1、第二章 非貨幣性資產交換 本章的主要內容有：本章的主要內容有： （1）非貨幣性資產交換的認定；）非貨幣性資產交換的認定； （2）非貨幣性資產交換的計量；）非貨幣性資產交換的計量； （3）非貨幣性資產交換的會計處理等）非貨幣性資產交換的會計處理等 學習本章應注意的問題：學習本章應注意的問題： （1）掌握非貨幣性資產交換的認定；）掌握非貨幣性資產交換的認定； （2）掌握商業實質的判斷；）掌握商業實質的判斷； （3）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產入賬價值的確定及損益的確認；性資產入賬價值的確定及損益的確認； （4）掌握賬面價值計量模式下取得的非貨）掌握賬面價

2、值計量模式下取得的非貨幣性資產入賬價值的確定；幣性資產入賬價值的確定； 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換非貨幣性資產交非貨幣性資產交換的認定換的認定確認和計量原則確認和計量原則 非貨幣性資產交換不涉及非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項的交易和事項 非 貨 幣 性 資非 貨 幣 性 資產 交 換 的 確產 交 換 的 確認和計量認和計量 商業實質的判斷商業實質的判斷以公允價值計量的會計處以公允價值計量的會計處理（重要）理（重要） 非貨幣性資非貨幣性資產交換的會產交換的會計處理計處理 以換出資產賬面價值計量的以換出資產賬面價值計量的會計處理（重要）會計處理（重要） 涉及多項非貨幣性資產交換涉及多項

3、非貨幣性資產交換的會計處理（重要）的會計處理（重要） 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換的認定（重要的認定（重要） 第一節第一節 非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的認定 一、非貨幣性資產交換的概念一、非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至

4、到期的債券投資等。 非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。 二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交換的認定 認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于于25%作為參考。作為參考。 若補價若補價整個資產交換金額整個資產交換金額25% ，則屬于非貨，則屬于非貨幣性資產交換；幣性資產交換； 若補價若補價整個資產交換金額整個資產交換金額25%的，視為以貨的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。 整個資產交換金

5、額即在整個非貨幣性資產交換中整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。最大的公允價值。 三、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事三、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項項 （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓 （二）在企業合并、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產 【例題1多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（ ）。 A存貨 B固定資產C可供出售金融資產 D準備持有至到期的債券投資E.應收賬款 【例題2多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。（2007年考題） A以l00萬元應收債權換取生產用設備 B以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房 C以持

6、有至到期的公司債券換取一項長期股權投資 D以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設備并支付50萬元補價 E以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價 【答案】BE 【解析】應收債權和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產，選項A和C不屬于非貨幣性資產交換；50100=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換；24200=12%小于25%，選項E屬于非貨幣性資產交換。第二節第二節 非貨幣性資產交換的確認和非貨幣性資產交換的確認和計量計量一、商業實質的判斷一、商業實質的判斷（一）判斷條件（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：滿足下列條件之一的非貨幣

7、性資產交換具有商業實質：1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。產顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。（2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形）未來現金

8、流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業帶是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。流量金額存在明

9、顯差異。 2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。值相比是重大的。 （二）關聯方之間資產交換與商業實質的關系（二）關聯方之間資產交換與商業實質的關系 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。交換不具有商業實質。 二、公允

10、價值能否可靠計量的判斷 1、存在活躍市場，以市價為基礎確定公允價值 2、不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產的市場價格為基礎確定公允價值 3、不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。 三、確認和計量的原則三、確認和計量的原則 （一）以公允價值計量的 應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。 （二）以賬面價值計量的 應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。第三節第三節 非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理一、以公允價值計量的

11、會計處理 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業實）該項交換具有商業實質；（質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。可靠地計量。 換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成應當以換出資產的公

12、允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。值更加可靠的除外。 （一）換入資產入賬價值的確定（一）換入資產入賬價值的確定 1.不涉及補價的情況不涉及補價的情況 換入資產成本換入資產成本=換出資產公允價值換出資產公允價值+換出資換出資產增值稅銷項稅額產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值換入資產可抵扣的增值稅進項稅額稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的支付的應計入換入資產成本的相關稅費相關稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅

