1、營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響及建議 營(yíng)改增，是今年的一項(xiàng)重要國(guó)策，尤其是金融行業(yè)的營(yíng)改增，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)主要的經(jīng)營(yíng) 方式是貨幣資本增值，缺少傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)增值概念，因此其難度之大、過(guò)程之復(fù)雜、影響涉及 之廣，應(yīng)該說(shuō)在世界范圍內(nèi)都是開先例的。 一營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響 （一）適用稅率和計(jì)稅基數(shù)發(fā)生變化 保險(xiǎn)行業(yè)在現(xiàn)行稅制下，一般按企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的3%來(lái)交稅。在國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增之后， 不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”，保險(xiǎn)行業(yè)的稅收將會(huì)增加很多。一個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)具體增加還 是減少，就要看進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。從計(jì)稅基數(shù)看，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng) 交增值稅的多少取決于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)

2、的稅收籌劃發(fā) 生了較大的變化。 （二）公司的會(huì)計(jì)核算方法也發(fā)生變化 依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目金額是包含營(yíng)業(yè)稅額的，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入則不包括該項(xiàng)稅額，雖然可能實(shí)際稅收的變化較小， 但是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生了變化， 進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)率產(chǎn)生影響；另外，企業(yè)的增值稅沒有包含在損益表內(nèi)，這樣在起草企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)的信息就無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)，這樣最終會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的精確性。 （三）影響發(fā)票的管理 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的控制和管理，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到企業(yè)日常 經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)增值稅的繳納金額產(chǎn)生影響。具體 的在營(yíng)改增之后，保險(xiǎn)企

3、業(yè)在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，需要出具國(guó)家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票，而且 還需要對(duì)方認(rèn)證才能發(fā)揮作用。在收取發(fā)票上，不同的保險(xiǎn)企業(yè)，發(fā)票的獲取也存在差異， 企業(yè)一方面要保證發(fā)票的合法性，另一方面，還要最大限度的獲得增值稅專用發(fā)票。 （四）企業(yè)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化 “營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要體現(xiàn)在一下三個(gè)方面。 1固定資產(chǎn)所含的增值稅部分可以一次性抵扣，進(jìn)而減少了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額，這 相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入； 2企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)保險(xiǎn)稅和教育附加稅以應(yīng)交增值稅為基數(shù)，隨著應(yīng)交增值稅的 減少，以上兩稅也隨之降低，即降低了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加， 進(jìn)而減少企業(yè)的現(xiàn)金流 出。 3企業(yè)外購(gòu)設(shè)備

4、的入賬價(jià)值直接降低，企業(yè)所購(gòu)設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額也減少，在 銷售額不變的情況下， 企業(yè)利潤(rùn)總額增加，相應(yīng)地就要向國(guó)家多繳納所得稅，這就會(huì)等量增 加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。此外，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)原值、 后續(xù)計(jì)量，存貨以及資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的支付價(jià)款中所含進(jìn)項(xiàng)稅額不 在作為固定資產(chǎn)成本，而是可以抵扣。在總體投資額不變以及固定資產(chǎn)價(jià)值也沒有隨著增值 稅轉(zhuǎn)型而發(fā)生變化的情況下，固定資產(chǎn)原值、折舊以及凈值均發(fā)生減少，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率明 顯提高。企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，固定資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值變化越明顯。 （五）經(jīng)營(yíng)方式的改革及代理渠道的管理 （1）視同銷售的影響因稅

5、法規(guī)定，將委托加工或者購(gòu)入貨物用于分配給投資者或者無(wú) 償贈(zèng)與他人的，均視同銷售；而眾所周知，各大保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營(yíng)中，都有很大金額的 業(yè)務(wù)推動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)、競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)、客戶活動(dòng)贈(zèng)品等支出，這一部分金額如果作為應(yīng)稅銷項(xiàng)，會(huì)立刻 加重企業(yè)的稅負(fù)，如果計(jì)算稅收在內(nèi)， 各公司的可用銷售費(fèi)用會(huì)因此減少20%左右，除非全 部都改為現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)或者轉(zhuǎn)化為其他服務(wù)。因此，可以想象在不久的將來(lái)，一方面各公司會(huì) 縮減業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用的空間，另一方面獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物的方案也會(huì)大范圍縮減，而旅游方案是否繼續(xù) 有待于政策明確。 （2）代理渠道手續(xù)費(fèi)的影響 中介渠道的手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，若繼續(xù)執(zhí)行，則需確認(rèn)以含稅保 費(fèi)還是不含稅保費(fèi)；若變更執(zhí)行，則需要重

