1、注冊稅務師考試稅務代理實務答案及解析2009注冊稅務師考試稅務代理實務答案及解析一、單項選擇題二、多項選擇題三、簡答丿1. 李某受聘于一家技術咨詢服務公司，每只領取稅后工資3600 元，公司每月按規定代繳其個人所得稅。(1) 2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同， 取得一次性補償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為 20000元)。李某認為，自己取得的上述補償金為補償性質的收入， 不應該繳納個人所得稅。(2) 2008年6月8日，李某從外單位取得技術咨詢報酬50000元, 將其中16000元通過國家機關捐贈給受災地區，李某應繳納的個人 所得稅是 5440 元(5

2、0000-16000) X (1-20%) X20%。(3) 2008年6月1日12月31 0,將自有住房按市場價格出租 給個人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認 為應納的個人所得稅是1680元(2000-800) X20%X7。(4) 2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務合 同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000 元，李某認為每月應繳納個人所得稅為160元(1000-800) X20%X4o問題：結合個人所得稅法的規定，分項指出李某計算的個人所得 稅錯誤的原因，并計算出正確的應納稅額。解析(1)根據稅法規定，個人解除勞務合同取得

3、一次性經濟補 償金、如果在當地上年職工平均工資的三倍數額以內的部分，免征 個人所得稅;如果是超過了三倍數額部分的，應視為一次取得數月的 工資、薪金收入，允許在一空期限內平均計算。李某取得一次性經 濟補償金是100000元，高于上年職工平均工資(20000元)的三倍， 對于超過的部分，應計算繳納個人所得稅。應繳納的個人所得稅二 (100000-20000 X 3) 4-8-20000 X 15%- 125X8=2600 元(2) 按照個人所得稅法的規定，個人取得勞務報酬，如果應納稅 所得額超過了 20000元但沒有超過50000元的，應對超過部分加征 50%的稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤;

4、個人通過國家機關捐 贈給受災地區個人所得稅稅前扣除不得超過應納稅所得額30%,李 某稅前多扣除捐贈額。扣除限額=50000 X (1-20%) X 30%=12000(元)，實際捐贈 16000 元, 應按12000元在稅前扣除。應繳納的個人所得稅二50000 X (1-20%)-12000 X 30%- 2000=6400(元)(3) 按照規定個人按照市場價格岀租的居住用房，應按10%計算 個人所得稅。應繳納的個人所得稅=(2000-800) X 10%X7=840元(4) 李某計算有誤。個人取得的勞務報酬，如果屬于同一事項連 續取得的收入應以1個月內取得的收入為1次計算應納的個人所得 稅。

5、每月應納的個人所得稅二1000X4X (1-20%) X20%二640元2. 某擬上市公司為了穩定隊伍，2008年度在綜合考慮相關人員 的工作年限、職稱、職務及能力等因素后，出臺了如下三項激勵措 施：1. 給在公司工作五年以上的員工辦理補充養老保險、補充醫療保 險；2. 根據出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套， 并將產權辦到其本人名下;給非股東的副總經理以上員工，各購置一 輛小轎車，并將產權辦到其個人名下；3. 對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權，承諾 在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出當日開盤價2元的 價格回購。問題：上述各項激勵措施涉及的企業所得稅和個人

6、所得稅分別應 如何處理？解析(1)為員工繳納補充養老保險、補充醫療保險：企業所得 稅：在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準了扣除; 超過部分，不允許扣除。個人所得稅：并入相關人員當月的“工資 薪金所得”按規定代扣其個人所得稅。(2) 為股東購置住宅企業所得稅：視為對股東的紅利分配，不允 許在稅前扣除;個人所得稅：按“利息、股息、紅利所得”代扣個人 所得稅;為副總以上員工購置轎車企業所得稅：視同發放工資薪金， 合理的允許稅前扣除;個人所得稅：視同發放工資薪金，并人相關人 員當月的“工資薪金所得”按規定代扣其個人所得稅；(3) 給員工的股票期權企業所得稅：視同發放工資薪金，合理的 允許

7、稅前扣除;個人所得稅：按工資薪金所得單獨計算應代扣的個人 所得稅，可以分攤為12個月進行計算，即代扣相關人員的個人所得 稅二(實際取得的所得F12X適用稅率-速算扣除數)X12o3. 增值稅般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發票，有下列 三種情況：1. 同時丟失己開具專用發票的發票聯和抵扣聯；2. 只丟失己開具專用發票的抵扣聯；3. 只丟失己開具專用發票的發票聯。問題：針對上述蘭種情況，如何處理才能符合增值稅進項稅額的 抵扣規定。解析1.一般納稅人丟失己開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如 果丟失前己認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬 聯復卬件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增

