1、會計學2 2第七章第七章 無形資產及其他資產無形資產及其他資產目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產2第一節第一節 無形資產無形資產概述概述第二節第二節 無形資產的會計處理無形資產的會計處理第三節第三節 其他資產其他資產第七章第七章 無形資產及其他資產無形資產及其他資產資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產：流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收股利應收利息應收帳款其他應收款預付帳款存貨待攤費用流動資產合計流動資產合計非非流動資產流動資產：長期股權投資持有至到期投資固定資產原價減：累計折舊固定資產凈值減：固定資產減值準備固定資產凈

2、額工程物資在建工程固定資產合計固定資產合計無形資產及其他資產：無形資產及其他資產：無形資產無形資產長期待攤費用長期待攤費用其他長期資產其他長期資產無形資產及其他資產合計無形資產及其他資產合計遞延稅項：遞延稅項：遞延稅款借項資產總計資產總計 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0

3、002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流動負債：流動負債：短期借款 應付票據應付帳款預收帳款應付職工薪酬應付股利應交稅費其他應付款預提費用預計負債1年到期長期負債流動負債合計流動負債合計非流動負債非流動負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計長期負債合計遞延稅項：遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計負債合計所有者權益：所有者權益：實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計所有者權益合計負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計 500 000

4、250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462資產負債表編制單位：北方公司 2003年12月31日 單位：元目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產4一、無形資產的概念、確認一、無形資產的概念、確認 （

5、一）無形資產的概念、（一）無形資產的概念、特征特征 無形資產指無形資產指企業擁有或者控制企業擁有或者控制的的沒有實物沒有實物形態形態的的可辨認可辨認非貨幣性非貨幣性資產資產。三個特征：。三個特征： 1 1、企業擁有或者控制企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益并能為其帶來未來經濟利益的資源。的資源。 2、沒有實物形態沒有實物形態。 3、非貨幣性非貨幣性。第一節第一節 無形資產概述無形資產概述第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產5 4、具有、具有可辨認性可辨認性。 按照準則的規定，資產滿足下列條件之一按照準則的規定，資產滿足下列

6、條件之一的，符合可辨認性標準：的，符合可辨認性標準：（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 （ 2）源自合同性權利或其他法定權利，無）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。務中轉移或者分離。第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產6 （二）（二）無形資產的確認

7、：無形資產的確認： 從會計核算角度，無形資產只有在同時滿足下列從會計核算角度，無形資產只有在同時滿足下列條件時，企業才能予以確認：條件時，企業才能予以確認：1 1與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；2 2該無形資產的成本能夠可靠地計量。該無形資產的成本能夠可靠地計量。 注意，企業合并中形成的商譽，適用注意，企業合并中形成的商譽，適用會計準則會計準則8資產減值資產減值和和會計準則會計準則20企業合并企業合并，不在本，不在本章中介紹。企業自創的商譽及其未滿足無形資產確認章中介紹。企業自創的商譽及其未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產核算

8、。條件的其他項目，不能作為無形資產核算。 第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產7（一）無形資產的內容（一）無形資產的內容（6 6項）項） 1.1.專利權專利權 專利權是指依法批準的發明人或權利受讓專利權是指依法批準的發明人或權利受讓人在法定期限內對某項發明創造性所享有的獨人在法定期限內對某項發明創造性所享有的獨占權和專有權。占權和專有權。 2非專利技術非專利技術 非專利技術，也稱專有技術，是指未經公開亦未非專利技術，也稱專有技術，是指未經公開亦未申請專利權的先進技術、資料、技能、知識等。非專申請專利權的先進技術、資料、技能、知識

9、等。非專利技術由于未申請專利權，所以不受法律保護，因而利技術由于未申請專利權，所以不受法律保護，因而如果非專利技術一旦泄密，被其他企業掌握，將失去如果非專利技術一旦泄密，被其他企業掌握，將失去它的超額價值。它的超額價值。二、無形資產的內容與分類二、無形資產的內容與分類第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產8 3 3商標權商標權 商標權是指企業使用特定名稱、圖案、標記或符商標權是指企業使用特定名稱、圖案、標記或符號的專有權利。號的專有權利。 4著作權著作權 著作權是指著作權人對其著作依法享有的特殊權著作權是指著作權人對其著作依法享有

