1、 財務管理內部審計清產核資專項審計計劃底稿模板 四、前期重點調查內容1、公司歷史演變過程、人員素質、會計核算方法、管理人員水平和生產特點等；2、集團公司組織結構與清產核資范圍；3、報表合并方式及公司合并范圍；4、公司資產結構、規模；5、長期投資核算方法及內容；6、資產損失主要分布會計科目、項目；7、資產損失金額較大的公司的地理位置；8、資產損失金額較大的公司行業分布情況；9、重點會計項目（資產占比大或項目特殊）分析；10、重大資產價值情況了解；11、關聯方交易、往來初步統計；12、200年度及以前年度審計情況；13、內部控制水平了解；14、有無賬外資產及相關賬務處理方法；15、其他重大事項。五

2、、前期調查策略1、現場調查地確定為集團公司,對其他重點調查單位以電話或郵件形式實施交流,獲取所需資料；2、前期調查主要以符合性測試或審閱形式進行,對特別重大問題適當進行實持性測試。六、前期調查方式1、發放表格：公司組織結構、清產核資范圍、資產結構、規模、長期投資明細、損失項目了解、重大資產情況價值情況了解、關聯方交易、往來統計及公司準備工作相應表格等等；2、問卷調查：內控制度了解、會計政策等；3、索取文字資料：公司基本資料、內控管理制度、以前年度審計報告、會計報表合并范圍、方法及損失事項情況說明等事項；4、調查底稿：重要會計科目分析、重大問題測試等其他事項；5、在進行問卷調查時要注意被調查對象

3、的選擇,確保調查 結果的針對性和有用性。七、其他重大事項1、調查前將調查目標與被調查單位充分交流,最大限度得到客戶理解與支持；2、調查內容統一性與側重性（普遍性與特殊性）；3、了解客戶對清產核資工作的理解及前期準備情況（確定會計師的不確定量）；4、與客戶交流了解其期望值,確定現場進駐大致時間等。八、調查前應準備的資料（參考）1、組織結構圖表格2、公司清產核資通訊錄3、樣本基本情況調查表4、樣本損失統計明細表5、取證材料一覽表（各種情況分析）6、清產核資基礎表7、往來詢證函格式8、銀行存款詢證函格式9、存貨盤點表格式10、固定資產盤點表格式11、長期投資明細表12、主要固定資產情況調查表13、內

4、控問卷調查表14、關聯方交易、往來統計明細表15、計提預計損失需提供資料明細表5、2 企業集團清產核資專項審計總體方案企業集團清產核資專項審計總體方案第一節序言（本方案以 2003 年度為例,按清產核資專項審計與年度會計報表審計同時進行的模式編制）受 ABC 集團公司委托,我所與 A、B、C 會計師事務所（即參審所）一道將對 ABC 集團公司 2003 年度會計報表進行審計,并對 ABC 集團公司為執行企業會計制度而開展的清產核資工作進行專項財務審計,我們將竭誠為委托方提供優質服務,按時、保質、保量的完成本次審計任務。 為了能順利完成 ABC 集團公司 2003 年度清產核資和年度會計報表審計

5、工作,使 ABC 集團公司、下屬各被審計單位、其他參審會計師事務所能夠全面了解本次審計工作的目的、范圍、總體時間安排等情況,同時也利于我所與參審所能及時交流和相互配合,我們根據中國注冊會計師獨立審計準則和 ABC 集團公司的有關要求,擬定了本次審計的總體方案。第二節 基本情況（略）第三節審計目的及審計范圍一、審計目的1、對 2003 年度 ABC 集團公司母公司及下屬子公司的年度會計報表及集團合并會計報表進行審計,出具年度會計報表審計報告；2、按照國務院國有資產監督管理委員會有關文件規定,對ABC 集團公司及其所屬子公司為執行企業會計準則而開展清產核資工作的結果進行專項財務審計,出具專項審計報

