1、一、分析說(shuō)明題1. 責(zé)任會(huì)計(jì)要編制責(zé)任報(bào)告，因此需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑 證與會(huì)計(jì)賬簿提供數(shù)據(jù)支持， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是完全不能滿(mǎn)足責(zé)任報(bào)告編制需求的，并且 財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間沒(méi) 有任何必然的聯(lián)系。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎?試分析并說(shuō)明理由。答：這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)?: (1) 責(zé)任會(huì)計(jì)雖然要編制 責(zé)任報(bào)告，但單軌制責(zé)任會(huì)計(jì)核 算模式不需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿提供數(shù)據(jù)支 持。 (2) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是完全不 能滿(mǎn)足責(zé)任報(bào)告編制需求的，只是需要在賬戶(hù)設(shè)置尤其是 明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置上需要做一些調(diào)整，目的是提供責(zé)任會(huì)計(jì)核 算體系所需信息。 (3) 財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間有著 必然的內(nèi)在聯(lián)系，責(zé)

2、任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)核算主體的會(huì)計(jì) 信息分解為特定責(zé)任中心的會(huì)計(jì)信息，并不會(huì)改變企業(yè)總 的財(cái)務(wù)結(jié)果，比方企業(yè)全部投資中心的可控利潤(rùn)之和減去 企業(yè)層面的責(zé)任本錢(qián)就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2. 下述是兩個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)憑證的論述 :(1) 某公司日常交易對(duì) 象多為個(gè)體戶(hù)，大多數(shù)交易都 是現(xiàn)金交易且沒(méi)有相關(guān)憑證，所以只能用白條和自制收付 憑證來(lái)支持賬務(wù)處理，但該公司保證這些活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí) 發(fā)生。(2) 甲公司庫(kù)存商品發(fā)出時(shí)， 由銷(xiāo)售部門(mén)填制一式四 聯(lián)出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出庫(kù)存商品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登 記庫(kù)存商品卡片，第二聯(lián)供銷(xiāo)售部門(mén)留存，第三、四聯(lián)交 給會(huì)計(jì)并由其登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。你認(rèn)同這兩種 做法嗎 ?試

3、分析并說(shuō)明 理由。答：這兩種說(shuō)法都有不準(zhǔn)確之處。對(duì)于第一種說(shuō)法而言， 內(nèi)部控制要求企業(yè)所有資金流入 與流出有相應(yīng)憑證以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)，因此企業(yè)需要在 內(nèi)部控制上下功夫而不是簡(jiǎn)單的保 證。對(duì)于第二種說(shuō)法而言，第三、四聯(lián)都交給會(huì)計(jì)并由其 登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬是不適宜的，因?yàn)閹?kù)存商品總 賬與明細(xì)賬之間存在著相互核對(duì)功能，如果都由會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn) 行登記就會(huì)使這種核對(duì)功能失效。1. 下述是三個(gè)關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)的論述:(1) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格屬于短期價(jià)格決策內(nèi)容，由具體業(yè) 務(wù)部門(mén)操作而與責(zé)任中心無(wú)關(guān)。 ( 2 ) 各本錢(qián)中心為了有效 管理各中心發(fā)生的本錢(qián)而應(yīng)將其確定為責(zé)任本錢(qián)。 ( 3 )公 司內(nèi)部各機(jī)構(gòu)或部門(mén)都

4、必須被確認(rèn)為責(zé)任中心并指定專(zhuān)人 承當(dāng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 你認(rèn)同這三種做法嗎 ?試分析并說(shuō)明 理由。答：這三種說(shuō)法都有不準(zhǔn)確之處。 (1) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雖然屬 于短期價(jià)格決策內(nèi)容，但涉及 到各責(zé)任中心的績(jī)效考核，因此各責(zé)任中心應(yīng)參與內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格的制定。 ( 2 ) 只有各責(zé)任中心的可控本錢(qián)才可以作 為其責(zé)任本錢(qián)。 ( 3 ) 通常公司內(nèi)部各機(jī)構(gòu)或部門(mén)都可以被 確認(rèn)為責(zé)任中心井指定專(zhuān)人承當(dāng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但并不 是必須的，因?yàn)槭欠駥?nèi)部各機(jī)構(gòu)或部門(mén)認(rèn)定為責(zé)任中心 取決于相應(yīng)的原那么。2. 會(huì)計(jì)信息化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的完全替代， 因此與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式相 適應(yīng)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)

5、不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化 的要求，會(huì)計(jì)信息化就是要完全轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方 式下會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿等的內(nèi)容而進(jìn)行重新 設(shè)計(jì)，否那么會(huì)計(jì)信息化就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎 ? 試分析并說(shuō)明理由。答：這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。 因?yàn)?: (1 ) 會(huì)計(jì)信息化包括了不 同的使用層次， 比方核算導(dǎo)向 型、管理導(dǎo)向型與決策導(dǎo)向型等，不同使用層次意味著會(huì) 計(jì)信息化對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的替代程度，但絕對(duì)不 是完全替代。 ( 2 )會(huì)計(jì)信息化需要將傳統(tǒng)依靠手工完成的 大量工作由計(jì)算機(jī)完成，因此必須進(jìn)行適應(yīng)于會(huì)計(jì)信息化 的更深層次的標(biāo)準(zhǔn)，但并不一定是完全轉(zhuǎn)變手工會(huì)計(jì)核算 方式下的會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)。 (3) 內(nèi)