10、的特殊權力。著作權包括發表權、署名權、修改權、保護作力。著作權包括發表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬權等權利，著作權可品完整權、使用權和獲得報酬權等權利，著作權可以轉讓、出售或者贈與。著作權的創作成本包括創以轉讓、出售或者贈與。著作權的創作成本包括創作支出和注冊申請費用，著作權的購買成本是指全作支出和注冊申請費用，著作權的購買成本是指全部購買支出。部購買支出。第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產9 5 5特許經營權特許經營權 特許經營權，簡稱專營權，是指企業享有的在特特許經營權，簡稱專營權，是指企業享有的在

11、特定地區經營或銷售某種特定商品或從事某項服務的權定地區經營或銷售某種特定商品或從事某項服務的權利經營或銷售某種特定商品或從事某項服務的權利，利經營或銷售某種特定商品或從事某項服務的權利，或準許某企業使用特定專利、特定商標經營或銷售某或準許某企業使用特定專利、特定商標經營或銷售某種特定商品或從事某項服務的權利。特許經營權，有種特定商品或從事某項服務的權利。特許經營權，有的是政府機構授權的，如水、電、煤氣、煙草專賣等；的是政府機構授權的，如水、電、煤氣、煙草專賣等；也有的是企業間授權的，如連鎖分店等。也有的是企業間授權的，如連鎖分店等。 6土地使用權土地使用權 土地使用權是指國家準許某企業在一定期

12、間對國有土地使用權是指國家準許某企業在一定期間對國有土地享有開發、利用、經營的權利。土地享有開發、利用、經營的權利。中華人民共和中華人民共和國憲法國憲法規定，土地屬于國家和集體所有，任何社會規定，土地屬于國家和集體所有，任何社會組織或個人不能以任何理由侵占、買賣土地，但國有組織或個人不能以任何理由侵占、買賣土地，但國有土地和集體土地的使用權可以依法轉讓。土地和集體土地的使用權可以依法轉讓。第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產10（二）無形資產的分類無形資產的分類 1 1無形資產按無形資產按有無法定使用期限有無法定使用期限分類分類

13、: : 有期限的無形資產有期限的無形資產-包括專利權、商標權、著作包括專利權、商標權、著作權、特許經營權、土地使用權等權、特許經營權、土地使用權等 無期限的無形資產無期限的無形資產-包括非專利技術等。無形資包括非專利技術等。無形資產按有無法定使用期限的分類，既有利于加強對無形產按有無法定使用期限的分類，既有利于加強對無形資產的保護，也有利于會計核算時確定無形資產的攤資產的保護，也有利于會計核算時確定無形資產的攤銷期限。銷期限。 2無形資產按無形資產按取得方式取得方式分類分類: 外購的無形資產外購的無形資產 自創的無形資產自創的無形資產 按法律程序申請取得的無形資產、按法律程序申請取得的無形資產

14、、 接受投資的無形資產接受投資的無形資產 接受捐贈的無形資產接受捐贈的無形資產第一節 無形資產概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產11一、無形資產取得的計價與核算一、無形資產取得的計價與核算按照按照會計準則第會計準則第6 6號號無形資產無形資產的規定，的規定，無形資產應當按照成本進行初始計量。其成無形資產應當按照成本進行初始計量。其成本構成與核算如下：本構成與核算如下：1 1外購無形資產：外購無形資產： 成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他屬于使該項資產達到預定用途所發生

15、的其他支出。支出。第二節第二節 無形資產的會計處理無形資產的會計處理第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產12購入無形資產時，按購買價款、相關稅費以及購入無形資產時，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，其他支出，借記借記“無形資產無形資產”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”、“現金現金”等科目等科目。 【7-1】a公司從某研究所購入公司從某研究所購入b專利權，購買價專利權，購買價款款100000元，款項已用銀行存款支付。其會計元，款項已用銀行

16、存款支付。其會計分錄為：分錄為： 借：無形資產借：無形資產b專利權專利權 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產13 購買無形資產的價款超過正常信用條件延購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照準則準則1717號號借款費用借款費用應予資本化的以外，應予資本化的以外，應

