1、存貨審計實務翟國強存貨審計實務 常見的存貨舞弊現象 虛增虛減存貨數量。 將合格產品報廢以虛減存貨，無依據預估入帳以虛增存貨，將存貨轉列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉成本以虛減存貨，以非法購買的發票虛增存貨等。 不按配比原則歸集和分配成本費用。 將應列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用以加大存貨的價值，將應列入制造費用的費用開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉或少轉已消耗的原材料價值以調節存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調節存貨的價值等。存貨審計實務 常見的存貨舞弊現象 非法銷售 主要是指高管人員或經管人員利用職務之便，將本單位的產品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作

2、假的辦法，沖銷產品或材料記錄，將銷售所得款項私設“小金庫”或據為己有（貪污）。 以饋贈（招待）客戶或以招待費的名義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將產品發給關系密切的經銷商直接收回現金，私設“小金庫”。 倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據為己有等。存貨審計實務 常見的存貨舞弊現象 操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。 存貨存在舞弊，則在大多數情況下，其帳面數與實存數是不一致的。為了應付審計或檢查，企業往往通過操縱存貨盤點來掩蓋帳實不符。如臨時向同行借入產品以虛增存貨價值，轉移產品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。 其他。如利用電腦程序產生

3、不實存貨數量或單價等。存貨審計實務 當企業存在下列跡象時，預示著存貨有舞弊的可能 企業面臨融資壓力或來自資本市場的壓力 企業經營者的薪酬與其經營業績的關聯度有重大改變 企業在審計所屬期間發生改制、資產重組、清產核資等涉及資產或產權價值、結構變動的重大經濟活動 存貨占總資產的比重增長或下降過速而無合理解釋或理由不充分 在企業的經營環境和經營狀況無重大變化的情況下，企業單位產品銷售成本大幅上升或下降 與以前年度相比，在產品的帳面價值增加或下降幅度過大 存貨以及與存貨相關的帳戶存在對企業損益影響重大的會計調整 財務上的存貨明細帳與倉庫的實物明細帳長期核對不清等存貨審計實務 分析企業是否存在存貨舞弊的

4、常用方法 分析性復核 與以前年度、與行業平均水平或同行業其他企業、與企業同期計劃的相關數據進行對比分析 通過對企業會計報表科目內部結構的變化進行比率分析存貨審計實務 存貨內部控制測試 存在、執行、有效性 了解企業的存貨內部控制制度 測試企業采購、生產、保管、核算、銷售等環節的存貨實物流轉程序和記錄程序存貨審計實務 關注賬戶的異常現象 價值高的存貨帳戶 數量單價變動幅度大的存貨帳戶 長期帳實不符的存貨帳戶 積壓毀損報廢的存貨帳戶 單位價值變動大的成本核算帳戶 核算方法有重大變化的成本核算帳戶 有重大會計調整事項的存貨帳戶、成本核算帳戶以及所依據的原始憑證存貨審計實務 存貨的監盤和抽盤 了解企業歷

5、年來存貨的盤點情況，對以前年度存在帳實不符的存貨、價值高的存貨、數量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調帳頻繁的存貨應列為監盤或抽盤的重點。 制定盤點計劃并進行組織安排、物資準備。 實際監盤時，關注存貨的數量、質量、包裝、有效期等相關因素。 監盤或抽盤的比例，根據企業的存貨管理水平和內部控制制度的執行情況確定，并根據實地監盤或抽盤情況決定是否擴大抽查面或對某些存貨進行重新盤點。存貨審計實務 業務輔導、檢查發現，注冊會計師執行存貨項目審計時，存在明顯的審計程序執行不到位的情況。主要表現在以下幾個方面： 存貨監盤程序未能實施，期后抽盤又流于形式 對生產成本的審計猶如“霧里看花” 在產品

6、成本審計“蜻蜓點水” 存貨項目審計時，未能聯系存貨所處的整個業務循環，未能考慮存貨與其它業務循環的關聯性存貨審計實務 存貨監盤程序未能實施，期后抽盤又流于形式 未能實施存貨監盤，采用替代程序 觀察評價存貨內部控制 審核客戶的盤點方法和記錄 運用分析性復核程序，并于審計時抽盤部分存貨。 但是實施上述替代程序時流于形式 期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的 挑選一至二項最易盤點品種進行抽盤，對于占存貨比重更大，但難于盤點的存貨撇在一旁 對存貨賬面上大額紅字熟視無睹，更未關注存貨品質存貨審計實務 對生產成本的審計猶如“霧里看花” 對生產成本的審計大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面。 生產成

7、本審計中，要審核企業工藝流程、管理要求、產品成本的核算方法是否適用、科學；生產費用的歸集和分配方法是否合理；完工產品與在產品之間的成本分配是否適當；還要檢查生產通知單、產量和工時記錄是否完整；與生產成本明細賬及成本計算單是否一致等。存貨審計實務 在產品成本審計“蜻蜓點水” 輔導發現，“總賬與明細賬相符，確認”，結束在產品成本審計。 在產品成本的審計的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產品計量準確性和成本核算方法科學性。 要確保在產品審計證據的充分、適當，注冊會計師應盡可能 參與企業在產品的盤點（監盤），在監盤時主要應觀察其計量方法的有效性和一慣性； 在審計其成本時，應側重其成本分配標準的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復核，如通過產成品單位成本的變化，分析已結轉完工產品成本的合理性，從而觀察判斷在產品成本的合理性。存貨審計實務 存貨項目審計時，未能聯系存貨所處的整個業務循環，未能考慮存貨與其它業務循環的關聯性 如進行收入與成本的配比測試時，注冊會計師通常執行存貨計價測試以及成本倒軋等程序，若未發現異常，就下了“確認”的結論。 實務中，企業為少交稅款，通常把損壞的產品、用作樣品和禮品的產品、用于非公益捐贈的產品等計入主營業務成本。在期末結轉銷售成本時，銷售成本與銷售收入不作數量上的配比，直接把產成品各類減少數轉入銷售成本，或有意少轉或多轉銷售數量