6、部控制信息化要按內(nèi)部 控制標(biāo)準(zhǔn)要求，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的流程、關(guān)鍵控 制點(diǎn)等固化在信息系統(tǒng)中，促進(jìn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì) 與運(yùn)行更有效。1. 現(xiàn)階段由于我國(guó)尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員 具有強(qiáng)制約束力的本錢(qián)核算 標(biāo)準(zhǔn)，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與本錢(qián)核算完全無(wú)關(guān)，本錢(qián)核算 僅僅是依賴(lài)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮 著直接的約束作用，這就是說(shuō)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)本錢(qián)核算系統(tǒng)擁 有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎 ? 試分析并說(shuō)明理由。 答：這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。 因?yàn)?:(1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并不是與 本錢(qián)核算完全無(wú)關(guān)，本錢(qián)核算 也不僅僅是依賴(lài)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的。產(chǎn)品生產(chǎn)意昧著資產(chǎn)消 耗，因此資產(chǎn)價(jià)值與本

7、錢(qián)費(fèi)用間具 有一定的等量關(guān)系， 資產(chǎn)的賬面價(jià)值決定著本錢(qián)費(fèi)用水平。 ( 2 )? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 1 號(hào)一存貨?第五條、第六條、第七 條與第八條對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)核算的具體明細(xì)劃分進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)， 就形成了實(shí)踐中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及廢品 損失等本錢(qián)工程。 ( 3 )企業(yè)對(duì)生產(chǎn)本錢(qián)核算系統(tǒng)擁有較大 的設(shè)計(jì)權(quán)但并不是完全設(shè)計(jì)權(quán)， 因?yàn)橹灰O(shè)計(jì)到具體核算， 還是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定的，比方本錢(qián)核算的總分 類(lèi)賬戶(hù)體系的設(shè)置。2. 下述是兩個(gè)關(guān)于負(fù)債的論述 : (1) 企業(yè)將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得 的利潤(rùn)直接追加了投資，會(huì)計(jì) 賬務(wù)處理時(shí)借記 應(yīng)付利潤(rùn) 賬戶(hù)與貸記 實(shí)收資本 賬戶(hù)。 ( 2 )企業(yè)將年終對(duì)

8、機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維修期間支付的工人工資 及提取福利費(fèi)直接記人 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶(hù)。你認(rèn)同這兩種做 法嗎 ?試分析并說(shuō)明理由。答： (1)第一種做法是不成立的。 因?yàn)榉值玫穆?lián)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)該 作為技資收益人賬，同時(shí)要依據(jù) 可能存在的稅率差額計(jì)算補(bǔ)交所得稅。換個(gè)角度看，借記 應(yīng)付利潤(rùn) 賬戶(hù)意味著股東大會(huì)決 議中包括因利潤(rùn)分配而形成的對(duì)股東的負(fù)債，但這里并沒(méi) 有提到。 ( 2 )第二種做法是不成立的。因?yàn)槠髽I(yè)年終對(duì)機(jī) 器設(shè)備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費(fèi)屬于企業(yè) 正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其金額應(yīng)計(jì)人相關(guān)的資產(chǎn)本錢(qián)或者 期間費(fèi)用，否那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)延期交納所得稅。1. 從企業(yè)利潤(rùn)表報(bào)表工程看 .主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬

9、戶(hù)與 其他業(yè) 務(wù)收入 賬戶(hù)是以 營(yíng)業(yè)收 入報(bào)表工程合并列報(bào)的，這意味著兩者的會(huì)計(jì)要素業(yè)務(wù)， 性質(zhì)完全相同， 因此它們的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也是完全相闊的。 你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎 ?試分析并說(shuō)明理由 o 答：這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)?: (1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)與 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)以 營(yíng)業(yè) 收入 報(bào)表工程合并列報(bào)意味著兩類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有相同的 性質(zhì)，但這并不等于形成兩個(gè)賬戶(hù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也是相同的。 ( 2 )不同業(yè)務(wù)活動(dòng)有著自身特定風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 就應(yīng)具有針對(duì)性，而不能僅僅追求形式上的一致性。( 3 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)通常源自企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供活 動(dòng)，是企業(yè)最主要業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型之一，有著專(zhuān)門(mén)的標(biāo)

10、準(zhǔn)， 比方?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號(hào)一銷(xiāo)售業(yè)務(wù) ? 0 (4) 其他業(yè)務(wù)收入 較 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 而言具有次要地位， 因 而實(shí)踐中沒(méi)有相關(guān)的直接標(biāo)準(zhǔn)，但這也就意味著容易被忽 視而發(fā)生特定風(fēng)險(xiǎn)。 ( 5 ) 企業(yè)應(yīng)在整體考慮 營(yíng)業(yè)收入 會(huì)計(jì) 制度設(shè)計(jì)的根底上關(guān)注 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 與其他業(yè)務(wù)收入 各自潛在的特定風(fēng)險(xiǎn)。2. 石家莊市中級(jí)人民法院 2021 年 2 月 12 日發(fā)出民事裁 定書(shū)， 正式宣布三鹿集團(tuán)股份有限公司破產(chǎn)。三元股份 ( 6 0 0 1 2 9 . SH) 公告稱(chēng)在 2021 年3 月4 日石家莊市中級(jí)人民法院舉行的 三鹿集團(tuán)破產(chǎn) 資產(chǎn)拍賣(mài)會(huì) 上. 河北三元與三元集團(tuán)組成的聯(lián)合