6、告；3、對 ABC 集團公司內控制度建立健全情況發表審核意見,出具管理建議書。二、審計范圍（一）被審計單位ABC 集團公司及其所屬各級子公司,具體的被審計單位名單及主審、參審會計師事務所分工情況詳見“ABC 集團公司審計分工明細表”。（二）審計資料范圍1、ABC 集團公司及其所屬各級子公司 2003 年度資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、會計報表附注及其他財務信息資料。2、ABC 集團公司及其所屬各級子公司內部控制制度、2003年度會計賬簿、會計根據、重要的會議記錄及相關文件。3、ABC 集團公司及其所屬各級子公司從會計報表日（2003年 12 月 31 日）到會計報表批準報出日之前的

7、會計賬簿、根據以及對 2003 年度會計報表產生重大影響的期后事項。4、ABC 集團公司及其所屬各級子公司按照國資委有關清產 核資文件規定開展清產核資工作所編制的基礎表、清產核資工作表,以及申報清查損失和預計損失的相關證明材料。5、與被審計單位 2003 年度清產核資報表、年度會計報表有關的、可能對注冊會計師做出專業判斷產生重要影響的其他資料。（三）時間范圍本次清產核資專項財務審計基準日定為 2003 年 12 月 31日。第四節審計策略一、對各被審計單位進行現場審計時,在調查了解企業內部控制制度基礎上實施符合性測試,并根據符合性測試的結果分析審計風險,確定重要性水平,對本總體方案中實質性測試

8、程序作必要調整,主要的實質性測試程序包括查閱、監盤、函證、觀察、詢問、計算、分析性復核等。二、ABC 集團公司及其所屬各級子公司 2003 年度會計報表審計主要采用預審與年度截止日后審計相結合的方法；預審階段除了對被審計單位 1-9 月份會計報表進行審計外,還要協助各被審計單位開展清產核資前期工作包括賬面核對、函證、盤點、趕制會計報表附注（項目、期初數）、清產核資基礎表（項目,以前年度損失等）、取證材料的收集等,應對各項損失進行逐筆逐項審核確認取證材料的真實性、完整性。三、各審計級應嚴格按照本總體審計方案和 ABC 集團公司及所屬子公司現場審計工作計劃進行審計,并出具審計報告；對于 ABC 集

9、團公司所屬國內擬上市公司,應審計各子公司是否已按企業會計制度編制會計報表及會計報表附注。四、根據財政部合并會計報表編制的文件規定,采用分級合并的辦法逐級編制 ABC 集團公司及其所屬子公司 2003 年度合并會計報表。各被審計單位及相應的審計組應當按照投資管理級次向上一級公司及審計組報送本級公司的審計報告,已審會計報表及會計報表附注、關聯方往來、交易等資料（附注內容應當按照主審所統一格式進行編制）；如果本級公司按財政部規定編制了合并會計報表的,應當同時報送本級公司合并報表審計報告、已審合并會計報表及附注、審計總結、關聯方往來、交易、合并 工作底稿及抵消分錄等。五、主審所對年度會計報表審計報告、

10、清產核資專項審計報告質量控制采用按會計報表合并級次分級負責制,結合對重要被審計單位的審計報告、審計底稿實行抽查的方法。上述二個審計報告的格式（含會計報表附注、關聯方往來及交易、合并會計報表底稿及分錄等）及清產核資專用底稿格式（資產損失審核說明、經濟鑒證證明、事務所審核底稿、企業損失申報表等）按主審所要求統一規范（底稿編制順序、索引號統一規范格式）。第五節審計的主要依據一、中國注冊會計師獨立審計準則、國資委國有企業清產核資辦法。二、企業會計準則、企業會計制度、相關行業會計制度及會計制度補充規定。三、財政部頒發的國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法。四、財政部頒發的合并會計報表暫行規定及補充

