1、納稅籌劃納稅籌劃一、納稅籌劃一、納稅籌劃-思路思路和技術和技術二、流轉稅納稅籌劃二、流轉稅納稅籌劃 三、所得稅納稅籌劃三、所得稅納稅籌劃 四、其他稅種納稅籌四、其他稅種納稅籌劃劃. .一、納稅籌劃一、納稅籌劃思路和技術思路和技術 ( (一一) ) 如何理解納稅籌劃？如何理解納稅籌劃？ （二）節稅籌劃的三大思（二）節稅籌劃的三大思想八大技術想八大技術（一）（一）如何理解納稅籌劃？如何理解納稅籌劃？ 【案例】：某開發項目1、在合同簽訂之前應注意的稅務問題？2、能否享受稅收優惠政策？3、企業退出需要繳納那些稅？如何納稅籌劃？（一）（一）如何理解納稅籌劃？如何理解納稅籌劃？ 理解納稅籌劃，抓住“三特征

2、”：u事先安排u合法運作u省稅、管控風險 （二）節稅籌劃的三大思想八大技術（二）節稅籌劃的三大思想八大技術 1、節稅籌劃思想、節稅籌劃思想（1）流程思想 所謂流程就是經濟業務發生、發展的路線和過程。再造流程，改變稅收。 案例案例 北方有一家自動設備生北方有一家自動設備生產企業，自我研發了一套軟件，配產企業，自我研發了一套軟件，配套在設備上，產品的售價從原來的套在設備上，產品的售價從原來的10001000萬元提高到萬元提高到13001300萬元。（均萬元。（均為不含稅價）為不含稅價） （財稅（財稅200025200025號文號文規定，增值稅一般納稅規定，增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的人銷售自

3、行開發生產的軟件產品，其增值稅實軟件產品，其增值稅實際稅負超過際稅負超過3%3%的部分實的部分實行即征即退）行即征即退） 國務院關于印發進一步鼓勵國務院關于印發進一步鼓勵軟件產品和集成電路產業發展的軟件產品和集成電路產業發展的若干政策若干政策（國發（國發【20112011】4 4號）號） 關于軟件產品增值稅政策的通關于軟件產品增值稅政策的通知（財稅【知（財稅【20112011】100100號）號） 財稅【2008】1號：企事業單位購進軟件，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。 分析分析 對生產企業進行拆分，對生產企業進行拆分，專門成立軟件公司，在向專門成立軟件公司，在向買方出售設備的同

4、時，再買方出售設備的同時，再由軟件公司出售該套軟件，由軟件公司出售該套軟件，然后由設備公司將軟件安然后由設備公司將軟件安裝在設備上裝在設備上 。 在設備主體和軟件交易在設備主體和軟件交易過程中，買方外購的軟件過程中，買方外購的軟件就可以抵扣就可以抵扣17%17%的進項稅的進項稅額，而軟件公司享受軟件額，而軟件公司享受軟件業稅收優惠政策，實際僅業稅收優惠政策，實際僅負擔負擔3%3%的增值稅。的增值稅。（2）契約思想）契約思想 諾貝爾經濟學獎的得主諾貝爾經濟學獎的得主科斯（科斯（Coase)Coase)教授認為，教授認為，公司的實質是一系列的契公司的實質是一系列的契約的聯結。從契約角度考約的聯結。

5、從契約角度考察稅收問題，至少包括兩察稅收問題，至少包括兩個層面：個層面： 一是公司與稅務當局之間，存在著一一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，即稅法是一種契約，種法定的契約關系，即稅法是一種契約，屬于公共契約。屬于公共契約。 二是公司與各利益相關者之間，存在二是公司與各利益相關者之間，存在業務契約關系，屬于市場契約。業務契約關系，屬于市場契約。 對于納稅人來說，采用契約思想，對于納稅人來說，采用契約思想，可以主動統籌規劃，安排涉稅事宜?？梢灾鲃咏y籌規劃，安排涉稅事宜。案例案例 一家公司的董事一家公司的董事長向公司借款長向公司借款200萬元萬元購買別墅，并與購買別墅，并與2006年