11、競(jìng)拍體以 6 1 6 5 0 萬(wàn)元人民幣的價(jià)格成功競(jìng)拍。有人認(rèn)為隨著三鹿 集團(tuán)股份的破產(chǎn)， 其無(wú)形資產(chǎn)也就隨之不存在了。 你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎 ? 試分析并說(shuō)明理由 答： 這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)?: (1)無(wú)形資產(chǎn)雖然沒(méi)有實(shí) 物形態(tài)，但存在多種形式，比方 財(cái)務(wù)報(bào)表上以無(wú)形資產(chǎn)列示的土地使用權(quán)就不會(huì)因三鹿集 團(tuán)股份破產(chǎn)而消失。 ( 2 ) 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別 非貨幣性資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、客戶(hù)關(guān)系、特許經(jīng)營(yíng) 權(quán)、合同權(quán)益等。 ( 3 ) 企業(yè)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓、改制等特定經(jīng)濟(jì) 行為時(shí)需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。1. 企業(yè)在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)

12、告的設(shè)計(jì)上沒(méi)有自主權(quán)，那么形成財(cái) 務(wù)報(bào)表工程的會(huì)計(jì)科目也就不 可能設(shè)計(jì)，由此會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)核算程序的可 設(shè)計(jì)性也比擬小。你認(rèn)同這種說(shuō)法 嗎?試分析并說(shuō)明理由。答：這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的 .因?yàn)?:(1)企業(yè)在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè) 計(jì)上沒(méi)有自主權(quán)源于法律對(duì) 其的統(tǒng)一要求，只有這樣才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)完整 地提供決策所需會(huì)計(jì)信息。 ( 2 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表工程盡管與會(huì)計(jì) 總分類(lèi)賬戶(hù)有著較強(qiáng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但這并不意味著企業(yè)必 須按照具體報(bào)表工程來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)，會(huì)計(jì)賬戶(hù)的核心職 能是反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系要與企業(yè)具體經(jīng)營(yíng) 狀況相對(duì)應(yīng)。 ( 3)尤其是明細(xì)會(huì)計(jì)科目， 不僅是對(duì)總分類(lèi)會(huì) 計(jì)科目的說(shuō)明

13、，更是在描述企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，具有了 較強(qiáng)的管理性。 ( 4)會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)告之間的 數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)很難有具體的標(biāo)準(zhǔn)，因此具有更強(qiáng)的可設(shè)計(jì)性。2. 下述是兩個(gè)關(guān)于負(fù)債的論述 : (1 ) 企業(yè)用商品歸還債務(wù) 時(shí)， 通常編制 借：應(yīng)付賬款貸： 庫(kù)存商品 會(huì)計(jì)分錄。 ( 2 ) 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象 按照該產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí) 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 你認(rèn)同這兩種做法嗎 ? 試分析并說(shuō)明理 由。答：(1) 第-種做法是不成立的。 因?yàn)橛蒙唐窔w還債務(wù)時(shí)直接 沖減庫(kù)存商品的后果是不能 反映收入與本錢(qián)費(fèi)用情況，導(dǎo)致少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)而少繳增值 稅和所

14、得稅。 ( 2)第二種做法是不成立的。 因?yàn)橐宰援a(chǎn)產(chǎn)品 發(fā)放給職工非貨幣性福利在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)視同銷(xiāo)售處理， 這種做法的后果是庫(kù)存商品實(shí)際數(shù)量與賬面數(shù)量不相符， 同時(shí)少計(jì)收入而導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)繳納稅。1. 我國(guó)已經(jīng)建立了由 1 項(xiàng)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、 38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么與有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南 以及?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋 ?(第 1 至 4 號(hào) ) ，這說(shuō)明我國(guó)形 成了完整的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為主的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)日常會(huì) 計(jì)活動(dòng)應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就是企業(yè) 會(huì)計(jì)制度。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎 ?試分析并說(shuō)明理由。 答：這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)?: (1) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 應(yīng)用指南都

15、具有原那么導(dǎo)向性，而 企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況將它們具體化為企業(yè)可有效執(zhí) 行的規(guī)那么 ; ( 2 ) 建立支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南的 各項(xiàng)根底工作在不同的企業(yè)間存在一定的差異，要想使之 成為企業(yè)管理體系的組成局部必須進(jìn)行有針對(duì)性的設(shè)計(jì)川 3 ) 現(xiàn)代信息技術(shù)要想有機(jī)地實(shí)施于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng) 用指南并適應(yīng)于企業(yè)管理，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用模式 的設(shè)計(jì)。因此，可以說(shuō)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是將那些對(duì)企業(yè)會(huì) 計(jì)活動(dòng)的全部規(guī)拖實(shí)現(xiàn)企業(yè)化、制度化和信息化。2. 下述是兩個(gè)關(guān)于所有者權(quán)益的論述 : (1 ) 投資者以抵押 物、沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明和過(guò)戶(hù)手續(xù)的 房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取企業(yè)技資收益的行為

16、，給 接受技資的企業(yè)及其他投資者帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和損失，同時(shí)也 損害了企業(yè)債權(quán)人的利益。 ( 2 )企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等 向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值 低于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)將差額直接沖減 資本公積 ;當(dāng)評(píng) 估價(jià)哥于賬面價(jià)值時(shí)， 企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 。你認(rèn) 同這兩種做法嗎 ? 試分析并說(shuō)明理由。答： (1)第一種說(shuō)法是成立的。因?yàn)橥顿Y者對(duì)抵押物、沒(méi)有 產(chǎn)權(quán)證明和過(guò)戶(hù)手續(xù)的房產(chǎn)等財(cái) 產(chǎn)沒(méi)有支配權(quán)或所有權(quán)，因此該類(lèi)投資沒(méi)有法律依據(jù)，并 且可能使接受投資企業(yè)陷入法律糾紛而帶來(lái)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)與損 失，這樣也就加大了企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)水平從而侵害債權(quán)人利 益。 ( 2 )第二種說(shuō)法是不成立