17、當在信用期間內計入當期損益。應當在信用期間內計入當期損益。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產142 2自行開發的無形資產，其成本包括自滿足自行開發的無形資產，其成本包括自滿足“條件一條件一”和和“條件二條件二”后至達到預定用后至達到預定用途前所發生的支出總額（以前期間已經費途前所發生的支出總額（以前期間已經費用化的支出不再調整）：用化的支出不再調整）： “ “條件一條件一”是指無形資產確認的兩個是指無形資產確認的兩個條件：條件：（1 1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；入企業

18、；（2 2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。）該無形資產的成本能夠可靠地計量。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產15 “ “條件二條件二”是指企業內部研究開發項目是指企業內部研究開發項目開發階段開發階段的支出確認無形資產的五個條件：的支出確認無形資產的五個條件：（1 1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；上具有可行性；（2 2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3 3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明）無形

19、資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；用性；（4 4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；資產；（5 5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。計量。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 2202

20、1-10-19第七章 無形資產及其他資產16 企業內部研究開發項目的支出應當區分兩個階段：企業內部研究開發項目的支出應當區分兩個階段： 研究階段支出研究階段支出：研究是指為獲取并理解新的科學：研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。的支出，應當于發生時計入當期損益。 開發階段支出開發階段支出：開發是指在進行商業性生產或使：開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝

21、置、產品以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業開發的無形資產，自滿足等。企業開發的無形資產，自滿足“條件一條件一”和和“條條件二件二”后至達到預定用途前所發生的支出總額計入無后至達到預定用途前所發生的支出總額計入無形資產成本。形資產成本。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產17 研究階段支出發生時，研究階段支出發生時，借記借記“管理費用管理費用”科目，科目，貸記貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“原材料原材料”、“現金現金”等科等科目目；開發階段支出發生時，；開發階段支出發生時，借記借記“無形資產無形資產”

22、科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“現金現金”等科目。等科目。【7-2】a公司自行研制公司自行研制c專利技術，研究過程中，領用專利技術，研究過程中，領用原材料一批，材料成本原材料一批，材料成本20000元，發生科研人員工資元，發生科研人員工資100000元，應負擔的職工福利費元，應負擔的職工福利費14000元，以銀行存款元，以銀行存款支付其他費用支付其他費用2000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為：借：管理費用借：管理費用 136000 貸：原材料貸：原材料 20000 應付職工薪酬應付職工薪酬 114000 銀行存款銀行存款 2000下一頁第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一

23、頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產18【7-37-3】a a公司發生上述費用后公司發生上述費用后c c專利技術研制成功，專利技術研制成功，申請專利權過程中發生注冊登記費、律師費申請專利權過程中發生注冊登記費、律師費2000020000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。借：無形資產借：無形資產cc專利權專利權 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000【7-4】a公司為了公司為了c技術能應用于產品生產發生以下技術能應用于產品生產發生以下開發費用：領用原材料一批，材料成本開發費用：領用原材料一批，材料成本10000元，元，發生科研人員

24、工資發生科研人員工資50000元，應負擔的職工福利費元，應負擔的職工福利費7000元，以銀行存款支付其他費用元，以銀行存款支付其他費用1000元。其會計元。其會計分錄為：分錄為：借：無形資產借：無形資產c專利權專利權 68000 貸：原材料貸：原材料 10000 應付職工薪酬應付職工薪酬 57000 銀行存款銀行存款 1000第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產194投資者投入無形資產投資者投入無形資產 接受投資無形資產的成本，應當按照投資合同或協接受投資無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約

25、定價值不公允的議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。除外。 企業收到投資者投入的無形資產時，按投資合同或企業收到投資者投入的無形資產時，按投資合同或協議約定的價值，協議約定的價值，借記借記“無形資產無形資產”科目，貸記科目，貸記“實實收資本收資本”科目。科目。【7-5】a公司收到投資者投入公司收到投資者投入d專利權一項，投資合同專利權一項，投資合同約定的價值為約定的價值為1000000元，移交手續已全部辦理完畢。元，移交手續已全部辦理完畢。其會計分錄為：其會計分錄為：借：無形資產借：無形資產d專利權專利權 1000000 貸：實收資本貸：實收資本 1000000 第二節 無形資產

