1、制度名稱XX公司銷售與收款審計辦法執行部門監督部門第1章總則第1條目的。為了加強公司對產品銷售行為的管理，強化和完善內部審計職能，提高資金的使用效益，根據有關法 律、法規，結合公司實際情況，特制定本辦法。第2條適用范圍。本辦法適用于公司產品銷售與收款循環的審計管理工作。第3條相關術語解釋。銷售與收款審計主要是指對公司接受銷售訂單、向顧客銷售商品過程進行審計。該過程涉及的資產負 債表項目主要包括應收賬款、應收票據、現金、壞賬準備，所涉及的利潤表項目主要包括主營業務收入、 銷售費用等。第4條具體的審計目標。銷售與收款循環的審計目標如下表所示。銷售與收款循環的審計目標審計目標具體說明確定收入的真實性

2、賬面記錄的交易是否發生已記錄的應收賬款是否確實存在（銷售與收款循環審計最主要的目標）確定銷售與收款本期發生的銷售業務是否全部入賬業務的完整性應收賬款增減變動業務的記錄是否完整確定應收賬款的所有權即確定應收賬款是否歸被審計部門所有確定銷售截止的正確性即確定有關應收賬款和收入的交易是否都已記入了恰當的期間確定應收賬款計價的正確性主要是確定壞賬準備計提是否充分確定表達與披露的恰當性確定銷售與收款業務的分類及其在會計報表上的披露是否恰當第2章銷售與收款循環的主要業務活動第5條 銷售形式劃分。本公司的產品銷售分為現銷和賒銷兩種形式，在此主要闡述賒銷的業務活動。賒銷業務活動程序如下圖所示。批準接受賒銷客戶

3、訂單壞賬銷貨退供貨記錄第6條 賒銷業務流程說明裝運貨物回、銷貨折扣和折記錄給客戶開發票收款業務賒銷業務活動程序1. 接受客戶訂單。公司在收到客戶的訂單后，須經銷售主管批準。售的依據。訂單批準后，編制一式多聯的“銷貨通知單”銷售業務只有經過批準的訂單，才能作為銷，作為倉儲部、運輸部、財務部等部門履行職責的依據。2. 批準賒銷。(1) 批準賒銷是由銷售部經理負責的。銷售部在接到銷貨通知后，如需要賒銷，銷售部經理應根據公 司的賒銷政策和授權決定是否批準賒銷。(2) 對于新客戶，銷售部經理應根據其信用額度決定是否批準賒銷。對同意賒銷的客戶，銷售部經理應在“銷售通知單”上簽字確認。3.供貨。倉儲部根據經

4、過批準的“銷貨通知單”發貨?！颁N貨通知單”既是運輸部門發運的依據,也是登記存貨賬和開具發票的依據。4.裝運貨物。等貨運文件，并將其送往財(1) 運輸部根據經過批準的“銷貨通知單”裝運貨物，填制“提貨單” 務部開具發票。(2 )裝運人員在裝運貨物時，必須進行以下驗證。從倉庫提取的商品必須附有經批準的“銷貨通知單”裝運的貨物與批準的貨物必須一致。、“銷貨通5. 給客戶開發票。發票應由財務部開具。財務部在開具發票時首先應核對客戶的“訂貨單” 知單”、“提貨單”。若以上文件完全相符，并符合商品價目表的要求，則可開具銷貨發票。注意，銷貨發票 應連續編號。6.記錄銷售業務。財務部根據銷貨發票等原始憑證編制