6、年9月辦理了手續，到月辦理了手續，到2007年末仍未歸還年末仍未歸還 董事長需要不需要董事長需要不需要納稅？納稅？ 我們利用契約思我們利用契約思想進行思考，能否籌劃想進行思考，能否籌劃節稅？節稅？ 2003年，財政部、國家稅務總局頒布的關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規定，個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業 經營的，應視為企業對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅。 一是到一是到期周轉償還；期周轉償還； 二是相二是相關人員借款。關人員借款。（3 3）轉化思想）轉化思想 轉化思路就是在轉化思路

7、就是在尊重規則的前提下，尊重規則的前提下，對規則適應的變通對規則適應的變通活動?；顒印?案例石家莊一企業以每畝10萬的價格購買500畝土地的使用權。數年后，香港某企業欲以40萬元一畝的價格購買此塊土地，建設豪華度假村。 問題： 1、銷售土地使用權，需要繳納哪幾種稅？ 2、如何籌劃才能避稅？ 1 1、營業稅及附加、營業稅及附加= =（20000-500020000-5000） 5.5%=5.5%=825825（萬元）（萬元） 2 2、土地增值稅、土地增值稅=15000=1500060%-500060%-500035%35% = =72507250（萬元）（萬元） 3 3、企業所得稅、企業所得稅=

8、 =（15000-825-725015000-825-7250） 25%=25%=17311731（萬元）（萬元） 共須納稅=9806（萬元） 財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知(財稅【2002】191號） 1、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。 2、對股權轉讓不征收營業稅。 企業所得稅企業所得稅=15000=1500025%25% =3750 =3750（萬元）（萬元） 納稅籌劃后共節稅：納稅籌劃后共節稅： 9806-9806-3750=60563750=6056（萬元）（萬元） 免稅技術（免稅技術（Tax Exemp

9、tion Technique)減稅技術減稅技術(Tax Reduction Technique)稅率差異技術稅率差異技術(Tax Rate Difference Technique)分割技術分割技術(Splitting Technique)扣除技術扣除技術(Deductions Technique)抵免稅技術抵免稅技術(Tax Credit Technique)延期納稅技術延期納稅技術(Tax Deferral Technique)退稅技術退稅技術(Tax Repayment Technique)2、節稅籌劃的八大技術、節稅籌劃的八大技術二、流轉稅納稅籌劃二、流轉稅納稅籌劃（一）增值稅的納稅籌

10、劃（一）增值稅的納稅籌劃（二）消費稅的納稅籌劃（二）消費稅的納稅籌劃（三）營業稅的納稅籌劃（三）營業稅的納稅籌劃（四）（四）“營轉增營轉增”改革及影改革及影響響（一）增值稅的納稅籌劃（一）增值稅的納稅籌劃 1、銷售過程的納稅籌劃 1、視同銷售贈送也納稅2、繳增值稅還是營業稅？3、合同條款不當，多繳稅導致損失 增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃1、視同銷售贈送也納稅 例：某企業開展例：某企業開展“買一贈一買一贈一”促銷促銷活動，凡購其某款大屏幕彩電（零售活動，凡購其某款大屏幕彩電（零售價價11700元元/臺，不含稅成本臺，不含稅成本9 000元元/臺）臺）一臺的，贈送進價為一臺的，贈送進價為300元（

11、不含稅）、元（不含稅）、市場零售價為市場零售價為500元的電飯堡一只。企元的電飯堡一只。企業作如下會計分錄：業作如下會計分錄： 1、借：現金、借：現金 11 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 000 應交稅金應交稅金應繳增值稅（銷項稅應繳增值稅（銷項稅額）額） 1 700 2、借：主營業務成本、借：主營業務成本 9 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 9 000 3、借：營業費用、借：營業費用促銷費促銷費 300 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 對于該企業此類促銷行為，主管國稅局對于該企業此類促銷行為，主管國稅局按增值稅暫行條例實施細則、按增值稅暫行條例實施細則、“國稅國稅發發2