8、值稅專用發 票己報稅證明單，經購買方主管稅務機審核同意后，可作為增值 稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方方所 在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票己報稅證明單， 經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣 憑證。2. 一般納稅人丟失己開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前己認證 相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查;如果丟失前未認證 的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯 復卬件留存備查。3. 一般納稅人丟失己開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣 聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。提供的相應專 用發票記賬聯復卬件到主管

9、稅務機關進行認證，認證相符的憑該專 用發票記賬聯復卬件及銷售問題：1. 按“比例分攤法”計算錯賬調樁金額在相關環節分攤的分配率、 分攤數額。2. 作出跨年度賬務調整分錄。解析1.分配率計算：分攤率二多計生產成本數額/（期末在產品 結存成本+期末產成品結存成本+本期銷售產品成 木）=20000 4- （100000+500000+400000）X100%二2%（元）2. 計算各環節的分攤數額：在產品應分攤數額=100000 X2%=2000（元）在成品應分攤數額二500000 X 2%=10000 （元）12月銷售產品成木應分攤數額=400000 X 2%=8000 （元）3. 調整相關賬戶：借

10、：應付職下薪酬23400貸：生產成木2000庫存商品10000以前年度損益調整8000應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉岀）34005.某化妝品生產企業2008年打算將購進的100萬元的化妝品原 材料加工成化妝品銷售。據測算若自行生產需花費的人工費及分攤 費用為50萬元，而如果委托另一長期合作的企業加工生產，對方收 取的加工費用也為50萬元，此兩種生產方式生產岀的產品對外銷售 價均為260萬元。問題：假定成木、費用、產品品質等要件都相同，且不考慮生產和委托 加工期間費用，分別計算兩種生產方式下應繳納的消費稅、企業利 潤，并指出兩種生產方式的優劣。（提示：消費稅稅率為30%）解析1.委托情況下：消

11、費稅組成計稅價格=（100+500） / （1-30%） =214. 28 （萬元）應繳消費稅=214. 28 X 30%二64. 28 （萬元）在不考慮其他期間費用的情況下，所產生的利潤為260-100-50- 64. 28=45. 72 （萬元）在自行生產的情況下：應繳消費稅為260 X 30%二78 （萬元）在不考慮其他期間費用的情況下，所產生的利潤為260-100-50- 78=32 （萬元）委托加工方式優于自行生產方式。四、綜合分析題1. W公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其余商品適用的增 值稅稅率為17%0商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷 售實現時結轉成本。2009年

12、2月，W公司銷售商品的情況如下：1.2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日所購商 品在價格上給予10%的折讓（W公司在該批商品售出時確認銷售收入 200萬元，己開具發票未收款）。經查核，該批商品外觀存在質量問 題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當日收到A公司交來的 稅務機關開具的開具紅字增值稅專用發票通知單，并開具了紅 字增值稅專用發票。2.2月6日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷 售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款 50萬元;W公司應于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發票， 貨物應于3月20日發岀。2月6日W公司按合同規定開具了發

13、票注 明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品 的實際成本80萬元。3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票注明銷 售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發票己交 C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實際 成本為225萬元。4. 2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款585萬元，貨 款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。5. 2月16日從D公司購入不需要安裝的生產用設備一臺，取得 增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8. 5萬元。運輸公司開具 的運費發票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。6. 2月18日從F公司購進商品，合

14、同規定，不含稅銷售額200 萬元，取得F公司開具的增值稅專用發票;貨物由C公司負責運輸， 運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元， 開具運費發票。貨物己驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支 付。7. 2月20日從農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款 20萬元。將收購農產品的50%用于職工福利消費，50%捐贈給受災企 業，假設成本利潤率為10%。8. 其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。問題：1. 根據上述資料，編制W公司2月份發生的經濟業務的會計分錄。2. 分別計算百公司2月份應繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額 和應繳增值稅額。解析（1）會計分錄 借：應收賬款

15、234000貸：主營業務收入200000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）34000 借：銀行存款500000貸：預收賬款330000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）170000 借：銀行存款3510000貸：主營業務收入3000000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）510000借：主營業務成木2250000貸：庫存商品2250000 借：銀行存款585000貸：主營業務收入500000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業務成木350000貸：庫存商品350000 借：固定資產556500應交稅費一應交增值稅（進項稅額）88500（即：8. 5+5X7%=8. 85 萬元）貸：銀行存款645000 借：庫存商品2113000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）347000（即：200X17%+10X7%=34. 7（萬元）貸：應付賬款2340000銀行存款120000 第7筆業務進項稅額=20 X 50% X 13%二1. 3（萬元）第 7 筆業務銷項稅額 10X （1-13%） X （1+10%） X13%=1. 2441