11、規定。五、國資委、財政部頒發的 2003 年度中央企業財務決算文件 ,ABC 集團公司關于編報 2003 年度財務決算報告的具體規定。六、國資委國有企業清產核資辦法及相關規定,ABC 集團公司關于執行企業會計制度進行清產核資的實施方案。七、國家其他有關法律、法規和制度規定等。第六節審計風險及重要性水平一、審計風險評估根據我們對 ABC 集團公司整體內控情況的了解,初步確定本次審計風險水平為：固有風險：中控制風險：中可接受檢查風險：中等。二、重要性水平結合被審計單位的實際情況,注冊會計師初步評估確定審計總體重要性水平如下：1、按年末資產總額的 1%確定資產負債表重要性水平； 2、按年度營業收入的

12、 1%確定損益表重要性水平；3、按年度稅前凈利潤的 5%確定利潤分配表重要性水平；4、以上述重要性水平三者孰低為基準確定會計報表重要性水平。根據上述確定的重要性金額,按比例分解至各賬戶和交易層次。第七節重大會計問題和重點審計領域根據財政部、國資委 2003 年度中央企業年度財務決算工作和國資委清產核資工作的文件規定,結合我所近兩年為 ABC 集團公司提供審計服務所遇到的實際情況,確定本次審計的重大會計問題和重點審計領域如下：1、統一會計政策的問題：ABC 集團公司所屬企業涉及不同行業,企業性質包括國有獨資、有限責任公司、股份有限公司等形式。本次年度會計報表審計時,按原行業會計制度進行統一規范；

13、本次預計損失清查時,對各級公司實際采用的存貨跌價準備、固定資產折舊、壞賬準備等會計政策按集團公司要求實行統一。2、合并范圍問題：ABC 集團公司年度合并會計報表的合并范圍應按照合并會計報表暫行規定的規定執行,對部分三級以下子公司未納入合并范圍的應按規定合并；清產核資報表合并范圍應按照國資委的文件規定執行。3、持續經營問題：ABC 集團公司所屬三級及以下子公司中,有部分企業已連續虧損三年以上,有部分企業已資不抵債,有部分企業已停業,各審計組在現場審計時應當與管理當局充分討論企業擬實施的改善措施或下一步的行動計劃,并考慮企業按照持續經營編制基礎編制的年度會計報表是否恰當,以及審計意見的類型。4、關

14、聯方交易問題：ABC 集團公司及所屬子公司應當在清產核資工作中對母子公司之間、各子公司相互之間的往來款進行全面的清理核對,往來款項不一致時由債權方（含參審所）負責、債務方配合查明原因,并作相應的賬務調整。對內部存貨、固定資產、往來款項（包括賬齡）等交易業務應當按格式表格單獨進行統計。5、清產核資中的資金核實問題：對于清查出的資產損失和資金掛賬,依據企業承受能力等實際情況,提出相應的損失掛賬處理意見。企業有消化能力的應以企業自行消化為主；如企業確 無消化能力的可按相關規定沖減所有者權益：（1）對于企業在清產核資中查出的資產盤盈與資產損失相抵后,盤盈資產大于資產損失部分,相應增加企業所有者權益；（

15、2）對于企業在清產核資中查出的各項資產損失和資金掛賬數額較小,企業能夠自行消化的,經批準后分年計入損益處理；（3）對于企業在清產核資中查出的各項資產損失和資金掛賬數額較大、企業無能力自行消化彌補的,經批準后可沖減所有者權益（依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實收資本）；（4）沖減所有者權益應當保留的資本金數額不得低于法定注冊資本金限額,不足沖減部分,暫作待處理專項資產損失,并在 3年內分期攤銷,尚未攤銷的余額,在資產負債表“其他長期資產”項目中列示,并在年度財務決算報告中的會計報表附注中加以說明；（5）申報的各項損失根據國資委的批復文件進行賬務處理,各審計組在 200