12、00345200345號號”文規定，贈品要按視同銷文規定，贈品要按視同銷售售, ,繳納增值稅。繳納增值稅。 每臺電飯堡應補稅：每臺電飯堡應補稅： 500/ 500/（1+17%)1+17%)17%=72.6517%=72.65元。元。 主管地稅局認為，上述促銷品應視為消主管地稅局認為，上述促銷品應視為消費者獲得的費者獲得的“其他所得其他所得”，企業未履行代，企業未履行代扣代繳個人所得稅義務?？鄞U個人所得稅義務。 此類業務應如何進行納稅籌劃？此類業務應如何進行納稅籌劃？ 企便函200933號：金融保險企業以業務銷售附帶贈送實物，不納增值稅，不納營業稅。 國稅函【2008】875號規定：企業以買

13、一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 方案：方案： 將將“買一贈一買一贈一”改為改為“捆綁銷售捆綁銷售”后折后折扣銷售?？垆N售。 常用方法是：在開具銷售發票時，在商常用方法是：在開具銷售發票時，在商品品名項目中同時填入品品名項目中同時填入“電視機電視機”和和“電電飯煲飯煲”，單價分別注明，單價分別注明11 700元和元和500元，元，再注明折扣再注明折扣500元或元或4.1%，實收，實收11 700元。元。 會計分錄為：會計分錄為：1、借：現金、借：現金 11 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入電視機電視機 9

14、 590 電飯煲電飯煲 410 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700 2、借：主營業務成本、借：主營業務成本 9 300 貸：庫存商品貸：庫存商品 電視機電視機 9 000 電飯煲電飯煲 300 增值稅的納稅籌劃增值稅的納稅籌劃2、繳增值稅還是營業稅？ 增值稅適用稅增值稅適用稅率率 營業稅適用營業稅適用 稅率稅率納稅平衡點納稅平衡點17% 3%20.05%17% 5%34.41%13% 3%26.08%13% 5%43.46%3、合同條款不當，多繳稅導致損失 深圳某保健品生產公司和業務員簽訂合同“業務員或代理商賣給消費者的零售價格必須和在公司的提貨價格一致”

15、。保健品保健品 公司公司業務員業務員消費者消費者提貨價提貨價17%的增的增值稅值稅零售價零售價3%增值稅增值稅 合同條款改為 業務員或代理商以公司的名義銷售，銷售價格由公司統一制定，業務員按銷售額的一定比例提成 業務員或代理商取得的代理費繳納營業稅稅。 2、購進過程的納稅籌劃1、利用“分設機構”進行籌劃2、改變方式，取得扣稅發票3、直接采購還是委托代購？ 1、利用“分設機構”進行籌劃 公司應納增值稅公司應納增值稅=100 17%-10 13%=15.7 （萬元）（萬元） 飼料飼料 乳品公司乳品公司養牛場養牛場制奶車間制奶車間增值稅納稅籌劃方法增值稅納稅籌劃方法飼料飼料 乳品公司該決定將牧場和乳

16、品加工分廠分開獨立乳品公司該決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人。銷售給乳品加工廠的鮮牛核算，分為兩個獨立法人。銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的市場價格確定。由于鮮奶的價值遠遠奶價格按正常的市場價格確定。由于鮮奶的價值遠遠大于草料的價值，能占到成品奶銷售額的大于草料的價值，能占到成品奶銷售額的 50% 左右，左右，所以：所以： 應納增值稅應納增值稅=100 =100 17%-50 17%-50 13%=10.5 13%=10.5 （萬元）（萬元） 【關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知】【關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知】 財稅

17、財稅201238號號奶牛公司奶牛公司 制奶公司制奶公司初級奶初級奶 2、改變方式，取得扣稅發票 一般納稅人企業從小規模企業購買貨物，取得不了專用發票，而小規模納稅人取得的專用發票也不能發揮抵扣作用。 簽訂委托加工合同成為解決問題的方式。3、直接采購還是委托代購？代理商代理商生產公司生產公司客戶公司客戶公司購銷合同購銷合同購銷合同購銷合同發票不合法發票不合法簽訂委托代購合同代理商代理商生產公司生產公司客戶公司客戶公司替客戶采購替客戶采購發票合法發票合法委托代購委托代購合同合同（二）消費稅的納稅籌劃（二）消費稅的納稅籌劃 關聯企業之間通過轉移定價實現節稅 20萬元205%=1（萬元）客戶客戶客客戶

