1、什么是制度導(dǎo)向?qū)徲嬰S著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大， 業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變 “事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。因為，如果防止和揭露差錯舞弊的那些控制方法已經(jīng)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中正確地運(yùn)用，那么這個系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計結(jié)果自然也應(yīng)當(dāng)是正確的。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c(diǎn)放在對 內(nèi)部控制制度 各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其 審計程序 。在這種審計模式下，

2、是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項都不再是毫無目的的大海撈針，而是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布 為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的 會計信息 的系統(tǒng)性錯誤，從而提高了審計效率。正因為如此，制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0 世紀(jì) 40 年代起就成為 注冊會計師審計 的主要方法。編輯 風(fēng)險導(dǎo)向與制度導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^分析制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?有聯(lián)系也有區(qū)別，主要表現(xiàn)在：一、兩者審計目標(biāo)相同風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c 制度基礎(chǔ)審計 都是委托人對受托人實(shí)施控制的

3、載體。注冊會計師 制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供 會計報表 的責(zé)任主體，自身利益通常與企業(yè)的 財務(wù)狀況與經(jīng)營成果掛鉤，編制的會計報表容易受到利益驅(qū)動而失實(shí)，需要由具有專門知識和技能的獨(dú)立第三方 注冊會計師 對會計報表進(jìn)行審計，出具客觀、公允的報告。因此，注冊會計師的報告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低會計報表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險。一百多年來，審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化。從20 世紀(jì)40 年代起，審計的目標(biāo)就是對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見 。二、兩者審計理論相同風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撌窃谥贫?/p>

4、導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)上發(fā)展而來。因此，制度導(dǎo)向?qū)徲嫷暮芏喾椒ㄍ瑯釉陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌鲜褂谩０凑诊L(fēng)險評估確定審計重點(diǎn)，分配 審計資源。雖然兩種 審計方法的風(fēng)險評估方法存在重大差異，但在風(fēng)險評估之后，都要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確定審計重點(diǎn)、分配審計資源。所謂重要性，是指被審計單位的會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。兩種層次的重要性水平包括報表層次和賬戶或交易層次的重要性水平。因為重要性水平跟審計證據(jù)存在反比關(guān)系，所以重要水平越低，就要分配更多的審計資源來獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實(shí)施審計程序。無論風(fēng)險評估結(jié)果如何，兩種審計方法最終都回歸到實(shí)施包括抽樣在內(nèi)的各種

5、審計程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少實(shí)施的審計程序，但即使由于風(fēng)險評估結(jié)果很小，注冊會計師也應(yīng)出于謹(jǐn)慎而勤勉盡責(zé)，實(shí)施一定量的審計程序，進(jìn)行多角度測試，才會將審計失敗風(fēng)險降到最小。依據(jù)獲取的審計證據(jù)對會計報表形成審計意見，出具審計報告。兩種審計方法的工作成果都是審計報告，而審計意見則是注冊會計師對會計報表的合法性及公允性的集中表達(dá)，是審計工作的集中體現(xiàn)。三、兩者審計風(fēng)險模型不同由于對審計風(fēng)險的認(rèn)識不同。 導(dǎo)致了兩種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄋ\(yùn)用的審計風(fēng)險模型不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ?“審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 ”為審計風(fēng)險模型。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 ”

6、為審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化。但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了，其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬面余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險。包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，會計報表整體層次風(fēng)險主要指 戰(zhàn)略風(fēng)險 和經(jīng)營風(fēng)險。把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型。可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。四、兩者審計重點(diǎn)不同在制度導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ校藶榈膶L(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。而固有風(fēng)險的定義是以內(nèi)部控制不存在的假設(shè)為前提條件的，這種假設(shè)本身就是不存在的。因此，在實(shí)際操作中，固有風(fēng)險的評估比較困難，

7、注冊會計師一般不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，簡單地把固有風(fēng)險評估為高水平，直接進(jìn)行控制風(fēng)險評估。審計的起點(diǎn)通常是控制測試，如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點(diǎn)直接為會計報表項目。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ峭ㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險。注冊會計師通過了解被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo) 、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、 企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略 及其業(yè)務(wù)流程，評估重大錯報風(fēng)險。審計的起點(diǎn)為風(fēng)險評估 。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點(diǎn)在于將審計的重心前移到風(fēng)險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，從而針對風(fēng)險點(diǎn)設(shè)計和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。五、兩者審計程序不同制度導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂?/p>

8、程序主要用在報表分析上。風(fēng)險評估以分析為中心，分析性程序成為最重要的程序。為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化。在 數(shù)據(jù)分析上，不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上，充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。注冊會計師常常把戰(zhàn)略分析 、績效分析、財務(wù)分析及前景分析 等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估之中，這就使風(fēng)險因素不再唯一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估。用幾種方法相互印證，得出的風(fēng)險評估結(jié)果會更加可靠。六、兩者審計要求不同職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的 可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，假定整體會計報表是不可信的，從而保持全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中充分關(guān)注可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形，排除質(zhì)疑。審計如同刑事偵察，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵，而保持職業(yè)懷疑態(tài)度又是關(guān)鍵之關(guān)鍵。有不少審計失敗的案例，總結(jié)其失敗的原因，大都是審計人員未盡到職業(yè)懷疑義務(wù)，不敢或不會懷疑造成的。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ú粚ζ髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險實(shí)施評