16、3 年度會計報表審計時暫不對企業清產核資中申報和各項損失作賬務調整。本次清產核資中企業按照擬執行企業會計制度計提的八項減值準備（預計損失）,各審計組在 2003 年度會計報表審計中暫不作賬務調整,申報的預計損失按國資委的批復文件進行賬務處理,于 200年度（執行年度）調整期初未分配利潤和相關減值準備科目。但已執行企業會計制度企業應當按照會計制度的規定提取各項減值準備,并計入 2003 年度損益。二、重點審計領域及主要審計程序（一）對被審計單位內部控制實施符合性測試程序1、獲取各項審計單位內部控制的相關文件、制度、進行內部控制問卷調查,對重要的子公司編制業務流程圖；2、按照業務循環檢查各被審計單

17、位的控制政策和程序是否設計合理、適當,能否防止或發現和糾正特定會計認定的重大錯報或漏報；3、檢查各被審計單位的控制政策和程序是否實際發揮作用,并得到一貫遵循；4、對內部控制制度進行評價,并按法人單位對內部控制薄弱點出具管理建議書,三級及以上子公司出具內控制度專項審核報告。 （二）在符合性測試基礎上,對重要會計報表項目實施以下主要審計程序1、貨幣資金（1）檢查貨幣資金明細賬、銀行對賬單,關注其會計記錄是否完整。（2）獲取或編制銀行存款余額調節表,檢查經調節后的銀行存款余額是否一致,并對未達事項進行檢查,對公司或銀行的期后記錄進行關注。（3）實地盤點現金,逐戶詢證開戶銀行,分析盤點、詢證結果。（4

18、）抽取貨幣資金發生額較大的會計記錄進行檢查,關注貨幣資金支付和收取情況真實性、合規性。2、短期投資（1）獲取或編制短期投資項目明細表,與會計報表、會計賬簿核對一致。（2）函證證券登記機構,檢查短期投資相關記錄是否真實、完整。（3）抽查短期會計記錄,檢查其入賬價值和處置短期投資收益的會計核算是否正確。（4）獲取證券交易市場會計報表日的收盤價格,計算短期投資跌價損失情況并與企業清產核資預計損失申報數進行核對。3、應收、預付款項（1）獲取或編制應收、預付款項明細表,與賬簿記錄、會計報表進行核對,并檢查其賬齡情況。（2）對賬齡長、金額大、業務發生頻繁的應收、預付款項進行函證,對回函金額不符的,應查明原

19、因,對未回的應收、預付款項采取替代程序進行檢查。（3）對應收賬款結合銷售業務循環實施截止性測試。（4）對應收、預付款項的貸方余額進行重分類調整,檢查企業年度會計報表余額披露是否正確。（5）對各被審計單位申報應收、預付款項壞賬損失的各項資料進行審核,檢查證據是否合規、充分；按各被審計單位擬執行企業會計制度的會計政策驗算其壞賬準備預計損失申報數 是否正確。4、存貨（1）獲取或編制存貨余額明細表,與會計報表、賬簿記錄進行核對。（2）對期末存貨余額較大的被審計單位,各審計組應及時與企業聯系,執行期末存貨監盤程序；對于會計報表日后進駐現場進行審計的被審計單位,各審計組應在取得企業年度存貨清查盤點資料的基

20、礎上,執行存貨抽盤程序；對于企業存放在外地的存貨,各審計組根據存貨在會計報表中的重要水平實施函證或抽盤程序。（3）在存貨監盤或抽盤過程中,重點關注存貨庫齡情況,是否存在殘次毀損、滯銷積壓等情況。（4）對被審計單位主要存貨進行計價測試；對材料成本差異的計算、轉銷、低值易耗品的攤銷進行檢查。（5）檢查被審計單位生產成本的核算、結轉完工產品成本和產（商）品銷售成本是否正確（6）結合購貨與付款循環對存貨期末余額實施截止性測試。（7）對被審計單位申報的存貨清查損失相關材料進行審核,檢查證據是否合規、充分；對比檢查存貨歷史成本和現行價格資料,關注企業按擬執行企業會計制度預計的存貨跌價損失準備申報數是否合理