26、的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產20 5 5接受捐贈的無形資產，接受捐贈的無形資產， 應按以下規定確定其實際成本：應按以下規定確定其實際成本：（1 1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：其實際成本： 同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額

27、，加上應支付的類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。相關稅費，作為實際成本。 同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該項同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該項無形資產的預計未來現金流量的現值，作為實際成本。無形資產的預計未來現金流量的現值，作為實際成本。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產21 企業收到捐贈的無形資產時，按確定的實際成本，企業收到捐贈的無形資產時，按確定的實際成本，借記借記“無形資產無形資產”科目，科目，按該項無形資產的計稅價格，按該項無形資產的計稅價格，貸記貸記“待轉資

28、產價值待轉資產價值”科目，科目，按實際支付的相關稅費，按實際支付的相關稅費，貸記貸記“應交稅費應交稅費”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。【7-6】a企業按受某單位捐贈土地使用權一項，該土企業按受某單位捐贈土地使用權一項，該土地使用權的計稅價格為地使用權的計稅價格為1000000元。已辦妥了相關接收元。已辦妥了相關接收手續。其會計分錄為：手續。其會計分錄為：借：無形資產借：無形資產土地使用權土地使用權 1000000 貸：待轉資產價值貸：待轉資產價值 1000000第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產226 6以非貨幣

29、性資產交換方式換入的無形資產。以非貨幣性資產交換方式換入的無形資產。（不講）（不講） 7以債務重組方式取得的無形資產。（不講）以債務重組方式取得的無形資產。（不講）第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產23第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產24第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產25第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及

30、其他資產26 第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產27第二節第二節 無形資產的會計處理無形資產的會計處理【例例7-77-7】a a公司以甲設備換取公司以甲設備換取b b公司的乙專利，甲公司的乙專利，甲設備的賬面原值為設備的賬面原值為50005000元，已提折舊為元，已提折舊為20002000元，元，甲設備的公允價值為甲設備的公允價值為40004000元，乙專利的公允價值元，乙專利的公允價值為為20002000元，同時，元，同時，b b公司以銀行存款支付公司以銀行存款支付a a公司補公司補價價20002000元。其會計分錄如

31、下：元。其會計分錄如下：借：固定資產清理借：固定資產清理 30003000 累計折舊累計折舊 20002000 貸：固定資產貸：固定資產 50005000借：無形資產借：無形資產乙專利乙專利 20002000 銀行存款銀行存款 20002000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 30003000 營業外收入營業外收入 10001000第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產28（一）無形資產的出售（一）無形資產的出售 企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期

32、損益，即按收到的轉讓資產賬面價值的差額計入當期損益，即按收到的轉讓收入，收入，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，按無形資產已計提的科目，按無形資產已計提的減值準備，借記減值準備，借記“無形資產減值準備無形資產減值準備” ” 科目，科目，按無形按無形資產賬面余額，資產賬面余額，貸記貸記“無形資產無形資產” ” 科目，按應交的營科目，按應交的營業稅，貸記業稅，貸記“應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅” ” 科目，科目，按其按其差額，差額，借記或貸記借記或貸記“營業外支出營業外支出”或或“營業外收入營業外收入”科目。科目。二、無形資產的出售與出租二、無形資產的出售與出租第二節 無形資產的會計處理目

33、 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產29【7-107-10】a a企業將擁有的企業將擁有的e e專利權對外出售，取得出售專利權對外出售，取得出售收入收入200000200000元存入銀行存款賬戶，應交的營業稅為元存入銀行存款賬戶，應交的營業稅為1000010000元，該專利權的賬面余額為元，該專利權的賬面余額為120000120000元，已計提的元，已計提的無形資產減值準備為無形資產減值準備為1000010000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 無形資產減值準備無形資產減值準備 100001000