13、額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價 （二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理 換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理： （1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 （2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。 （3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資

14、收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉入投資收益。 （三）相關稅費的處理 1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業稅計入營業外收支，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加等。 2. 與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。 書92頁例題7-1 例題7-2 【例-1】208年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適

15、用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。 假設A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15 000元外，沒有發生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。 A公司的賬務處理如下： A公司換入資產的增值稅進項稅額=900 00017%=153 000（元） 換出設備的增值稅銷項稅額=900 00017

16、%=153 000（元） 借：固定資產清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產設備 1 500 000 借：固定資產清理 15 000 貸：銀行存款 15 000 借：固定資產打印機 900 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 153 000 營業外支出 165 000 貸：固定資產清理 1 065 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）153 000 B公司的賬務處理如下： 根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出打印機的增值稅銷項稅額為900 00017%=153 000(元) 換入設備的增值稅

17、進項稅額=900 00017%=153 000（元） 借：固定資產設備 900 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 153 000 貸：主營業務收入 900 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）153 000 借：主營業務成本 1 100 000 貸：庫存商品打印機 1 100 000 【例-2】209年10月，對乙公司為了提高產品質量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬

18、元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯營企業。 稅務機關核定丙公司為交換專利技術需要繳納營業稅：6 000 0005%=300 000（元） 甲公司的賬務處理如下： 借：無形資產專利權 6 000 000 長期股權投資減值準備 600 000 投資收益1 400 000 貸：長期股權投資 8 000 000 丙公司的賬務處理如下： 借：長期股權投資6 000 000 累計攤銷1 600 000 無形資產減值準備 300 000 營業外支出 400

19、 000 貸：無形資產專利權 8 000 000 應交稅費應交營業稅 300 000 【例-3】甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000萬元，營業稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元，乙公司支付了500萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓

20、后仍然繼續用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付，假定除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 甲公司的賬務處理如下： 借：其他業務成本75 000 000 投資性房地產累計折舊15 000 000 貸：投資性房地產 90 000 000 借：營業稅金及附加80 000 0005%）4 000 000 貸：應交稅費應交營業稅 4 000 000 借：交易性金融資產 75 000 000 銀行存款5 000 000 貸：其他業務收入 80000 000 乙公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產80 000 000 貸：

21、交易性金融資產 60 000 000 銀行存款 5 000 000 投資收益 15 000 000 【例題3單選題】208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款125萬元。 乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅

22、人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題） （1）甲公司換入辦公設備的入賬價值是( )。 A2000萬元 B.2425萬元 C2500萬元 D2925萬元 （2）下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是( )。 A換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅 B換入丙公司股票確認為可供出售金融資產 C換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量 D換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本 【答案】（1）C ；（2）A 【解析】 （1）甲公司換入辦公設備的入賬價值=

23、換出資產的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-2517%=25（萬元）。 （2）選項B錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項 C錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產的辦公設備（存貨）按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。 【例題4單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75

24、萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為( )。（2007年考題） A0 B5萬元 C10萬元 D15萬元 【答案】D 【解析】甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。 【例題5單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業實質，不考慮增值稅等相關稅費的影響。A公司換入乙設備應計入當期收益的金

25、額為（ ）萬元。 A4 B0 C2 D6 【答案】D 【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）。 二、以換出資產賬面價值計量的會計處理二、以換出資產賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。 （一）換入資產入賬價值的確定 1.不涉及補價的情況 換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅

26、費 95頁 例題7-3 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價 96頁 例題7-4 （二）相關稅費的處理 1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業稅計入營業外收支，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加等。 2. 與換入資產有關的相關稅

27、費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。 【例-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。 丙公司的賬務處理如下： 借：固定資產清理 1 200 000 累計折舊 3 30

28、0 000 貸：固定資產專有設備 4 500 000 借：長期股權投資1 000 000 銀行存款200 000 貸：固定資產清理 l 200 000 丁公司的賬務處理如下： 借：固定資產專有設備 l l00 000 貸：長期股權投資 900 000 銀行存款 200 000 【例題6單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元，不考慮增值稅等相關稅費的影響。A公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）萬元。 A30 B29 C29.4 D28.6 【答案】B 【