18、戶汽車公司銷售公司185%=0.9萬20萬,不納稅（三）營業稅及其納稅籌劃（三）營業稅及其納稅籌劃 1、什么是營業稅？、什么是營業稅？ 營業稅是對在中華人民共和國營業稅是對在中華人民共和國境內境內提供營業稅條例規定的勞務、轉讓無提供營業稅條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅征收的稅 境內：境內：所提供的勞務發生在所提供的勞務發生在境內境內；（舊條例）（舊條例） 境內：提供或者接受條例規定勞務境內：提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在的單位或者個人在境內境內。（新條例）。（新條例）營業稅的稅目、稅率營業稅的稅目、稅率 交通運輸業交通運

19、輸業 3% 建筑業建筑業 3% 金融保險業金融保險業 5% 郵電通訊業郵電通訊業 3% 文化體育業文化體育業 3% 娛樂業娛樂業 5%-20% 服務業服務業 5% 轉讓無形資產轉讓無形資產 5% 銷售不動產銷售不動產 5%2 2、營業稅納稅籌劃方法、營業稅納稅籌劃方法行業確定稅率行業確定稅率具有籌劃空間具有籌劃空間= =2 2、營業稅納稅籌劃方法、營業稅納稅籌劃方法 利用分解營業額利用分解營業額籌劃籌劃 要點：要點：納稅人可納稅人可以通過減少環節，以通過減少環節，分解營業額，來達分解營業額，來達到合理省稅的目標。到合理省稅的目標。國內流轉稅種之間的關系圖示國內流轉稅種之間的關系圖示:消費稅消費

20、稅增值稅增值稅營業稅營業稅貨物貨物勞務勞務（四）（四）“營改增營改增”改革改革 及影響及影響“營轉增營轉增”改革改革 1、改革的內容一、交通運輸業；一、交通運輸業； 11% 11%二、部分現代服務業二、部分現代服務業 1 1、研發和技術服務；、研發和技術服務； 6% 6%2 2、信息技術服務；、信息技術服務； 6% 6%3 3、文化創意服務；、文化創意服務； 6% 6%4 4、物流輔助服務；、物流輔助服務； 6% 6%5 5、有形動產租賃服務；、有形動產租賃服務； 17% 17%6 6、鑒證咨詢服務。、鑒證咨詢服務。 6% 6%財稅【財稅【20112011】110110號；財稅【號；財稅【20

21、112011】111111號；財稅號；財稅201271201271號號“營改增”進一步擴大試點，并逐步在全國推行 2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業（稱應稅服務）營改增試點。廣播影視服務納入試點。 財稅【2013】37號 另外，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。 “營改增”路線圖“營轉增營轉增”改革改革 2、“營轉增營轉增”改革原因改革原因（1）建立完整的增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅；（2）降低服務業的稅收負擔，實現結構性減稅；（3）保障勞務零稅率出口，鼓勵出口。3、營轉增對企業稅負的影響 【例】【例】某汽車運輸公司，某月營業收入1000萬元。1、

22、營業稅=10003%=30（萬元）2、增值稅銷項稅額=1000（1+11%）11%=900.911%=99.1（萬元） 購進汽油300萬元，稅款51萬元，過路費100萬元，修理費10萬元，稅款1.7萬元，人工費100萬元。 增值稅進項稅額=51+1.7=52.7（萬元） 增值稅應納稅額=99.1-52.7=46.4（萬元）4 4、適應稅改，適當改變業務安排：、適應稅改，適當改變業務安排：（1 1）適當集中業務；）適當集中業務；（2 2）整合業務，清晰核算；）整合業務，清晰核算；（3 3）推遲購置。）推遲購置。三、所得稅及其籌劃三、所得稅及其籌劃（一）企業所得稅的納稅籌劃（一）企業所得稅的納稅籌

