1、第五章 會計憑證 目的、要求：目的、要求： 通過本章教學，要了解會計憑證意義、種 類和會計憑證的基本內容，熟練掌握會計憑 證的填列方法。 重點：重點：記帳憑證的內容和填列方法 難點：難點：記帳憑證的內容和填列方法 第一節 會計憑證的意義和種類 一、會計憑證概念一、會計憑證概念 會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明。會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明。 二、會計憑證的意義二、會計憑證的意義 1 1填制會計憑證可以真實地反映經濟業務的實際完成情況，并作為登記賬簿填制會計憑證可以真實地反映經濟業務的實際完成情況，并作為登記賬簿 的依據。的依據。 2

2、2通過審核會計憑證，可以審核經濟業務的真實性、正確性和合法性，發揮通過審核會計憑證，可以審核經濟業務的真實性、正確性和合法性，發揮 會計監督的作用。會計監督的作用。 3 3認真填制和審核憑證，可以明確有關部門、有關人員在辦理經濟業務中的認真填制和審核憑證，可以明確有關部門、有關人員在辦理經濟業務中的 責任，從而加強經濟責任制。責任，從而加強經濟責任制。 三、會計憑證的種類三、會計憑證的種類 會計憑證是多種多樣的，按其填制的程序和用途的不同，分為會計憑證是多種多樣的，按其填制的程序和用途的不同，分為原始憑證原始憑證 和和記賬憑證記賬憑證兩大類。兩大類。 原始憑證是經濟業務發生時取得和填制的、用以

3、記錄和證明某項經濟業務原始憑證是經濟業務發生時取得和填制的、用以記錄和證明某項經濟業務 發生和完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料，真實的、審發生和完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料，真實的、審 核無誤的原始憑證具有法律效力。發貨票、收料單、支票存根等都是原始核無誤的原始憑證具有法律效力。發貨票、收料單、支票存根等都是原始 憑證。憑證。不能證明經濟業務已經發生或完成的不能證明經濟業務已經發生或完成的“貌似貌似”原始憑證的書面資料原始憑證的書面資料 如如“經濟合同經濟合同”、“材料請購單材料請購單”等，均不能作為會計核算的原始憑證。等，均不能作為會計核算的原始憑證。 一、一

4、、原始憑證按不同的標志有不同的原始憑證按不同的標志有不同的分類方法分類方法。 1 1按來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證按來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證 2 2按其用途不同可以分為通知憑證、執行憑證和計算憑證按其用途不同可以分為通知憑證、執行憑證和計算憑證 3 3按其填制的手續不同可以分為一次憑證和累計憑證按其填制的手續不同可以分為一次憑證和累計憑證 4 4按其格式不同可以分為通用憑證和專用憑證按其格式不同可以分為通用憑證和專用憑證 第二節 原始憑證 原始憑證的分類原始憑證的分類 原始憑證原始憑證 計算憑證計算憑證 按填制手按填制手 續分續分 按用途分按用途分 按來源分按來源分

5、 自制原始憑證自制原始憑證 外來原始憑證外來原始憑證 專用憑證專用憑證 按格式分按格式分 通用憑證通用憑證 累計憑證累計憑證 一次憑證一次憑證 執行憑證執行憑證 通知憑證通知憑證 增值稅專用發票增值稅專用發票 限額領料單限額領料單 收料單、領料單收料單、領料單 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 差旅費報銷單差旅費報銷單 產品成本計算單產品成本計算單 銷貨發票銷貨發票 罰款通知單罰款通知單 現金收據、領料單現金收據、領料單 表51 表5-2 表5-3 表5-4 表5-5 表5-6 表5-7 二、原始憑證的基本內容二、原始憑證的基本內容 (1) (1) 原始憑證的名稱原始憑證的名稱 (2) (2) 填制憑

6、證的日期填制憑證的日期 (3) (3) 憑證的編號憑證的編號 (4) (4) 填制和接受憑證的單位名稱填制和接受憑證的單位名稱 (5) (5) 經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的 金額金額 (6) (6) 填制單位及有關人員的簽章填制單位及有關人員的簽章 原始憑證填制的原始憑證填制的具體要求具體要求 (1) (1) 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原 始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自