6、新議價(jià)。壽險(xiǎn)公司的個(gè)人代理人，也要全部改 征增值稅，因此其銷項(xiàng)金額的確認(rèn)也有待政策明確。 二保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增存在的問(wèn)題 （一）公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重 以企業(yè)稅負(fù)平衡為目標(biāo)，保險(xiǎn)工程企業(yè)成本支出可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額所占 比重“進(jìn)項(xiàng)比重”至少達(dá)到 50%以上。如果低于此比例，“營(yíng)改增”則有可能將加重企業(yè)的 稅負(fù)負(fù)擔(dān)。 從保險(xiǎn)行業(yè)這個(gè)角度來(lái)看，由于保險(xiǎn)工程行業(yè)的特殊性導(dǎo)致企業(yè)成本支出中進(jìn)項(xiàng)稅所占 比例較低，所以大部分的保險(xiǎn)工程企業(yè)的稅負(fù)可能在“營(yíng)改增”中有所增加；從上市企業(yè)的 角度來(lái)看，保險(xiǎn)企業(yè)成本支出中，除了勞務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用外，剩余的企業(yè)費(fèi)用一般都可以 取得增值稅發(fā)票，于是就有相對(duì)高的進(jìn)項(xiàng)額，

7、這有助于保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)。在保險(xiǎn)行業(yè)所有成 本中，原材料成本超過(guò) 50%，人工費(fèi)用和水電費(fèi)等企業(yè)成本是不能進(jìn)行抵扣的。這里要注意， 有的企業(yè)采用了勞務(wù)分包，他們?cè)谥Ц断嚓P(guān)勞務(wù)費(fèi)用時(shí)取得了增值稅發(fā)票，所以這時(shí)人工成 本變可以抵扣銷項(xiàng)稅。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取較為困難 保單的銷售一般是通過(guò)雇傭代理人來(lái)進(jìn)行的，而代理人作為自然人， 一般沒有增值稅專 用發(fā)票；保險(xiǎn)行業(yè)地區(qū)分布區(qū)域廣，所以公司的財(cái)務(wù)管理比較薄弱，很難收集到增值稅的專 用發(fā)票。具體的表現(xiàn)如下：專用發(fā)票信息不全，相關(guān)的稅號(hào)不符，而發(fā)票的獲得人沒有及時(shí) 發(fā)現(xiàn)，使得發(fā)票不能通過(guò)認(rèn)證； 由于對(duì)增值稅抵扣信息不熟悉，使得可以獲得增值稅專用發(fā) 票的時(shí)

8、候而只是取得了普通發(fā)票；為了降低成本，只開收據(jù)，而沒有正式的發(fā)票。發(fā)票抬頭 與具體企業(yè)的名稱不符， 使得增值稅無(wú)法抵扣。 在很多情況下，公司的采購(gòu)合同是由總公司 與供應(yīng)商來(lái)簽訂的，增值稅專用發(fā)票的抬頭企業(yè)為總公司，這就使得成員企業(yè)在信息上出現(xiàn) 不符，就不能進(jìn)行抵扣。 （三）增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度 一般情況下，保險(xiǎn)企業(yè)在繳稅時(shí)，只在繳納和計(jì)提上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在營(yíng)改增之后，企 業(yè)需要對(duì)支付傭金等方面做相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，使得繳稅的金額更加的清晰具體。在會(huì)計(jì)核算 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目， 使得會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜。 其中在收入核算上，營(yíng)改增之后，增值