17、的。企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn) 等向其他單位技資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值 低于賬面價(jià)值意味著發(fā)生了資產(chǎn)損失，應(yīng)作為 營(yíng)業(yè)外支出 而計(jì)入當(dāng)期損益 ;當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值時(shí)， 企業(yè)通常計(jì)入 資本公積 賬戶(hù)而不是直接計(jì)人 營(yíng)業(yè)外收入 ，以免虛增當(dāng) 期利潤(rùn)。二、設(shè)計(jì)題3. 1999 年 1 月 1 日起施行的?會(huì)計(jì)檔案管理方法?第十 二條規(guī)定 采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。具備 采用磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔 案條件的， 由國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定， 并報(bào)財(cái)政部、 國(guó)家檔案局備案。 據(jù)調(diào)查，有的中央企業(yè)不打印明細(xì)賬而 僅對(duì)憑證發(fā)票采用紙質(zhì)保

18、存 ; 有的中央企業(yè)用效勞器每周 對(duì)電子檔案進(jìn)行 AB 備份，全部明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證都要打 印出來(lái)進(jìn)行紙質(zhì)保存。 某企業(yè) ?會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度? 規(guī)定 : (1) 磁盤(pán)會(huì)計(jì)文件必須按規(guī)定及時(shí)打印輸出書(shū)面形 式。(2) 磁盤(pán)會(huì)計(jì)檔案保管期限兩年以上， 會(huì)計(jì)科目、 年度 和月度匯總數(shù)據(jù)永久保存，明細(xì)賬、記賬憑證及其他數(shù)據(jù) 資料兩年后可根據(jù)需要決定存毀。 (3) 每月不得少于一次對(duì) 硬盤(pán)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行軟盤(pán)備份。 (4) 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份軟盤(pán)應(yīng)貼上 寫(xiě)保護(hù)標(biāo)簽并用印章或封條簽封。 (5) 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份軟盤(pán)及 自行開(kāi)發(fā)原程序備份應(yīng)分別存放機(jī)房、檔案室、財(cái)務(wù)室。(6) 磁盤(pán)會(huì)計(jì)檔案管理工作由系統(tǒng)管理員專(zhuān)職負(fù)責(zé)

19、。 要求 :(1)現(xiàn)階段企業(yè)完全通過(guò)光盤(pán)或效勞器備份會(huì)計(jì)檔案 可行嗎 ?試列舉可能的阻力 ?(2) 盡管會(huì)計(jì)從業(yè)人員知道會(huì) 計(jì)的紙質(zhì)檔案和電子檔案應(yīng)該并存，但實(shí)際操作中的難點(diǎn) 包括哪些呢 ?也就是說(shuō)會(huì)計(jì)檔案會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心需求 涉及哪些方面 ? (3) 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)檔案管理制度時(shí)是否應(yīng)考慮 大企業(yè)與中小企業(yè)的差異 ? (4) 會(huì)計(jì)檔案管理屬于會(huì)計(jì)基 礎(chǔ)工作嗎 ? 可否考慮 會(huì)計(jì)檔案外包 ? (5) 掃描存檔會(huì)計(jì)信 息是否可行 ?答： (1)現(xiàn)階段企業(yè)還難以實(shí)行完全通過(guò)光盤(pán)或效勞器備份 會(huì)計(jì)檔案，會(huì)遇到阻力，比方稅 務(wù)局查賬是否能成認(rèn)電子檔案的問(wèn)題，因?yàn)閾?dān)憂企業(yè)提供 的電子檔案有可能被修改，尤其是

20、國(guó)內(nèi)有的記賬軟件可以 復(fù)制兒個(gè)賬套并可以反復(fù)撤銷(xiāo)修改，有的能夠針對(duì)銀行、 稅務(wù)局、 工商局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所各做一個(gè)賬套。 (2) 在會(huì)計(jì) 的紙質(zhì)檔案和電子檔案并存情況下，需要建立紙質(zhì)存檔與 電子存檔、 備份時(shí)間間隔與介質(zhì)使用等方面的標(biāo)準(zhǔn)。 (3) 不 管是大企業(yè)還是中小企業(yè)，都應(yīng)按照自己的實(shí)際情況開(kāi)展 會(huì)計(jì)檔案制度設(shè)計(jì)。 (4) 會(huì)計(jì)檔案管理屬于會(huì)計(jì)根底工作， 可以考慮 會(huì)計(jì)檔案外包 但要注意可能的會(huì)計(jì)信息泄漏。 (5) 現(xiàn)階段掃描存檔會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)檔案并不可行，因?yàn)閲?guó) 家在這方面沒(méi)有相關(guān)的立法規(guī)定。4. 某企業(yè)使用同一種原材料在同一生產(chǎn)工藝過(guò)程中生產(chǎn)出 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品與 C 半成品三種