7、制原始憑證必須有經辦單位領 導或者其指定人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位導或者其指定人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位 公章。公章。 (2) (2) 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實 物的原始憑證，必須有驗收證明，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和物的原始憑證，必須有驗收證明，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和 收款人的收款證明。收款人的收款證明。 (3) (3) 一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，并只能以一聯作為報銷憑一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯

8、的用途，并只能以一聯作為報銷憑 證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫 紙功能的除外）套寫，并連續編號，作廢時應當加蓋紙功能的除外）套寫，并連續編號，作廢時應當加蓋“作廢作廢”戳記，連同存戳記，連同存 根一起保存，不得撕毀。根一起保存，不得撕毀。 (4) (4) 發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時， 必須取得對方的收款或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。必須取得對方的收款或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發

9、票代替收據。 (5) (5) 職工因公外出填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，職工因公外出填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時， 應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。 (6) (6) 經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。 如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文 件字號。件字號。 三、原始憑證的填制方法三、原始憑證的填制方法 自

10、制原始憑證的填制方法自制原始憑證的填制方法 一次憑證的填制方法一次憑證的填制方法 累計憑證的填制方法累計憑證的填制方法 外來原始憑證的填制方法外來原始憑證的填制方法 匯總原始憑證的填制方法匯總原始憑證的填制方法 四、原始憑證的審核四、原始憑證的審核 （1 1）合法、合理性審核）合法、合理性審核 （2 2）合規性審核）合規性審核 http:/ 記賬憑證亦稱分錄憑證，又稱記賬憑單或傳票。是由會計部門記賬憑證亦稱分錄憑證，又稱記賬憑單或傳票。是由會計部門 根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表進行歸類、整理并根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表進行歸類、整理并 確定賬戶名稱、記賬方向和金額而編制的

11、作為登記明細分類賬確定賬戶名稱、記賬方向和金額而編制的作為登記明細分類賬 和總分類賬依據的會計憑證。和總分類賬依據的會計憑證。 第三節記賬憑證第三節記賬憑證 一、記賬憑證的一、記賬憑證的分類方法分類方法。 按其反映的經濟業務是否與貨幣資金有關分為按其反映的經濟業務是否與貨幣資金有關分為收款憑證收款憑證、付付 款憑證款憑證和和轉賬憑證轉賬憑證 按其編制方式的不同，可分為按其編制方式的不同，可分為單式記賬憑證單式記賬憑證和和復式記賬憑證復式記賬憑證 按格式的不同分為按格式的不同分為通用憑證通用憑證和和專用憑證專用憑證 記帳憑證的分類記帳憑證的分類 記帳憑證 聯合憑證 按編制方法 按用途分 按是否涉

12、及 貨幣資金 付款憑證 收款憑證 專用憑證 按格式分 通用憑證 復式記帳憑證 單式記帳憑證 匯總憑證 轉帳憑證 分錄憑證 二、二、記賬憑證的基本內容記賬憑證的基本內容 1記賬憑證的名稱； 2記賬憑證的填制日期和編號； 3經濟業務的摘要； 4應借、應貸會計科目（包括明細科目） 的名稱及其金額； 5記賬符號（過賬符號）； 6所附原始憑證的張數； 7. 會計主管、復核、記賬、編制人員的簽 章。 二、記賬憑證的類別二、記賬憑證的類別 （一）記賬憑證按用途及使用范圍不同：（一）記賬憑證按用途及使用范圍不同： 收款憑證(見表5-8) 專用記賬憑證付款憑證(見表5-9) 轉賬憑證(見表5-10) 通用記賬憑

13、證 （二）記賬憑證按其編制方法不同：（二）記賬憑證按其編制方法不同： 借項記賬憑證(見表5-11) 單式記賬憑證 貸項記賬憑證(見表5-12) 復式記賬憑證 匯總記賬憑證 表5-8 表5-9 表5-10 表5-11 表5-12 三、記賬憑證的填制依據三、記賬憑證的填制依據 (一一)記賬憑證的填制依據記賬憑證的填制依據 n可以根據每一張原始憑證單獨地填列。可以根據每一張原始憑證單獨地填列。 n可以根據反映同類經濟業務的若干張原始憑證匯總填列。可以根據反映同類經濟業務的若干張原始憑證匯總填列。 n可以直接根據匯總原始憑證填制。可以直接根據匯總原始憑證填制。 n可以根據有關賬薄記錄填制可以根據有關賬

