1、借款費用準那么的比擬 1每一個 企業 在其存續期間都難免發生這樣那樣的借款，因 借 款而發生的利息及其他費用的核算也就 自然 成了企業 會計 核算中的一項重要 內容 。借款費用有兩種會計核算 方法 ： 費用化和資本化，核算方法選用的不同會引起當期 會計利潤 的變化。所以在實際工作中，借款費用在何時。多 大程度上 進行資本化一直是個敏感 問題 。長期以來，由于 借款費用 資本化確實認標準不明確，給一些上市公司投機取 巧虛增利 潤以可趁之機，也給財會審計人員帶來許多困擾。 為此，我 國財政部于 2001 年初公布實施了具體會計準那么 ?企 業會計 準那么 借款費用? ，對借款費用的會計核算進行了

2、明確 的標準，既對上市公司利用借款費用資本化虛增利潤的 行為 起到一定約束作用，也為財會人員的實際工作提供了堅 實的 依據。本文擬將我國的借款費用準那么以下簡稱 “我國具體準 那么同國際會計準那么委員會 IASC 制定并公布的相應具 體 會計準那么第 23 號以下稱 “IAS 23 作一比照，相信不僅 有助于我們對我國具體準那么的準確理解，同時對在日益 發 展 的國際 經濟 交往中更好地掌握、運用該準那么的會計語 言也 有一定的積極意義。、借款費用的內容、范圍借款費用一般是指企業因借入資金而發生的利息和其 他 費用。 但在其具體范圍上， 我國具體準那么指出不適用于 “與 融資租賃有關的融資費用

3、 和 “房地產商品開發過程中發生 的 借款費用 ，而 IAS 23 明確說明 “不涉及權益 包括不歸類于 負債的優先股 的實際本錢或假設本錢 ，但借 款費用包括 “融 資租賃所形成的融資租賃費 ，同時也包括 “用于投資性房地產所借資金引起的利息可見，IAS23 是以負債性或是權 益性來劃分借款費用的，并指出該準那么 只適用于全部負債性 的借款費用。而我國具體準那么是校借款的產生原因和用途來確定其適用范圍的，而且適用范圍也相對要小、借款費用的會計處理會計處理布法的選擇運用IAS 23 和我國具體準那么對借款費用的會計處理都提供了兩種方法：在發生當期確認為費用或按規定的條件進行資 本 化。不同之處

4、在于 IAS 23 將確認為當期費用即費用化作 為基 準處理方法，而將資本化作為 “允許使用 的方法。而且 規 定，不管借款如何使用，借款費用均應于發生當期確認為 費 用，除非按規定進行資本化。這樣安排的理由是，從 理 論 上 講，根據 “收入和費用配比 原那么，借款費用在某些情況 下 應當予以資本化，但從實務上考慮，費用化方法更便于企 業 操作，而且符合穩健性原那么。在實務中，有些國家盡管規 定 允許借款費用資本化，企業也常常選擇借款費用化的處理 方 法。2資本化的終止。IAS 23 認為，為使符合條件的資產到達其預定的可使用 或 可銷售狀態而必要的準備活動 “實質上完成 時，借款費用 的資

5、本化過程應當終止。 至于如何把握 “實質上完成 ， IAS23 認為其判斷標準是：日常管理性工作可仍在進行，但如 果資 產的實體建造已經完成或只有少量工作尚未完成，都可 以判 斷所有工作實質上已結束。另外一種情況是，如果資產 的各 局部分別完工，而每局部在其他局部繼續建造的過程中 可供 使用，并且該局部的必要準備活動實質上已經完成，那么 資本 化過程也應該結束。可見， IAS 23 強調從促使有關資產 達 到預定可使用或可銷售狀態的過程角度來說，必要的準備 活 動實質上已經接近尾聲。同 IAS 23 相比，我國具體準那么與此有兩點不同：一是判斷是否終止資本化關鍵要看所購建的固定資產是否已經 “

6、到達預定可使用狀態 ，這是從資產的使用價值存在狀態 的 角度而言的； 另一方面， 判斷固定資產是否 “到達預定 可使用 狀態 的標準分別可以為以下情況的任意一種： 1 資產實體 建造工作已經全部完成或實質上已經完成； 2 即使有極個 別與設計或合同要求不相符合的地方，也不 影響 其正常使 用； 3繼續發生在所購建的固定資產上的支出 金額很少或 幾乎不再發生； 4如固定資產需要試運行， 其試運行的結 果已經說明能夠正常運轉或正常營業。兩相對 比不難發現， 關于判斷有關資產是否 “到達預定可使用狀 態 ，兩個準那么雖 然描繪的角度不同，在表述的詳略上也不 盡一致，但其本質 內涵卻是一致的。即有關的

7、準備或購建活 動實質上已經完 成，而且資產也在實質上到達了可以使用的 狀態。我國具體 準那么之所以做出更具體的規定，其主要理由 是：在實務中存 在某些企業在有關資產到達預定可使用狀態 后相當長的時 間里也不進行決算、結賬的情形，這樣企業就 可以繼續將有 關借款費用進行資本化而不計入當期損益，從 而到達其操縱 利潤的目的。準那么中的規定那么可以有效地防止 這種情形發 生。此外，按照我國具體會計準那么，如果所購建固定資產的 各部 分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，那么應當 在該 資產整體完工時終止借款費用的資本化過程。這種情況 在 IAS 23 中那么沒有明確提出來。三、信息披露和新舊制度

8、的銜接對于新準那么實施后同實施前的銜接 問題 ，IAS 23 提出 如 果采用新準那么構成 會計 政策的變更，那么鼓勵 企業 根據 國 際會計準那么第 8 號?當期凈損益、重大過失和會計政策具 體 準那么?的要求，調整其財務報表，即運用追塑調整法進行 調 整。如果采用對借款費用資本化的會計處理 方法 ，那么只 需 要對準那么生效后滿足資本化條件的借款費用進行資本化 即可。而依照我國具體準那么， 對該準那么實行之日以前企業發生 的 借款費用，不作追塑調整；只要求對發生于該準那么實行之 日 以后的借款費用按照準那么規定的方法進行會計處理，即符 合 資本化條件的借款費用于當期計入資產本錢中，其余一概 計 入當期損益。通過以上比擬， 我們注意到國際會計準那么第對號 IAS 23 和我國借款費用具體準那么都是對企業發生的借款費用的 會計 處理做出的具體標準，二者之間最顯著的差異在于準那么 適用 的借款費用的 內容 以及應予以資本化借款費用的范 圍是不 一樣的，相對來說，我國具體準那么涉及的范圍要小得 多。另 一方面，我國具體準那么對借款費用的會計核算規定得 更明確、 更具體，在實施過程中也有利于會計人員掌握和運 用，這樣 也更適合我國 目前 會計人員素質參差不齊的現 狀。反觀國 際會計準那么第 23 號，其突出特點是邏輯上很嚴 謹，原那么性界 定