21、。5、長期投資（1）獲取和編制長期投資余額明細表,與賬簿記錄、會計報表進行核對。(2)獲取長期投資有關合同、契約、被投資單位的會計報表及審計報告等資料,必要時對長期投資實施證程序。(3)檢查長期投資的核算內容是否正確、完整,股權投資差額的攤銷及投資收益的確認是否合規、正確。(4)對被審計單位申報的長期投資清查損失相關材料進行審核,檢查證據是否合規、充分；分析被投資單位目前財務狀況和經營情況,關注企業按擬執行企業會計制度預計的長期投資減值準備申報數是否合理。 6、固定資產及在建工程(1)獲取或編制固定資產及累計折舊、在建工程明細表,與會計報表、賬簿記錄進行核對。(2)檢查固定資產年末清查盤點明細

22、表,對固定資產實施抽盤程序,關注固定資產的利用狀況、是否光源或報廢,檢查固定資產權屬是否清晰。(3)檢查固定資產增減變動的審批手續是否齊備,會計處理是否正確。(4)分析被審計單位實際執行的固定資產折舊政策是否合理,驗證固定資產折舊的范圍和計提金額是否正確。(5)檢查在建工程的相差合同、契約,了解工程的開工時間、完工進度和竣工驗收情況。(6)檢查在建工程增減變動的會計記錄是否真實、準確,結合長、短期借款科目驗證在建工程資本化利息金額是否例規、正確,結合固定資產科目驗證在建工程結轉是否及時。(7)以被審計單位申報的固定資產、在建工程清查損失相關材料進行審核,檢查證據是否例規、充分；分析被審計單位目

23、前的經營狀況、固定資產利用情況及專業技術人員對固定資產、在建工程的鑒定材料,關注企業按擬執行企業會計制度預計的固定資產和在建工程減值準備申報數是否合理。7、無形資產、遞延資產(長期待攤費用)(1)獲取或編制無形資產、遞延資產明細表,與會計報表、賬簿記錄進行核對。(2)檢查無形資產、遞延資產入賬的合同、根據,驗證被審計單位攤銷是否合理、正確。(3)對被審計單位申報的無形資產清查損失和應攤未攤費用掛賬的相差材料進行審核,檢查證據是否合規、充分；關注企業按 妊企業會計制度預計的無形資產減值準備申報數是否合理。8、長、短期借款(1)獲取或編制長、短期借款明細表,與會計報表、財務處記錄進行核對。(2)檢

24、查長、短期借款的借款、條件、利率、借款期限,關注是否存在大額的逾期借款以及被審計單位的改善措施。 (3)結合預提費用、財務費用、在建工程等科目驗算長、短期借款的利息計提是否正確,計入當期損益或進行資本化的利息金額是否合規。(4)結合銀行存款函證程序檢查企業是否存在未入賬的負債。9、應付及預收款項(1)獲取或編制應付、預收款項明細表,與會計報表、賬簿記錄進行核對,并檢查其賬齡情況。(2)抽取一定金額或賬齡較長的應付及預收款項對外發函詢證,對于賬齡較長、被審計單位不同意發函詢證的應付及預收款項,應當分析其理由是否充分,是否存在虛掛負債轉移資金或未按期確認收入的情況。(3)對應付及預收款項的增減變動