34、0 貸：無形資產貸：無形資產 120000120000 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 1000010000 營業外收入營業外收入 8000080000第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產30（二）無形資產的出租（二）無形資產的出租 企業出租無形資產屬于轉讓無形資產的企業出租無形資產屬于轉讓無形資產的使用權，按業務分類，無形資產的使用權屬于使用權，按業務分類，無形資產的使用權屬于其他業務，因此，其他業務，因此，轉讓所取得的收入轉讓所取得的收入應記入應記入“其他業務收入其他業務收入”科目科目，轉讓無形資產所需承轉讓無形

35、資產所需承擔的費用、稅金及其無形資產的攤銷價值擔的費用、稅金及其無形資產的攤銷價值應應記記入入“其他業務支出其他業務支出”科目科目。出租無形資產并沒。出租無形資產并沒有轉出無形資產的所有權，所以不需沖減無形有轉出無形資產的所有權，所以不需沖減無形資產的賬面價值。資產的賬面價值。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產31【7-117-11】a a公司將公司將c c專利的使用權轉讓給甲公司，合同規定專利權專利的使用權轉讓給甲公司，合同規定專利權的年使用費為的年使用費為1000010000元，每年初收取本年的使用費，本年轉讓發元，

36、每年初收取本年的使用費，本年轉讓發生咨詢費、培訓費生咨詢費、培訓費20002000元，每年元，每年c c專利的攤銷額為專利的攤銷額為10001000元。其會元。其會計分錄為：計分錄為：收取使用費時收取使用費時借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 1000010000支付咨詢費、培訓費支付咨詢費、培訓費借：其他業務支出借：其他業務支出 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000攤銷無形資產成本時攤銷無形資產成本時借：其他業務支出借：其他業務支出 10001000 貸：無形資產貸：無形資產 10001000第二節 無形資產的會計處理目

37、錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產32（一）會計準則的規定（一）會計準則的規定1 1企業應當于取得無形資產時分析判斷其企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命使用壽命。使用壽命為有限值，應當估計該。使用壽命為有限值，應當估計該使用壽命的年限；無法預見無形資產為企業使用壽命的年限；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。確定的無形資產。三、無形資產攤銷三、無形資產攤銷第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產33

38、 2 2使用壽命有限的無形資產，其使用壽命有限的無形資產，其應攤銷應攤銷金額金額需要在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤需要在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用預期實現方式的，應當采用直線法直線法攤銷。攤銷。 第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計

39、學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產34 3 3無形資產的無形資產的攤銷金額應計入當期損益攤銷金額應計入當期損益。4 4無形資產的應攤銷金額為其成本無形資產的應攤銷金額為其成本扣除扣除預計殘值預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：值應當視為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。買該無形資

40、產。 （2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產35 5 5使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 6企業至少應當于每年年度終了，對使用企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計

41、不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。 7企業應當在每個會計期間對使用壽命不企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按規定進行處理。估計其使用壽命，并按規定進行處理。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產36（二）會計處理（二）會計處理 企業攤銷無形資產時，應企業攤銷無形資產時，應借記借記“管理費管理費用用”等科目，

42、貸記等科目，貸記“無形資產無形資產”科目。科目。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產37項目項目入賬價值（元）入賬價值（元） 攤銷期（月）攤銷期（月） 月攤銷額（元）月攤銷額（元）專利專利a240000120 2000專利專利b360000120 3000專利專利c480000120 4000土地使用權土地使用權d600000120 5000合計合計14000表表7-1【7-12】甲公司無形資產攤銷采用直線法，其各項無形資產的攤銷額計算如下（表7-1）：第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021

43、-10-19第七章 無形資產及其他資產38下一頁第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產391無形資產減值的判斷無形資產減值的判斷 按照按照準則準則8資產減值資產減值規定，規定，無形資產減值無形資產減值，是指是指無形資產的可收回金額無形資產的可收回金額低于其低于其賬面價值賬面價值。企業應。企業應當在資產負債表日判斷無形資產是否存在可能發生減當在資產負債表日判斷無形資產是否存在可能發生減值的跡象。值的跡象。 存在下列跡象的，表明無形資產可能發生了減值：存在下列跡象的，表明無形資產可能發生了減值： （1）無形資產的市價當期大幅度下

44、跌，其跌幅明顯）無形資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 （2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及無形資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大及無形資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。變化，從而對企業產生不利影響。四、無形資產的減值與注銷四、無形資產的減值與注銷（一）無形資產減值（一）無形資產減值第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產40 （3）市場利率在當期