21、，C半成品還需要進(jìn)一步加工才能銷(xiāo)售。A產(chǎn)品、B產(chǎn)品與 C 半成品是聯(lián)產(chǎn)品，其本錢(qián)核算方式如下列圖所示 : 要求:根據(jù)上述本錢(qián)核算方式設(shè)計(jì) A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品與 C 產(chǎn) 品本錢(qián)核算程序。答：(1)將A產(chǎn)品、B產(chǎn)品與C半成品視為-類(lèi)產(chǎn)品而作 為本錢(qián)核算對(duì)象，并為之設(shè)置產(chǎn)品戚本明細(xì)賬或產(chǎn)品本錢(qián) 計(jì)算單。 (2) 設(shè)置直接材料、 直接人工與制造費(fèi)用三個(gè)本錢(qián) 工程。(3) 期末為類(lèi)別產(chǎn)品進(jìn)行要素費(fèi)用的歸集與分配，計(jì)算 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品與 C 半成品的聯(lián)合本錢(qián)。 (4) 選擇一定的方法將聯(lián)合本錢(qián)在 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品 與 C 半成品之間進(jìn)行分配。(5) 以 C 半成品為本錢(qián)核算對(duì)象并歸集為之發(fā)生的

22、可歸屬 戚本，匯總計(jì)算 C 產(chǎn)品制造本錢(qián)3. 資料 :B 公司存貨盤(pán)點(diǎn)清查的做法如下 : (1 ) 擬訂詳細(xì) 的存貨盤(pán)點(diǎn)清查方案并合理安排相關(guān)人員 ; ( 2 ) 及時(shí)編制盤(pán)點(diǎn)表以反映盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果 ; ( 3 ) 分析賬實(shí)差異并編制盤(pán)點(diǎn)書(shū)面報(bào)告； (4) 對(duì)盤(pán)點(diǎn)清查中的問(wèn) 題要按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。 (5) 上述根本流程表達(dá) 在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。 要求 :根據(jù) B 公司存貨盤(pán)點(diǎn)清查的做法 繪制相應(yīng)的內(nèi)部控制流程圖。4. 資料 : ? 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)?與中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)聯(lián)合發(fā)起了關(guān) 于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員生存狀況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)接受采訪的近 50 位小企業(yè)會(huì)計(jì)人員中超過(guò)半數(shù)都 有身兼數(shù)職的經(jīng)歷， 除了會(huì)計(jì)，

23、兼職 最多的崗位是文員和 后勤。比方一家銷(xiāo)售時(shí)尚飾品公司的會(huì)計(jì)坦言產(chǎn)在我們公 司，結(jié)算崗位的員工叫會(huì)計(jì)，看管倉(cāng)庫(kù)的員工也叫會(huì)計(jì)。 作為會(huì)計(jì)，出納的事我做過(guò)，送貨收錢(qián)的事也做過(guò)。深圳某公司女會(huì)計(jì)同時(shí)還為女老板 幫她在網(wǎng)上購(gòu)物，替她訂制 一些禮品送人，幫她交水電費(fèi)。 北京某會(huì)計(jì)認(rèn)為小企業(yè)多 是家族式管理，會(huì)計(jì)人員首先要處理好老板和其親戚之間 的關(guān)系，另外要防范做假賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在堅(jiān)持原那么前提下做 些合理避稅，但不能一味依老板意愿行事。這就是所謂的 小企業(yè)會(huì)計(jì)提供的 保姆式 效勞。要求 :(1)試分析相對(duì)于大企業(yè)而言小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置 的特點(diǎn)川 2 )相對(duì)于大企業(yè)而 言，小企業(yè)會(huì)強(qiáng)調(diào)建立系統(tǒng)的內(nèi)部控

24、制制度嗎 ? (3) 小企業(yè) 沒(méi)有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度， 因此可能就存在一些不規(guī) 范的做法， 為了躲避這種情況的出現(xiàn)， 你有怎樣的建議呢 ?(4) ( 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 ?(財(cái)會(huì) 2 0 11 J 1 7 號(hào)已正式發(fā)布 并自 2 0 1 3 年 1 月 1 日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。 你認(rèn) 為小企業(yè)現(xiàn)在就有必要按?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?建立賬簿體 系與內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度嗎 ?闡述你的理由 ? (5) 闡述你對(duì)小 企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一些想法。答： (1)大企業(yè)會(huì)計(jì)人員多，根本上是一崗一人或者-崗多 人 z 而小企業(yè)由于規(guī)模小并且賬 目簡(jiǎn)單，通常是一人多崗，實(shí)踐中小企業(yè)老極認(rèn)為一切有 關(guān)數(shù)字的工作都

25、應(yīng)該交給會(huì)計(jì)去做 .(2) 小企業(yè)會(huì)計(jì)的核心工作根本上是賬務(wù)核算，而大企業(yè)內(nèi)部那么是分工標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)清楚， 會(huì) 計(jì)人員更注重提供對(duì)決策支持的會(huì)計(jì)信息，因此更加強(qiáng)調(diào) 內(nèi)部控制制度的建設(shè)。(3) 小企業(yè)盡管沒(méi)有較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度， 但可以制 定與企業(yè)實(shí)際情況相符合的標(biāo)準(zhǔn) 手冊(cè)，使小企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)得到有序地展開(kāi) .(4)將有利于提 高小企業(yè)的聲望并獲得實(shí)際益處， 比方在財(cái)政部、 工業(yè)和 信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、工商總局與銀監(jiān)會(huì)于 2 0 11 年 1 0月26 日公布的?關(guān)于貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的 指導(dǎo)意見(jiàn)?中就提到對(duì)會(huì)計(jì)核算健全、具有良好會(huì)計(jì)信用 的小企業(yè)， 應(yīng)優(yōu)先提供信貸支持。 (5) 認(rèn)