9、稅是價(jià)外稅，繳稅所依據(jù)的 是保單的銷售價(jià)格，當(dāng)然它不包括增值稅；在成本核算上，在營(yíng)改增之前，成本是價(jià)稅合計(jì) 額具體包括進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本，改革之后，需要專用的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票與銷項(xiàng)稅做抵扣。 （四）供應(yīng)商與采購(gòu)管理 （1）因政策明確了新增資產(chǎn)可以納入抵扣范圍，因此凡能開具專票的新增資產(chǎn)管理將 成為重要事項(xiàng)。 （2）必須對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商全部梳理，確認(rèn)其是否具有一般納稅人資格，并考慮是否作為 長(zhǎng)期供應(yīng)商以及重新議價(jià)，在議價(jià)過(guò)程中會(huì)因前述的問(wèn)題產(chǎn)生一輪復(fù)雜的博弈。 （3）職場(chǎng)租賃、會(huì)議、培訓(xùn)支出一直是保險(xiǎn)公司的大額消耗，將出現(xiàn)較大的變化。女口 果出租人或者場(chǎng)地方無(wú)法提供增值稅專票，可能會(huì)發(fā)生一輪保險(xiǎn)公司職場(chǎng)

10、的搬遷大潮。 （4）所有采購(gòu)合同中，需對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品合同協(xié)議中的稅費(fèi)承擔(dān)、涉稅條款、發(fā)票開具， 包括發(fā)票類型、發(fā)票開具時(shí)間、發(fā)票交付時(shí)間及違約責(zé)任等事項(xiàng)進(jìn)行重新或補(bǔ)充約定。 （五）業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程不一致可能帶來(lái)雙重繳稅 保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售有一個(gè)見費(fèi)出單的過(guò)程，投保過(guò)程中，交費(fèi)、出單、打印發(fā)票可能都不 在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，此外，多數(shù)壽險(xiǎn)產(chǎn)品還會(huì)有猶豫期。在營(yíng)改增之后，業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程核 對(duì)的過(guò)程中，如何保證進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的一致，也是管理者需要考慮的問(wèn)題，如果處理不好，在 交易切換過(guò)程中，險(xiǎn)企如果沒有進(jìn)行精細(xì)化管理，就有可能帶來(lái)雙重繳稅的情況。 因此，營(yíng)改增過(guò)程中，險(xiǎn)企進(jìn)行精細(xì)化管理程度不同，未來(lái)可能就會(huì)帶來(lái)產(chǎn)

11、品成本上的 差異，一樣的產(chǎn)品，不同公司，不同業(yè)務(wù)流程和定價(jià)機(jī)制，可能定價(jià)就會(huì)產(chǎn)生差別，因此險(xiǎn) 企的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)不同。營(yíng)改增給險(xiǎn)企帶來(lái)的不僅僅是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整，更是產(chǎn)品定價(jià)系統(tǒng)、 信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造的整體梳理布局，也對(duì)險(xiǎn)企的精細(xì)化管理提出了更高的要求。未來(lái) 險(xiǎn)企流程有差異，繳稅可能就不同，保險(xiǎn)公司一味跟隨其他公司進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。因 此險(xiǎn)企應(yīng)從產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)務(wù)流程再造、財(cái)務(wù)管理層面等，對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行全面的梳理，做好 準(zhǔn)備。 三保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的建議 （一）放寬增值稅稅基，完善增值稅抵扣鏈條 目前，我國(guó)增值稅的征稅范圍還比較窄，增值稅的稅基要放寬，將勞務(wù)等都納入進(jìn)來(lái)， 使得增值稅納稅慢慢規(guī)范

12、化，完善增值稅抵扣鏈條。此外，企業(yè)還可以尋求過(guò)渡性扶持。企 業(yè)也應(yīng)該更加深入的關(guān)注和理解這些營(yíng)改增相關(guān)政策的詳細(xì)規(guī)定，實(shí)施能充分利用此項(xiàng)政策 的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，比如改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使其成為增值稅納稅征收體系的產(chǎn)品，在合法的情況下， 選擇一些避稅或是退稅的優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)增加。 （二）提高進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理水平 （1）全面考慮發(fā)票獲取成本，科學(xué)獲取專用發(fā)票 在面對(duì)一些無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，或者不能抵扣的企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)， 保險(xiǎn)企業(yè)可以考慮 選擇不同的供應(yīng)商，以節(jié)約成本，減少稅負(fù)。在獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，企業(yè)要冷靜思考， 從降低企業(yè)支出成本的角度，盡量獲得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，而不是草率地獲得一些