45、已經提高，從而影響）市場利率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致無形資產可收回金額大幅度降低。率，導致無形資產可收回金額大幅度降低。 （4）有證據表明無形資產已經陳舊過時。）有證據表明無形資產已經陳舊過時。 （5）無形資產已經或者將被閑置、終止使）無形資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。用或者計劃提前處置。 （6）企業內部報告的證據表明無形資產的）企業內部報告的證據表明無形資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。經濟績效已經低于或者將低于預期。 （7）其他表明無形資產可能已經發生減值）其他表明無形資產可能已經發生

46、減值的跡象。的跡象。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產412 2無形資產可收回金額的計量無形資產可收回金額的計量 無形資產存在減值跡象的，應當估計其無形資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額。可收回金額可收回金額應當根據應當根據無形資產的無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額與與資產預計未資產預計未來現金流量的現值來現金流量的現值兩者之間兩者之間較高者較高者確定。確定。 可收回金額的兩個比較項中，只要有一可收回金額的兩個比較項中，只要有一項項高于高于無形資產的賬面價值，就表明無形

47、資產無形資產的賬面價值，就表明無形資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。沒有發生減值，不需再估計另一項金額。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產42 無形資產的公允價值無形資產的公允價值，（，（1）存在銷售協議存在銷售協議時，應時，應當根據公平交易中銷售協議價格確定；（當根據公平交易中銷售協議價格確定；（2）不存在）不存在銷售協議但銷售協議但存在活躍市場存在活躍市場的，應當按照該無形資產的的，應當按照該無形資產的市場價格（買方出價）確定。（市場價格（買方出價）確定。（3）以上兩者都不存以上兩者都不存在在的，應當以可獲取的

48、最佳信息為基礎，參考同行業的，應當以可獲取的最佳信息為基礎，參考同行業類似無形資產的最近交易價格進行估計。類似無形資產的最近交易價格進行估計。 以上三者以上三者都無法估計無形資產的公允價值，應以都無法估計無形資產的公允價值，應以該該無形資產預計未來現金流量的現值無形資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金作為其可收回金額。額。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產43 無形資產預計未來現金流量的現值無形資產預計未來現金流量的現值，應，應當按照無形資產在持續使用過程中和最終當按照無形資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計

49、未來現金流量，選擇處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。確定。 預計無形資產未來現金流量的現值，應綜合預計無形資產未來現金流量的現值，應綜合考慮無形資產的預計未來現金流量、使用壽命和折考慮無形資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。其應包括下列現率等因素。其應包括下列3項：項： （1）無形資產持續使用過程中預計產生的現金流入。）無形資產持續使用過程中預計產生的現金流入。下一頁第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產44（2）為實現無形資產持續使

50、用過程中產生的現金流入）為實現無形資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。該現金流出應當是可直接歸所必需的預計現金流出。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到無形資產中屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到無形資產中的現金流出。的現金流出。（3）無形資產使用壽命結束時，處置無形資產所收到）無形資產使用壽命結束時，處置無形資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從無形資產的處置中獲取或者支付的、減去預計期

51、可從無形資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。處置費用后的金額。 第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產453 3無形資產減值的會計處理無形資產減值的會計處理資產負債表日，企業所持有的無形資產賬資產負債表日，企業所持有的無形資產賬面價值高于可收回金額時，應按期差額，面價值高于可收回金額時，應按期差額，借記借記“資產減值損失資產減值損失”科目，貸記科目，貸記“無形無形資產減值準備資產減值準備”。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產46【7-

52、13】a公司公司2000年至年至2006年與無形資產業務有關的年與無形資產業務有關的資料如下資料如下: （1）2000年年12月月5日日,a公司以銀行存款公司以銀行存款300萬元向萬元向b公公司無形資產一項，該無形資產尚可使用司無形資產一項，該無形資產尚可使用10年。年。 （2）2004年年12月月31日，預計該無形資產的可收回金額日，預計該無形資產的可收回金額為為142萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。不變。 （3 3） 20052005年年1212月月3131日，預計該無形資產的可收回金日，預計該無形資產的可收回金額為額為129.81