23、劃（二）個人所得稅及其籌劃（二）個人所得稅及其籌劃（二）企業所得稅的納稅籌劃（二）企業所得稅的納稅籌劃 1、企業所得稅籌劃總體思路 2、企業所得稅的籌劃策略1、企業所得稅籌劃總體思路、企業所得稅籌劃總體思路 適用低稅率適用低稅率降低應納稅所得額降低應納稅所得額 應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-稅法準予扣除項稅法準予扣除項目金額目金額 成本成本 費用費用 損失損失 稅金稅金 中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A A類）類）稅款所屬期間：稅款所屬期間： 年年 月月 日至日至 年年 月月 日日 納稅人名稱納稅人名稱: :納稅人識別號納稅人識別

24、號: : 金額單位：元（列至角分）金額單位：元（列至角分）類別類別行行次次項目項目金額金額利潤總額計算利潤總額計算1 1一、營業收入（填附表一）2 2減：營業成本（填附表二）3 3 營業稅金及附加4 4 銷售費用（填附表二）5 5 管理費用（填附表二）6 6 財務費用（填附表二）7 7 資產減值損失8 8加：公允價值變動收益9 9 投資收益1010二、營業利潤1111加：營業外收入（填附表一）加：營業外收入（填附表一）1212減：營業外支出（填附表二）減：營業外支出（填附表二）1313三、利潤總額（三、利潤總額（101011111212）應納稅所得額計算應納稅所得額計算1414加：納稅調整增加

25、額（填附表三）加：納稅調整增加額（填附表三）1515減：納稅調整減少額（填附表三）減：納稅調整減少額（填附表三）2、企業所得稅的籌劃策略、企業所得稅的籌劃策略（1）籌劃收入總額注意那些收入可不計入應納稅所得額 對銷貨退回及折讓，及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入。利用分期確認收入延緩收入的實現。新稅法有以下規定： 以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現。 注意新稅法規定的不征稅收入和免稅收入 （2）成本費用籌劃方法 分散業務招待費 分散到其他科目稅前扣除，如：廣告費、會議經費、傭金等。 傭金規定：財稅傭金規定：財稅200929200929號文號

26、文 一般企業按與具有合法經營資格的中一般企業按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人所簽訂服務協議獲合同介服務機構或個人所簽訂服務協議獲合同確認的收入金額的確認的收入金額的5%5%計算企業所得稅稅計算企業所得稅稅前扣除限額。前扣除限額。 避免被視為避免被視為“回扣回扣”，而不得抵扣。，而不得抵扣。 巧妙利用加計費用扣除項目 企業發生的技術開發企業發生的技術開發費在稅前不僅可全額扣費在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實際發除，而且還可按實際發生數加計扣除生數加計扣除50%50%； 購入無形資產則要購入無形資產則要在相當長的時間內攤銷。在相當長的時間內攤銷。 例：甲公司急需一項生產技術對工藝進行改造

27、，現了解到某高校正進行相關的技術開發?，F有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發技術，開發成功后甲公司即如約獲得該技術。 兩種方案孰優孰劣？籌劃時應注意哪些問題？ 國稅發國稅發 【20082008】 116 116號文、財稅號文、財稅200970200970號號文文（3）企業所得稅優惠政策籌劃策略）企業所得稅優惠政策籌劃策略 企業在利用稅收優惠政策進行籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變。 投資于高新技術企業、創業投資企業或環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施投資是優惠重點。案例案例漢

28、唐公司納稅籌劃案漢唐公司納稅籌劃案 漢唐公司漢唐公司太陽藥業太陽藥業 東大制藥東大制藥 提高購買價提高購買價提高轉讓價提高轉讓價玉華水泥公司堅持高效低耗的集約化發展玉華水泥公司堅持高效低耗的集約化發展戰略。公司戰略。公司2 2條干法旋窯生產線，分別建設條干法旋窯生產線，分別建設了與之相配套的了與之相配套的低溫余熱發電站項目低溫余熱發電站項目，可有，可有效降低水泥生產過程中的熱污染效降低水泥生產過程中的熱污染56.6%56.6%、粉、粉塵污染塵污染77%77%、能耗、能耗30%30%，年發電，年發電43004300萬度萬度，降低每噸水泥生產成本，降低每噸水泥生產成本1010元。元。（三）個人所得