25、情況進行分析,檢查大額或異常的會計記錄；對應付及預收款項期未貸方余額進行重分類調整。(4)結合購貨循環實施應付賬款截止性檢查,關注是否存在未入賬的負債。10、主營業務收入及成本(1)將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較,分析異常變動的原因。(2)實施截止性測試,檢查銷售業務的會計處理不否正確,有無跨年度入賬的現象。(3)檢查銷售成本結轉是否正確,是否與銷售收入配比。(4)對主要產品(商品)毛利率測試,并對毛利率異常變動的原因進行分析；(5)抽查銷售業務本期發生額的會計記錄、重要的業務合同,確定其真實性。(6)檢查是否存在期后大額、異常的銷售退回情況。11、營業費用、管理費用、財務費用(

26、1)編制三項費用發生額明細表,與上年度的費用開支情況進行比較,分析其增減變動原因是否異常。(2)實施截止性測試,檢查三項費用的會計處理否正確,有無跨年度入賬的現象。(3)抽查三項費用本期發生額的會計記錄,確定其內容是否真 實,審批手續是否齊備,金額是否正確,會計處理是否恰當。12、或有負債(1)檢查被審計單位對外抵押、擔保的有關合同,了解、詢證被擔保企業的償債能力,分析被審計單位代為清償債務的可能性。(2)向被審計單位詢問是否存在訴訟糾紛情況,必要時向律師函證涉訟事項。(3)結合預計負債檢查被審計單位或有負債的披露是否合規,關注可能存在應當計入當期損益的預計負債但企業僅在會計報表附注中進行披露

27、的事項。第八節審計方法一、預審階段1、審計時間范圍：2003 年 1 月 1 日203 年 9 月 30 日；2、審計風險同年度會計報表審計風險評估水平；3、審計重要性換算成年度會計報表的積極性,具體標準見“第六節審計風險及重要性水平”；4、審計工作內容：(1)向客戶提供審計資料清單及會計報表附注、企業資產損失申報表、各種詢證函(借貸款、存款、外地存貨、保證、抵押、質押、或有事項、投資及往來科目等)、盤點表(存貨、固定資產等)、清產核資基礎表格、關聯方往來及交易表格、調查問卷、資產損失取證明細表(二種損失)、集團公司統一規定的會計政策等；(2)與客戶充分交流：審計計劃、時間進度、審計小組分工、

28、客戶扮演的角色、需客戶準備資料的時間、內容及審計過程中對客戶的期望等；(3)指導客戶前期準備工作：發函(要求二次發函)、重要存貨項目的清理、資產損失相關證明材料準備(原件收集、資料復印等)、資產損失原因說明、打印科目余額表(計算機記賬單位,代替審計底稿導引表)、輔導基礎表填制等；(4)對 2003 年 1-9 月進行重點審計,在底稿上預留期末數及第四季度增減欄,針對本次審計特點,底稿格式可以略減,但重點審計程序要真實、完整、有針對性；(5)關注以前年度審計報告,了解是否存在未調整事項及其對財務報表的影響； (6)預審結束后,要匯總審計差異匯總表,并編寫審計小結,內容包括：下一步審計重點、注意事

29、項、需進一步審計項目(遺留事項)、未提供資料清單等,未提供資料清單要交給客戶一份,明確提供資料時間、內容、下一步時間計劃等；(7)與客戶確定存貨抽查的單位、時間(截止日 2003 年 12 月31 日)；5、如有時間可以開始會計報表附注部分內容的填寫；6、注意審計資料的分類管理,指定專人負責。二、存貨盤點階段1、在預審階段確定存貨盤點的單位和重點抽查對象,了解客戶盤點習慣,初步約定盤點時間；2、對重大監盤項目要編寫盤點計劃：盤點對象、時間、方法人員安排、重點等內容；3、實施監盤并寫出監盤報告。三、截止日后現場審計階段1、按資料清單收集應由企業提供的資料；2、完成全部審計工作；3、填寫清產核資基礎表,檢查資產損失資料收集是否完備。四、審計報告階段1、現場結束后,安排一專人負責出具報告,遺留事項與客戶的交流等；2、報告格式及內容(1)年度會計報表審計報告：包括附注、關聯方往來及交易、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結、合