5、記賬憑證，登記應收賬款、銷售收入明細賬,并定期與客戶核對。7.記錄收款業務。收到客戶的貨款后，財務部應及時、完整地予以記錄，以確保回收貨款的完整性。8.銷貨退回、銷貨折扣和折讓。在發生銷貨退回、銷貨折扣與折讓時，必須經公司相關權限領導的授權批準，銷售部負責實物流控制工作，財務部負責會計處理工作。9.壞賬處理。確認賬款無法收回時，應收賬款應作為壞賬處理。財務部在處理之前，應取得應收賬款不能收回的確鑿證據，并經公司總經理批準后，方可進行會計處理。第3章銷售與收款循環涉及的賬戶、憑證第7條 銷售與收款循環涉及的賬戶。銷售與收款循環涉及的賬戶及其關系如下圖所示。應收賬款壞賬準備主營業務收入應收票據現金

6、銀行存款I銷售與收款循環涉及的賬戶及其關系第8條 銷售與收款循環涉及的憑證。銷售與收款循環涉及的憑證包括五種：訂貨單、發運憑證、發票、商品價目表和貨項通知單。第4章銷售與收款循環的控制風險評估第9條 了解本公司內部控制。銷售與收款循環的關鍵控制點如下表所示。銷售與收款循環的關鍵控制點一覽表控制內容具體說明職責分工賒銷批準與銷售要分離發貨、開票、收款、記賬的職責要分離壞賬應由銷售、記賬之外的人確認授權審批賒銷要經過有關部門或人員的批準貨物的發出需要經過有關部門或人員的批準銷售價格、折扣與折讓的確定須經有關部門或人員批準壞賬發生須經有關人員確認憑證和記錄建立健全各環節的憑證，如銷貨通知單、提貨單、

7、銷售發票等各種發票應順序編號建立健全各種賬簿，并及時登賬定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬應按月與客戶核對應收賬款余額。核對工作應由出納、登記銷售和應收賬款以外的人員進行獨立復核由獨立的人員對銷售與收款業務的記錄過程和各種憑證進行復核第10條 描述本公司內部控制。審計人員可以通過文字說明法、調查表法和流程圖法把被審計部門的內部控制描述出來。銷售與收款 循環的內部控制調查表如下表所示。銷售與收款循環的內部控制調查表問題回答備注是否不適用一、控制環境1.信用部門與銷售是分離的嗎？2.發貨、開票、收款、記賬的職責是分離的嗎？3.壞賬是由銷售、記賬之外的人員確認嗎？二、真實性目標1.銷

8、貨記錄是否都有經批準的銷貨通知單和提貨單？2.銷貨通知單、出庫單是否連續編號？三、完整性目標1.所有的發貨是否均編制提貨單？2.提貨單是否連續編號？3.是否所有已開具的提貨單都已開發票？四、授權目標1.所有的銷貨是否都經過信用部門批準？2.所有的價格和條款是否符合價目表和授權？3.銷貨退回、銷貨折扣和折讓、壞賬注銷是否都經過授權批準？五、正確性目標1.是否核對提貨單、銷貨通知單與銷貨發票？2.是否核對銷貨發票與客戶訂單？3.是否定期核對總賬與明細賬？4.是否定期與客戶對賬？5.是否有獨立的人員對該循環過程及各種憑證進行復核？六、分類目標銷售業務的記錄是否采用恰當的會計科目？七、及時性銷售業務是

9、否及時入賬？八、過賬和匯總目標銷售業務是否正確地計入明細賬和總賬？第11條初步評估控制風險。審計人員在對內部控制了解的基礎上，通過評估各關鍵控制點和薄弱環節，來估計上表中所列控制目 標的控制風險水平。第12條控制測試。銷售與收款循環的控制測試主要包括以下內容。1. 從主營業務明細賬中抽取部分業務，并與銷貨通知單、提貨單、銷貨發票核對。這樣做的目的在于 檢查銷售業務是否全部、及時、正確地入賬。2. 抽取部分發票副本，檢查以下內容 ：檢查是否附有提貨單和客戶訂單；檢查銷貨發票是否連續編號； 檢查銷貨發票上的價格等是否經過批準。3. 核對銷貨發票與客戶訂單、銷貨通知單、提貨單。主要核對它們所記載的品