53、29.8萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。使用年限不變。 （4 4） 20062006年年1 1月月1010日，將該無形資產對外出售，取日，將該無形資產對外出售，取得價款得價款130130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產47其有關計算及會計分錄如下：其有關計算及會計分錄如下：（1 1）20002000年年1212月月5 5日購入該無形資產的會計分錄日購入該無形資產的會計分錄借：無形資產借：無形資產 3

54、00300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300（2 2）20002000年年1212月月3131日日無形資產年攤銷額無形資產年攤銷額=300/10=300/10* *1/12=2.51/12=2.5（萬元）（萬元）借：管理費用借：管理費用 2.52.5 貸：無形資產貸：無形資產 2.52.5第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產48（3 3）20012001年年1212月月3131日日無形資產年攤銷額無形資產年攤銷額=300/10=30=300/10=30（萬元）（萬元）借：管理費用借：管理費用 3030 貸：無形資產貸

55、：無形資產 3030（4 4）20022002年年1212月月3131日日無形資產年攤銷額無形資產年攤銷額=300/10=30=300/10=30（萬元）（萬元）借：管理費用借：管理費用 3030 貸：無形資產貸：無形資產 3030第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產49（5）2003年年12月月31日日無形資產年攤銷額無形資產年攤銷額=300/10=30（萬元）（萬元）借：管理費用借：管理費用 30 貸：無形資產貸：無形資產 30（6）2004年年12月月31日日無形資產年攤銷額無形資產年攤銷額=300/10=30（萬元

56、）（萬元）借：管理費用借：管理費用 30 貸：無形資產貸：無形資產 302004年年12月月31日無形資產賬面余額日無形資產賬面余額=300-122.5=177.5（萬元）（萬元）第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產50（7 7）編制）編制20042004年年1212月月3131日該無形資產計提減值準備日該無形資產計提減值準備的會計分錄的會計分錄借：借：資產減值損失 35.535.5 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 35.535.5（8 8）20052005年年1212月月3131日日無形資產年攤銷額無形資產年攤

57、銷額=142/71=142/71* *12=2412=24（萬元）（萬元）借：管理費用借：管理費用 2424 貸：無形資產貸：無形資產 242420052005年年1212月月3131日該無形資產的賬面余額日該無形資產的賬面余額=177.5-=177.5-24=153.524=153.5（萬元）（萬元）第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產51（9）2005年年12月月31日該無形資產價值恢復，不做會計日該無形資產價值恢復，不做會計分錄。分錄。（10）2006年年1月月10日日該無形資產出售形成的凈損益該無形資產出售形成的凈

58、損益=出售價出售價-無形資產賬面無形資產賬面余額余額=130-（153.5-35.5）=12（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款 130 無形資產減值準備無形資產減值準備 35.5 貸：無形資產貸：無形資產 153.5 營業外收入營業外收入 12第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產52（二）無形資產的注銷（二）無形資產的注銷 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，按無形資產的賬面價值，按無形資產的賬面價值，借記

59、借記“管理費用管理費用”科目科目，按已計提的無形資產減值準備，按已計提的無形資產減值準備，借記借記“無形資產減值準備無形資產減值準備”科目科目，按無形資產的，按無形資產的賬面余額，賬面余額，貸記貸記“無形資產無形資產”。第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產53【7-147-14】a a企業經檢查發現，企業經檢查發現，f f專利權由于新技術的產專利權由于新技術的產生已不能為企業帶來經濟利益了，研究決定將該無形生已不能為企業帶來經濟利益了，研究決定將該無形資產的賬面價值予以轉銷，資產的賬面價值予以轉銷，f f專利權的賬面余額為

60、專利權的賬面余額為8000080000元，已計提的減值準備元，已計提的減值準備3000030000。其會計分錄為：。其會計分錄為：借：管理費用借：管理費用 5000050000 無形資產減值準備無形資產減值準備 3000030000 貸：無形資產貸：無形資產ff專利權專利權 8000080000第二節 無形資產的會計處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學2 22021-10-19第七章 無形資產及其他資產54 企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息：資產有關的下列信息：1無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減無形資產的期初和