14、薄記錄填制(如用于調整、結賬和更正錯誤如用于調整、結賬和更正錯誤 的記賬憑證的記賬憑證)。 (二二)記賬憑證填制的基本要求記賬憑證填制的基本要求 1、審核無誤 2、內容完整 3、分類正確 4、連續編號 （三）記賬憑證填制的具體要求（三）記賬憑證填制的具體要求 1、除結賬和更正錯誤，附有原始憑證并注明所附原、除結賬和更正錯誤，附有原始憑證并注明所附原 始憑證的張數。始憑證的張數。 2、兩企業共用一張原始憑證時要有分割單。、兩企業共用一張原始憑證時要有分割單。 按現金收付、銀行存款收付、轉賬三類分按現金收付、銀行存款收付、轉賬三類分 3、編號、編號 按現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類分按現收、現付

15、、銀收、銀付、轉賬五類分 4、機制憑證應符合記賬憑證的一般要求，并簽字蓋、機制憑證應符合記賬憑證的一般要求，并簽字蓋 章，明確責任。章，明確責任。 5、摘要內容應與原始憑證保持一致，借貸方向金額、摘要內容應與原始憑證保持一致，借貸方向金額 必須相等。必須相等。 6、只涉及現金存款之間的收付業務只編付款憑證，只涉及現金存款之間的收付業務只編付款憑證， 不編制收款憑證，以免重復。不編制收款憑證，以免重復。 四、記賬憑證的填制記賬憑證的填制 1審核原始憑證所記載的經濟業務，是否符合國家 的有關政策和規定；內容是否完整，數字是否準確， 如需要編制原始憑證匯總表的，還要將業務相同的原 始憑證加以歸類并據

16、以編制原始憑證匯總表。 根據原始憑證或原始憑證匯總表，編制會計分錄， 確定應借應貸的會計科目及金額。 按記賬憑證的內容、格式及填制方法，填制記賬 憑證。 填制的記賬憑證送審核人員審核后，轉交記賬人 員記賬。填制人員、記賬人員及會計主管人員應予以 簽章，收款憑證、付款憑證還應由出納人員簽章，以 明確經濟責任。 (1)收款憑證是根據有關現金和銀行存款收入業務的原始 憑證填制的。左上方“借方科目”欄，應填列“現金”、 “銀行存款”科目，“貸方科目”欄，應填列與上述“現 金”、“銀行存款”科目相對應的一級科目及其明細科目。 各一級科目的應貸金額，應填入本科目同一行的“一級科 目金額”欄中。所屬明細科目

17、應貸金額應填入各明細科目 同一行的“明細科目金額”欄中，各一級科目應貸金額應 等于所屬各明細科目應貸金額之和。“借方科目”應借金 額應為“合計”行的合計金額。“賬頁”欄注明記入總賬 或日記賬、明細賬的頁次，也可用“”符號注明，表明 已登記入賬。（一般格式如圖表5-13所示） 表5-13 （2）付款憑證是根據有關現金、銀行存款付款 業務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方 法與收款憑證基本相同。左上方“貸方科目” 應填列“現金”，“銀行存款”科目，在借 方科目欄中填列與上述“現金”、“銀行存 款”相對應的科目。其一般格式如圖表5-14 所示。 表5-14 （3）轉賬憑證是根據轉賬業務的原始憑證填制

18、 的。轉賬憑證的“會計科目”欄應分別填列 應借、應貸的一級科目和所屬的明細科目， 借方科目應記金額，在借方科目同一行的 “借方金額”欄填列。貸方科目應記金額， 在貸方科目同一行的“貸方金額”欄填列。 “借方金額”欄合計數與“貸方金額”欄合 計數相等。其一般格式如表515所示。 表5-15 第四節第四節 會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞和保管 一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞程序包括從取得或填制原始憑證開 始到最終將原始憑證和記帳憑證歸檔為止，在企業 內部各有關部門和人員之間傳遞、停留的全過程。 原始憑證的傳遞一般會涉及到企業的業務部門、管 理部門和會計部門，傳遞程序較為簡單。無論是原 始憑證還是記賬憑證的傳遞程序，都應本著貫徹內 部控制制度，加強崗位責任制、明確分工、互相協 作和提高工作效率的原則，充分考