29、解析】換入設備的入賬價值=（44-6-5）-4=29（萬元）。 【例題7單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付的與換入資產有關稅費10 000元，并支付補價款30 000元。甲設備的賬面原價為500 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為300 000元，已提折舊30 000元。兩公司資產置換不具有商業實質不考慮增值稅等相關稅費的影響。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）元。 A220 000B236 000 C290 000D320 000 【答案】A 【解析】由于該資產置換不具有商

30、業實質，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產的成本。資產置換日甲設備已計提的折舊額=500 00040%+（500 000-500 00040%）40%=320 000（元），資產置換日甲設備的賬面價值=500 000-320 000=180 000（元），錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180 000+10 000+30 000=220 000（元）。 三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理理 （一）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量 非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按

31、照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 每項換入資產成本=該項資產的公允價值換入資產公允價值總額換入資產的成本總額。例題7-5，97頁 【例-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。209年8月，為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面價值為1 500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1 000萬元；設備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值

32、為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2 000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1 100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元。其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額23.885萬元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；營業

33、稅稅率為5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產使用和管理；換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發票。 甲公司的賬務處理如下： （1）根據稅法的有關規定： 換出庫存商品的增值稅銷項稅額=35017%=59.5（萬元） 換出設備的增值稅銷項稅額=10017%=17（萬元） 換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元） 換出廠房的營業稅稅額=1 0005%=50（萬元） （2）計算換入資產、換出資產公允價值總額： 換出資產公允價值總額=1 000+100+35

34、0=1 450（萬元） 換入資產公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元） （3）計算換入資產總成本： 換入資產總成本=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費 =1 450-40.5+0=1409.5（萬元） （4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 1001 409.5 小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=159.51 409.5 客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1501409.5 （5）計算確定換入各項資產的成本： 辦公樓的成本：1 409.5 1 1001 409.

35、5 =1100（萬元） 小汽車的成本：1 409.5 159.51 409.5 =159.5（萬元） 客運汽車的成本：1409.5 1501409.5 =150（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產廠房 15 000 000 設備 6 000 000 借：固定資產清理 500 000 貸：應交稅費應交營業稅 500 000 借：固定資產辦公樓 10 994 100 小汽車 1 606 800 客運汽車 1 494 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業外支出 2 700 00

36、0 貸：固定資產清理 13 700 000 主營業務收入 3 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 765 000 借：主營業務成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 乙公司的賬務處理如下： （1）根據稅法的有關規定： 換入資產原材料的增值稅進項稅額：35017%=59.5（萬元） 換入設備的增值稅進項稅額=10017%=17（萬元） 換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元） 換出辦公樓的營業稅稅額=1 1005%=55（萬元） （2）計算換入資產、換出資產公允價值總額： 換入資產公允價值總額=1 000+100+3

37、50=1 450（萬元） 換出資產公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元） (3)確定換入資產總成本： 換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1 409.5+40.5-0=1 450（萬元） （4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 0001 450=69% 設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1001 450=6.9% 原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例=3501 450=24.1% （5）計算確定換入各項資產的成本： 廠房的成本：1 45069%

38、=1 000.5（萬元） 設備的成本：1 4506.9%=100.05（萬元） 原材料的成本：1 45024.1%=349.45（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產清理 12 300 000 累計折舊 13 700 000 貸：固定資產辦公樓 20 000 000 小汽車 3 000 000 客運汽車 3 000 000 借：固定資產清理 550 000 貸：應交稅費應交營業稅 550 000 借：固定資產廠房 10 005 000 設備 1 000 500 原材料 3 494 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 765 000 貸:固定資產清理 12 850 000 應交稅費應交增值

39、稅（銷項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業外收入 245 000 （二）非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量 非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值換入資產原賬面價值總額換入資產的成本總額。 100頁例題7-6 【例-6】209年5月，甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生重大調整，原生產產品的專有設備、生產該產品的專利技

40、術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1 200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計