13、不可抵扣的發(fā)票。 （2）確保發(fā)票抬頭與公司名稱相符 此外要確保發(fā)票的抬頭與本企業(yè)的名稱相符，在材料采購(gòu)上，總公司可以與供應(yīng)商談判， 而具體合同的簽訂則有成員企業(yè)來(lái)進(jìn)行，并付款，以確保發(fā)票信息與具體合同企業(yè)相符；為 了使有些保險(xiǎn)業(yè)可以順利抵扣，可以與供應(yīng)商洽談，由甲方選擇供貨商和具體的價(jià)格，而付 款由保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)操作， 這樣，就保證了發(fā)票抬頭與保險(xiǎn)企業(yè)名稱一致，有助于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵 扣。 （三）提高會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)水平 “營(yíng)改增”對(duì)于財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)，是新的財(cái)務(wù)手段上的改變。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自 己的專業(yè)化能力，要加強(qiáng)對(duì)于此項(xiàng)政策的學(xué)習(xí)，了解各種抵扣稅的類型和抵扣方式等，促進(jìn) 財(cái)務(wù)成本的控制。企業(yè)

14、定期舉行營(yíng)改增專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使員工掌握增值稅防偽稅控系統(tǒng)的 具體應(yīng)用，此外，要加強(qiáng)增值稅知識(shí)的宣傳，使得會(huì)計(jì)核算人員及時(shí)了解營(yíng)改增的國(guó)家政策 的變化。會(huì)計(jì)核算人員必須規(guī)范會(huì)計(jì)上的核查內(nèi)容和核查標(biāo)準(zhǔn)，使其符合政策要求。 在發(fā)票 的管理方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門更要做到謹(jǐn)慎和嚴(yán)格。我國(guó)目前是“以票控稅”制，所以發(fā)票的 真實(shí)性和準(zhǔn)確性非常重要。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門也必須嚴(yán)格依照相關(guān)法律條文的規(guī)定 進(jìn)行發(fā)票的管理。目前，虛開增值稅發(fā)票，以騙取出口退稅或是抵扣稅款的狀況屢屢發(fā)生。 我國(guó)的刑法中對(duì)此有較為嚴(yán)厲的處罰條文。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，避免這 樣的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。 另外，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值

15、稅的計(jì)算更為繁雜，并且增值稅嚴(yán)格按照”按票控稅” 的制度實(shí)行進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而這時(shí)，提供企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)這成為了當(dāng)務(wù)之急。 在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，保險(xiǎn)行業(yè)需要嚴(yán)格管理稅務(wù)的體系，對(duì)于開票人員應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)每一 份發(fā)票，科學(xué)規(guī)劃應(yīng)對(duì)策略， 不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)管理體系的完善，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的監(jiān)督力 度，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，協(xié)調(diào)部門關(guān)系，完善項(xiàng)目監(jiān)控制度， 及時(shí)開具增值稅的專用發(fā)票。加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的合作關(guān)系，統(tǒng)籌規(guī)劃納稅事項(xiàng)，把財(cái)務(wù)管理 的工作放到重要的地位，認(rèn)真完善企業(yè)的稅務(wù)管理體系。 那是心與心的交匯， 是相視的莞 爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤(rùn)在心。 紅塵中，我們會(huì)相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營(yíng)自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應(yīng)這風(fēng)雨征途，而不會(huì)在過(guò)往的錯(cuò)失里糾結(jié)懊悔一生。 時(shí)光若水，趟過(guò)歲月的河， 那些舊日情懷，或溫暖或痛楚，總會(huì)在心中烙下深深淺淺的痕。生命是一座時(shí)光驛站，人們?cè)谀抢飦?lái)來(lái)去去。 一些人若長(zhǎng)亭古道邊的萋萋芳草，淪為泛泛