】 對6.如果注冊會計師證實被審計單位確實存在重大的舞弊， 可能會取消業務約定。（ ）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】如果確實存在重大的舞弊行為，并且被審計單位又拒絕配合注冊會計師的審計工作，比如拒絕進一步提供相關審計資料，注冊會計師就可能取消業務約定。7.注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規行為，應當在實施審計時予以充分關注，以合理確信能發現此類違反法規行為（）。【您的答案 】【正確答案 】 錯【答案解析 】

16、注冊會計師應當在編制和審計計劃時予以充分關注，以合理確信能發現此類違反法規行為。8.注冊會計師在審計中未能發現現金短缺時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金等問題是由于缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。這種情況在追究責任時，可定為“共同過失 ”。【您的答案 】【正確答案 】 對9.對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。（）【您的答案 】【正確答案 】 對10.如果違反法規行為對會計報表有嚴重影響而未做適當的會計處理和披露， 注冊會計師應發表保留意見或

17、無法表示意見。 （ ）【您的答案 】【正確答案 】 錯【答案解析 】 違反法規行為對會計報表有嚴重影響而未做適當的會計處理和披露，注冊會計師應根據其對會計報表的影響程度發表保留或否定意見，但決不能無法表示意見。四、簡答題。1.在審計過程中，被審計單位的錯誤、舞弊，及注冊會計師的普通過失與重大過失均可能導致注冊會計師承擔法律責任。請敘述錯誤、舞弊、普通過失、重大過失的涵義，普通過失與重大過失的區分標準。【您的答案 】【正確答案 】 錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。錯誤主要包括：原始記錄和會計數據的計算抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。舞弊是指會計報表中存在的故意不實反映。 舞弊主要包括： 偽造、編制記錄或憑證；侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會計政策。普通過失是指注冊會計師因沒有保持職業上應有的合理的謹慎而未能完全遵循專業標準的要求；重大過失是指注冊會計師因沒有遵循起碼的職業謹慎，根本沒有遵循專業標準，或沒有按照專業標準的基本要求執業。在注冊會計師有過失的前提下，可以按照遵循專業標準的情況、錯報的重要性、內部控制的強弱等標準將過失區分為普通過失