41、提減值準備。 甲公司的賬務處理如下： （1）根據稅法有關規定： 換出專用設備的增值稅銷項稅額=（1 200-750）17%=76.5（萬元） 換出專利技術的營業稅=（450-270）5%=9（萬元） （2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額： 換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元） 換出資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元） （3）確定換入資產總成本： 換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630（萬元） （4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例： 在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525/675=77.8% 長期股權投

42、資占換入資產賬面價值總額的比例=150/675=22.2% （5）確定各項換入資產成本： 在建工程成本=63077.8%=490.14（萬元） 長期股權投資成本=63022.2%=139.86（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產清理 4 500 000 累計折舊 7 500 000 貸：固定資產專有設備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長期股權投資 1 398 600 累計攤銷 2 700 000 營業外支出 765 000 貸：固定資產清理 4 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項） 765 000 無形資產專利技術 4 500 000 借：營業外支出 90

43、000 貸：應交稅費應交營業稅90 000 乙公司的賬務處理如下： （1）根據稅法有關規定： 換入專用設備的增值稅進項稅額=（1 200-750）17%=76.5（萬元） 換出在建建筑物的營業稅=5 250 0005%=26.25（萬元） （2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額： 換入資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元） 換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元） （3）確定換入資產總成本： 換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元） （4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例： 專有設備占換入資產賬面價值總額的比例

44、=450/630=71.4% 專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180/630=28.6% （5）確定各項換入資產成本： 專有設備成本=67571.4%=481.95（萬元） 專利技術成本=67528.6%=193.05（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產專有設備 4 819 500 無形資產專利技術 1 930 500 應交稅費應交增值稅（進項稅） 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長期股權投資 1 500 000 應交稅費應交營業稅 262 500 營業外收入 502 500 【例題8多選題】關于非貨幣性資產交換，下列說法中錯誤的有（ ）。 A換出存貨應交的增值稅不

45、會影響換入存貨入賬價值的確定 B非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發生補價，均可能確認非貨幣性資產交換損益 C非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本 D非貨幣性資產交換不具有商業實質，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本 E.非貨幣性資產交換不具有商業實質，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各

46、項換入資產的成本 【答案】AE 【解析】換出存貨應交的增值稅會增加換入存貨的入賬價值；非貨幣性資產交換不具有商業實質，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 【例題9計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司208年發生的部分交易或事項如下： (1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品。合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收。該批產

47、品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。 至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回。經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款。根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。 (2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定：甲公司應于11月30日前提供B產品；該產品的銷售價格為1 000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付。當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。 11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失。當日

48、，甲公司同意在銷售價格上給予1的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。 甲公司生產B產品的實際成本為780萬元。 (3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發放本公司生產的D產品一件。甲公司共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發放D產品一件。D產品單位成本為3 200元，單位銷售價格為4 600元。 (4)10月20日，甲公司與戊公司達成協議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現金換入戊公司一宗土地使用權。1O月28日，甲公司將C產品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發票，同

49、時支付現金120萬元；戊公司將土地使用權的相關資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。 甲公司換出C產品的成本為700萬元，至208年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權的公允價值為96240萬元。 甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。 要求： (1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司208年相關會計分錄。 (2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明理由，并編制甲公司208年相關會計分錄。 【答

50、案】 （1） 6月2日 借：應收賬款 702 貸：主營業務收入 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 102 借：主營業務成本 560 貸：庫存商品 560 借：存貨跌價準備 40 貸：主營業務成本 40 12月31日，應計提壞賬準備=702-520=182（萬元） 借：資產減值損失 182 貸：壞賬準備 182 6月16日 借：銀行存款 600 貸：預收賬款 600 11月10日 借：預收賬款 600 銀行存款 558.3 貸：主營業務收入 990(1 000-1 0001%) 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 168.3（99017%） 借：主營業務成本 780 貸：庫存商品 780 9月20日 借：生產成本 204.52（3800.461.17） 制造費用 43.06（800.461.17） 管理費用 21.52（400.461.17） 貸：應付職工薪酬 269.1（5000.461.17） 9月26日 借：應付職工薪酬 26