10、名、數量等是否一致。4. 抽取一定數量的提貨單，與相關的銷貨發票核對，檢查是否存在已發出的商品未開發票和未記賬的情況。5.復核有關銷貨退回、銷貨折扣和折讓及壞賬的有關憑證。主要復核有關銷貨退回、銷貨折扣和折讓 及壞賬的業務有無授權審批手續，有關憑證中的計算及金額是否正確。6. 檢查是否定期核對應收賬款。7. 觀察并詢問職責分工及執行情況。第13條重新評估控制風險。根據上述控制測試的結果，對初步確定的風險控制水平進行修正后，進一步確定實質性測試的性質、 范圍和時間。第5章銷售與收款循環的實質性測試第14條主營業務收入審計。1.取得或編制銷售收入明細表，并與銷售明細賬和總賬核對。2.進行分析性復核

11、。(1 )比較本年度的主營業務收入和上一年度的主營業務收入。(2) 比較本年度各月份的銷售收入。(3) 比較本年度各月份的銷售利潤率。上述三種方法均可發現銷售收入高估或低估的情況。在比較過程中如果發現波動比較大，則應查明原 因，確定是否存在銷售收入高估或低估的情況。3. 核對原始憑證與明細賬。(1)銷售業務。核對過程如下圖所示。抽查部分提貨單、銷貨發票，與相關的明細賬核對，檢查兩者是否一致，目的在于發現未入賬的原始憑證與明細賬核對過程示意圖(2)不實銷售收入產生的原因包括：記錄了未曾發貨的業務、銷貨業務重復記賬、虛構銷貨業務。4. 檢查銷貨退回、銷貨折扣和折讓是否經過批準，金額是否合理、正確，

12、會計處理是否正確。5. 確定主營業務收入在利潤表上的披露是否恰當。第15條應收賬款審計。1. 取得或編制應收賬款明細表，并與應收賬款總賬、明細賬核對。2. 進行分析性復核。對應收賬款進行分析性復核采用的方法及可能發現的潛在錯報，如下表所示。分析性復核的方法及可能發現的潛在錯報方法發現的潛在錯報比較本期應收賬款余額與上期應收賬款余額應收賬款的高估或低估比較本期和前期的應收賬款周轉率應收賬款總體的合理性、壞賬準備的計提不充分比較本期和前期的壞賬費用占賒銷凈額的比例壞賬準備的計提不充分比較本期和前期的壞賬費用占應收賬款的比例壞賬準備的高估或低估比較本期和前期各類賬齡的應收賬款占應收賬款總額的比例壞賬

13、準備的高估或低估編3.編制應收賬款賬齡分析表。 應收賬款賬齡是指從賒銷業務發生開始至資產負債表日結束的期間。制賬齡分析表、進行賬齡分析的目的是確定應收賬款收回的可能性、壞賬準備計提的充分性。應收賬款賬 齡分析表如下表所示。應收賬款賬齡分析表顧客名稱期末余額賬齡1年以內12年23年3年以上A公司1569066B公司8585C公司2525D公司382018合計304175664518201 年12月31日金額單位：萬元第16條 應收賬款函證。應收賬款函證是指審計人員為印證被審計部門應收賬款的記錄是否正確，而直接向債務人發函詢證的 一種審計方法，其主要目的是確定應收賬款的真實性、所有權和估價的正確性

14、。1.選擇函證的方式：肯定式函證或否定式函證。(1)肯定式函證也稱積極式函證， 是指無論函證的內容與被函證人的記錄是否一致，都要予以回復的函證方式。函證是通過向企業寄送詢證函的方式進行的，具體格式如下。詢證函編號:XX公司:本公司聘請的XX會計師（審計）事務所在對本公司會計報表進行審計，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數據證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“數據不符”處列明不符的金額。回函請寄至XX會計師事務所。通信地址:郵編:電話:傳真:1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下。截止日期