26、真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì) ?小企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?并緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而將其有效地企 業(yè)化、制度化與信息化。3. 資料 :N 公司按照銷(xiāo)售合同開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。究工產(chǎn)品填 制產(chǎn)成品人庫(kù)單驗(yàn)收合格后人 庫(kù)。銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售合同編制發(fā)貨通知單要求倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨 和運(yùn)輸部門(mén)辦理托運(yùn)手續(xù)。銷(xiāo)售部 門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨通知單開(kāi)具發(fā)票并登記產(chǎn)成品明細(xì)賬。運(yùn) 輸部門(mén)將發(fā)貨通知單與銷(xiāo)售發(fā)票- 并交會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)與銷(xiāo)售合同核對(duì)后開(kāi)具運(yùn)雜費(fèi)清 單并通知出納人員辦理貨款結(jié)算與賬務(wù)處理。 N 公司未設(shè)獨(dú)立的信用管理部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)和 銷(xiāo)售部門(mén)也沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。 N 公司還存在 :( 1 )公司總經(jīng)理可 以處理與銷(xiāo)售和收款有關(guān)的所有業(yè)務(wù)川 2 )

27、會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù) 總經(jīng)理指令開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票沃的倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨人員根據(jù)總經(jīng)理指 令給客戶(hù)發(fā)運(yùn)貨物刊的倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有庫(kù)存明細(xì)賬及貨物進(jìn)出庫(kù) 記錄，按估算毛利率計(jì)算銷(xiāo)售本錢(qián) ; ( 5 )銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售計(jì) 劃、銷(xiāo)售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證以及銷(xiāo)售發(fā)票等文 件和憑證從未核對(duì)刊的會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬 款。要求 z 分析 N 公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的缺乏。 答： (1)不相容崗位未相互別離。 總經(jīng)理可以處理銷(xiāo)售與收 款的所有業(yè)務(wù)，沒(méi)有到達(dá)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的要求。 (2) 銷(xiāo)售發(fā)票缺乏控制。 該公司沒(méi)有以銷(xiāo)售 部門(mén)銷(xiāo)售發(fā)票通知單以及客戶(hù)購(gòu)貨訂單、銷(xiāo)售通知單為準(zhǔn) 開(kāi)具發(fā)票 ;先將商品發(fā)給購(gòu)貨單位再按總經(jīng)理指令開(kāi)發(fā)票

28、 會(huì)導(dǎo)致大局部銷(xiāo)售款不能及時(shí)登賬 ;銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)量未依據(jù) 銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售發(fā)票通知單實(shí)際發(fā)運(yùn)貨物數(shù)量記錄。 (3) 成品 出庫(kù)缺乏控制。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)貨人員應(yīng)該根據(jù)加蓋現(xiàn)金收誼 章、銀行收詭章的發(fā)貨憑證或經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的除銷(xiāo)通知書(shū)發(fā) 貨z應(yīng)認(rèn)真復(fù)核商品品種、規(guī)格、數(shù)量等，大宗、大額發(fā) 貨應(yīng)有第三人復(fù)核賒銷(xiāo)通知書(shū)及蓋有貨幣收詭章的發(fā)貨憑 證應(yīng)及時(shí)送財(cái)務(wù)部門(mén)以記錄應(yīng)收賬款或銷(xiāo)售款。 (4) 倉(cāng)庫(kù)應(yīng) 當(dāng)設(shè)置庫(kù)存明細(xì)賬及貨物進(jìn)出庫(kù)記錄 E 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù) 發(fā)貨憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并定期與銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售業(yè) 務(wù)登記簿核對(duì) z 與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)存貨明細(xì)賬或存貨收發(fā)存日?qǐng)?bào) 表或月報(bào)表核對(duì)。 (5) 各環(huán)節(jié)未能定期核對(duì)。 銷(xiāo)售合

29、同、 銷(xiāo) 售方案、銷(xiāo)售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證以及銷(xiāo)售發(fā)票 等文件和憑證未進(jìn)行核對(duì)， 為總經(jīng)理違規(guī)操作提供了時(shí)機(jī)。(6) 對(duì)應(yīng)收賬款缺少必要控制。4. ?中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號(hào)?披露:( 1 )貴州益?zhèn)H制藥股份 2 0 09 年度元依據(jù)預(yù)提產(chǎn)品監(jiān)測(cè)費(fèi) 8 4 8 1 萬(wàn)元。 ( 2 )甕福(集團(tuán))有限責(zé)任公司下屬甕福達(dá)州化工有限 責(zé)任公司 2 0 08 年至 2 0 1 0 年使用 3 1 張?zhí)摷侔l(fā)票列支裝 修材料費(fèi)用等支出 1 73 萬(wàn)元。 ( 3 )南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā) 總公司 2 0 09 年度實(shí)際投資建造并擁有產(chǎn)權(quán)的辦公樓 1. 19 億元未納入會(huì)計(jì)賬簿

30、核算。 (4) 安徽輝隆集團(tuán)皖淮農(nóng)資 有限責(zé)任公司 2021 年度銷(xiāo)售貨物時(shí)發(fā)生的租賃費(fèi)、 運(yùn)費(fèi)、 裝卸費(fèi)均為白條收據(jù)，并通過(guò)向客戶(hù)開(kāi)具紅字發(fā)票的形式 直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 3 5 萬(wàn)元。 ( 5 ) 福建中能電氣股份 2 0 09 年度購(gòu)進(jìn)并已領(lǐng)用的材料 5 4 2 萬(wàn)元未取 得原始發(fā)票， 漏繳企業(yè)所得稅 8 1 萬(wàn)元。 ( 6 )廈門(mén)安妮股份 及下屬?gòu)B門(mén)安妮企業(yè) 2 0 09 年度將公司 資金 4 1 47 萬(wàn)元存人員工個(gè)人賬戶(hù)。 ( 7 ) 青島雙星股份有 限公司下屬雙星輪胎銷(xiāo)售 2 0 09 年度由于產(chǎn)品質(zhì) 量問(wèn)題給予客戶(hù) 9 80 萬(wàn)元折讓?zhuān)?未按規(guī)定開(kāi)具增值稅紅字 專(zhuān)用發(fā)票。

31、( 8 )河南天方藥業(yè)股份 2 0 09 年度在 無(wú)發(fā)票的情況下，列支銷(xiāo)售效勞費(fèi) 2 9 7 8 萬(wàn)元。 ( 9 )湖南 天潤(rùn)化工開(kāi)展股份 2 0 0 7 年至 2 0 09 年度原材 料入庫(kù)、 領(lǐng)用及產(chǎn)成品入庫(kù)、 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)原始憑證大量缺失， 包裝物、原材料、產(chǎn)成品賬實(shí)嚴(yán)重不符。 (1 0 ) 青海西部水 電 2 0 09 年度存在購(gòu)入鋼材的發(fā)票開(kāi)具單位和應(yīng) 付賬款掛賬單位不一致等會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題。 ( 11 ) 四川大學(xué)后 勤集團(tuán)下屬成都科技大學(xué)汽車(chē)修理廠等 5 家單位 2021 年 度違規(guī)設(shè)置兩套賬簿 ; 下屬學(xué)生宿舍 (公寓物業(yè)管理效勞 中心等 4 家單位違規(guī)設(shè)置預(yù)算內(nèi)賬套。要求 :(1)

32、試歸納上述公司在日常會(huì)計(jì)核算中存在的缺乏。( 2 ) 分析手工會(huì)計(jì)下強(qiáng)化會(huì)計(jì) 根底工作的核心內(nèi)容。 ( 3 ) 答復(fù)原始憑證會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)最 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。 ( 4 ) 答復(fù)記賬憑證會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)最應(yīng)關(guān)注 的風(fēng)險(xiǎn)。 ( 5 ) 答復(fù)企業(yè)設(shè)置兩套或兩套以上會(huì)計(jì)賬簿的最 大危害。 ( 6 ) 總結(jié)?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 7 號(hào)一內(nèi)部 信息傳遞?與會(huì)計(jì)信息化在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)根底工作上各自的特 定作用。答： (1) 這些公司總體上看會(huì)計(jì)根底工作較薄弱， 表達(dá)為以 假發(fā)票報(bào)賬、私設(shè) 小金庫(kù) 及內(nèi) 部控制不夠健全等方面。 (2) 手工會(huì)計(jì)下強(qiáng)化會(huì)計(jì)根底工作 的核心內(nèi)容是會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿與核算程序的科學(xué)設(shè)計(jì)

33、。 (3) 原始憑證會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證是 否真實(shí)、 合法地反映了具體業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。 (4) 記脹憑證會(huì) 計(jì)制度設(shè)計(jì)最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是記賬憑證會(huì)計(jì)信息與原始憑 證的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)不一致。 (5) 企業(yè)設(shè)置兩套或兩套以上會(huì) 計(jì)賬簿的最大危害是不能真實(shí)完整地反映企業(yè)實(shí)際， 會(huì)直 接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真。 (6) 將?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指 引第 17 號(hào)一內(nèi)部信息傳遞?的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿與核算程序設(shè)計(jì)的依據(jù) ; 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與核 算程序的設(shè)計(jì)要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)化以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息化要求。3. 資料 :A 公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設(shè)有六個(gè)根本生產(chǎn)軍間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間 (

34、提供運(yùn)輸與供水效勞 )及一個(gè)行政管理部門(mén)， 都具有較 大獨(dú)立性。該企業(yè)準(zhǔn)備建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。 該企業(yè)聘請(qǐng)的管理咨向公司的相關(guān)設(shè)計(jì)建議 :(1) 公司董事長(zhǎng)主持組織討論責(zé)任會(huì) 計(jì)制度建立方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體實(shí)施。 ( 2 ) 責(zé)任會(huì)計(jì)目 標(biāo)定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。 (3) 公司只要求預(yù)算 執(zhí)行中將信息反應(yīng)給各責(zé)任中心而無(wú)須向上級(jí)報(bào)告。 (1) 在 確保原有組織機(jī)構(gòu)根底上可根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu) 進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 ( 5 ) 公司準(zhǔn)備將未來(lái)五年規(guī)劃中預(yù)期再成 立的三個(gè)分部設(shè)為利潤(rùn)中心與投資中心。 ( 6 ) 采用投資報(bào) 酬率和剩余收益指標(biāo)來(lái)考核利潤(rùn)中心，但投資報(bào)酬率指標(biāo) 可能導(dǎo)致職能失調(diào)