15、貴公司欠欠貴公司備注2.其他事項本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，懇請時函復為盼。結論一：數據證明無誤結論二：數據不符，請列明不符金額（公司簽章）（簽章）（簽章）（日期）（日期）（日期）肯定式函證的結果可靠，但成本高。它適用于以下情況：欠款金額較大的客戶，可能存在差錯、爭議等問題的賬戶。（2）否定式函證也稱消極式函證，是指只有在函證的內容與被函證人的記錄不一致時,才予以回復的函證方式。它適用于以下情況：固有風險和控制風險都比較低；預計錯誤率比較低；欠款金額少的債務人數量很多；沒有理由認為被函證對象對不一致的情況不予回復。2.確定函證樣本規模。審計人員應根據以下因

16、素確定函證的樣本規模。（1 ）應收賬款在總資產中所占比重的大小。如果所占比重比較大，則函證的范圍也應該大一些。(2)被審計部門內部控制的強弱。 如果被審計部門的內部控制比較健全且被認真執行,則函證的范圍就可以小一些。(3)以前年度的函證結果。如果以前年度函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大。(4 )函證方式。如果采用肯定式函證，則可減少函證的樣本量，如果采用否定式函證，則應相應增加函證的樣本量。3.選取測試的項目。(1)選取方法。選取測試的項目有兩種方法， 一是先按金額和賬齡分層， 然后再從不同層中選取樣本;二是對超過一定金額的賬戶全部函證，對其余賬戶隨機選取部分樣本。(

17、2)重點。函證的重點應放在余額較大、賬齡較長的客戶上。4.函證的時間選擇。函證應選擇在與資產負債表日接近的日期進行。函證日期如果遠離資產負債表日,則應對函證日與資產負債表日之間的業務進行必要的審查。5.函證的發出和回函控制。(1)詢證函的發出和收回都應由審計人員直接進行，不能經過被審計部門?；睾话阒苯蛹闹習嫀熓聞账?2)確保函證地址的正確性。有些被審計部門利用虛假地址來掩蓋虛假應收賬款。(3)對未收到回函的肯定式函證，應繼續發函，直至第三次。如不回函的，采取替代程序。替代程序如下：審查客戶訂單、銷售合同、提貨單、銷貨發票副本等憑證；審查資產負債表日后的銀行存款日記賬，確定是否有收回客戶欠

18、款的記錄。(4)根據函證結果編制函證結果匯總表。函證結果匯總表如下表所示。函證編號債務人名稱債務人地址函證日期賬面金額函證結果差異金額及說明審定金額第一次第二次函證結果匯總表6.函證差異產生的原因。函證差異產生的原因如下所述。(1 )記賬時間不同和拒付。款未收到。發出詢證函時，債務人已付款，被審計部門還未收到。但債務人尚未收到。 貨物未收到。發出詢證函時，被審計部門的貨物已經發出并已確認為銷售收入, 退貨。發出詢證函時，債務人由于某種原因退貨，但被審計部門尚未收到。 拒付。發出詢證函時，因債務人對貨物的數量、質量、價格有異議，全部或部分拒付貨款。(2 )記賬錯誤。由于一方或雙方記賬錯誤導致應收賬款余額的差異。(3 )虛列應收賬款。7.函證結果的處理。對函證結果根據不同情況加以處理。(1 )如果函證結果沒有差異，則審計人員可以據此推論全部應收賬款的余額是正確的。(2)如果函證結果存在差異，則審計人員應該估計總體的累計差錯。若超過重要性水平，則需要調整。8. 函證風險。函證是確認應收賬款的有效辦法，但仍存在風險。風險主要表現在以下三個方面。(1 )錯誤的金額可能沒有包括在函證的樣本中。(2)沒有收到存在問題的應收賬款的客戶的回函。(3) 客戶不認真核對詢證函。第17條審查壞賬準備的計提和壞賬損失。1.壞賬準備的審查。(1)對壞賬準備主要審查：計提比例和計提金額是否充分、合理，各期