35、行為。 (7) 責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和 計(jì)量并定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。要求 :指出上述設(shè)計(jì)建議的實(shí)際操作性 ?哪些設(shè)計(jì)建議可能 存在明顯的缺乏 ?答： (1)從公司治理角度看，董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)主持董事會(huì)工作， 通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策， 而總經(jīng)理主持組織討論及負(fù)責(zé)具體實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度屬于 其職責(zé)范圍。 (2) 責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個(gè)不同 的管理體系， 兩者有著不同的目的、對(duì)象及具體做法，因 此不宜將兩者直接掛鉤。 (3) 責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程屬于 企業(yè)內(nèi)部信息傳遞， 需要按管理級(jí)次上報(bào)。 (4) 責(zé)任中心 的設(shè)置具有一定的靈活性，可以一定程度地調(diào)整原有組織 機(jī)構(gòu)。 (5) 這樣做理論上

36、可行，但從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看， 如果考慮設(shè)置利潤(rùn)中心與責(zé)任中心，意味著其經(jīng)營(yíng)會(huì)發(fā)生 比擬大的變化， 會(huì)由單純的制造開(kāi)展為多元化經(jīng)營(yíng)。 (6) 投 資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)是用來(lái)考核投資中心的。 (7) 只要 是責(zé)任中心就應(yīng)定期編制責(zé)任報(bào)告，可以有獨(dú)立的記錄和 計(jì)量系統(tǒng)，也可以靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而得到編制責(zé)任報(bào)告所 需信息。4. 資料 : 甲公司材料采購(gòu)由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單 發(fā)出訂購(gòu)單。驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂 購(gòu)單要求對(duì)運(yùn)達(dá)的貨物驗(yàn)收，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編 號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收 貨物并簽字后將貨物入庫(kù)保管。 驗(yàn)收單包括了數(shù)量、 品名、 單價(jià)等內(nèi)容，其中聯(lián)交采購(gòu)部門(mén)登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制 付

37、款憑單，待付款憑單批準(zhǔn)后月末交會(huì)計(jì)部門(mén);一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)登記材料明細(xì)賬 F 一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保存并登記材料明細(xì) 賬。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄， 在審核付款憑單后支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng) 理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保存了 支票印章。丁根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的憑單及確保支票受款人名稱(chēng)與 憑單內(nèi)容一致后便簽署支票，同時(shí)在憑單上加蓋己支付 印章。要求 :分析甲公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的不 足。答： (1) 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)， 不能保證所有的采購(gòu)都已記 錄或不被重復(fù)記錄。 應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 (2) 付款憑單未附訂購(gòu)單及供給商的發(fā)票等， 會(huì)計(jì)部無(wú)法 核對(duì)

38、采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)， 登記有關(guān)賬薄時(shí)， 金額或數(shù)量可 能就會(huì)出現(xiàn)過(guò)失。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款 憑單一起交會(huì)計(jì)部。 (3) 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付 款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部， 按約定 時(shí)間付款。3. 資料 - : ? 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14 號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào) 告?在這方面做出了明確的規(guī)定， 認(rèn)為通用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程應(yīng)包括:制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案;確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)；結(jié)賬；編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào) 告; 編制子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告 ;編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告；審核;審計(jì)；對(duì)外提供；整理歸 檔。資料二:?中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號(hào)

39、?)披露 :南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)總公司 2 0 09 年度在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將 投資方江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)并人報(bào)表，2 0 09年度合并報(bào)表多計(jì)資產(chǎn) 91. 53 億元、多計(jì)所有者權(quán)益 78.59億元、多計(jì)凈利潤(rùn)14 . 1 2億元。安徽四創(chuàng)電子 股份 2 0 09 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表少計(jì)營(yíng)業(yè)收入 6 7 3 6萬(wàn)元。煙臺(tái)冰輪集團(tuán)在編制2 0 09年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將不具有控制權(quán)的 5 家單位納入合并報(bào)表 合并范圍，多計(jì)資產(chǎn) 8 . 66 億元、多計(jì)所有者權(quán)益 3 . 58 億元、多計(jì)營(yíng)業(yè)收入 15.24億元。山東魯能集團(tuán)有限 公司在編制 2021 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 內(nèi)部交易抵銷(xiāo)

40、不 充分，多計(jì)投資收益 1 5 34 萬(wàn)元、多計(jì)營(yíng)業(yè)本錢(qián) 2 4 82 萬(wàn) 元。中國(guó)建筑第七工程局2021年度未將所屬河南中建根底設(shè)施開(kāi)發(fā)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍， 造成 2021 年度少計(jì)資產(chǎn) 5 . 0 2 億元，少計(jì)負(fù)債 4 . 38 億 元。中國(guó)石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)嶺分公司 2021 年度未將實(shí)質(zhì)控制的岳陽(yáng)興長(zhǎng)石化股份等納入合 并范圍。 云南銅業(yè)股份 2 0 09 年度合并財(cái)務(wù) 報(bào)表分別多計(jì)存貨和應(yīng)付賬款 1. 6億元。 陜西延長(zhǎng)石油 (集團(tuán)有限責(zé)任公司 2 0 09 年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 未 充分抵銷(xiāo)內(nèi)部交易。 要求:(1)根據(jù)資料一編制財(cái)務(wù)報(bào)告流程 (2) 根據(jù)資料二歸納編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出主要的內(nèi)部控制措施。答：(2) 企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主要風(fēng)險(xiǎn)是合并范圍不完 整、合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整及合并抵銷(xiāo)分錄不準(zhǔn)確。 主要的內(nèi)部控制措施包括 :(1) 編報(bào)單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)經(jīng) 同級(jí)法律事務(wù)部門(mén)確認(rèn)的產(chǎn)權(quán) (股權(quán)結(jié)構(gòu)以確定合并范圍 符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那