29、稅及其籌劃（三）個人所得稅及其籌劃1、個人所得稅的法律規定2、個人所得稅納稅籌劃途徑1、個人所得稅的法律規定、個人所得稅的法律規定 （1 1）什么是個人所得稅？）什么是個人所得稅？ 個人所得稅是對在中國境內個人所得稅是對在中國境內有住所，或者無住所而在境內有住所，或者無住所而在境內居住滿居住滿1 1年的個人，就其從中國年的個人，就其從中國境內和境外取得的所得，以及境內和境外取得的所得，以及在中國境內無住所又不居住或在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿者無住所而在境內居住不滿1 1年年的個人，就其從中國境內取得的個人，就其從中國境內取得的所得征收的一種稅。的所得征收的一種稅。 個人

30、所得稅的征稅項目個人所得稅的征稅項目1 1 、工資、薪金所得、工資、薪金所得2 2 、個體工商戶的生產、經營所得、個體工商戶的生產、經營所得3 3 、對企事業單位的承包經營、所得、對企事業單位的承包經營、所得4 4 、勞務報酬所得、勞務報酬所得5 5 、稿酬所得、稿酬所得6 6 、特許權使用費所得、特許權使用費所得7 7 、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8 、財產租賃所得、財產租賃所得 9 9 、財產轉讓所得、財產轉讓所得10 10 、偶然所得、偶然所得11 11 、其他所得、其他所得七級超額累進稅率五級超額累進稅率20%加成征稅減征應納稅額的 30%個人所得稅七級超額累進稅率

31、 級次級次含稅級次含稅級次稅率稅率速算扣除數速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分45135052、個人所得稅的納稅籌劃方法、個人所得稅的納稅籌劃方法（1）削山頭法）削山頭法（2）適用低稅率法）適用低稅率法（3）收入費用化）收入費用化5000 元自負機票自負機票 2000 元元對方負擔機票，實對方負擔機票，實收收 3000

32、元。元。章教授章教授 （4）收入福利化v為員工提供交通便利；v提供學習、培訓機會；財稅【2008】1號，軟件企業全額扣除；財稅【2009】63號，技術先進型服務企業，扣工資總額8%。v為員工提供廉租宿舍；v參加社會保險；v組織員工免費外出旅游、支付健身費用v為員工提供辦公設施及用品等等 。 （5）全年一次性獎金分配的納稅籌劃 什么是全年一次性獎金? 全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。全年一次性獎金計稅方法全

33、年一次性獎金計稅方法 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅， 先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 A.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數 B.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數 【案例案例】 王麗王麗全年的收入為全年的收入為120 000120 000元，有兩種發放元，有兩種發放方案：方案一，

34、每月發放薪金方案：方案一，每月發放薪金10 00010 000元；方元；方案二，每月發放基本工資案二，每月發放基本工資58005800元，年終一次元，年終一次性發放全年獎金性發放全年獎金50 40050 400元。元。 方案一：王麗方案一：王麗每月應繳納的個人所得稅每月應繳納的個人所得稅= =（10 000-1020%-20%-55555=5=745745（元）（元） 全年應繳納的個人所得稅全年應繳納的個人所得稅= =74574512=12=89408940（元）（元） 方案二：王麗每月應繳納的個人所得稅=（5800-3500）10%-105=125（元） 全年一次

35、性獎金應繳納的個人所得稅為： 50 40012=4 200（元），適用的稅率為10%，速算扣除數為105元。 全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=50 40010%-105=4 935（元） 全年應繳納的個人所得稅=12512+4 935=6 435（元） 結論:方案二比方案一少繳納個人所得稅2505元（8 940元-6 435元）,年終一次性發放全年獎金可節稅。 （6）股票期權的納稅及籌劃什么是股票期權？什么是股票期權？ 股票期權是經股票期權是經理層或員工享有理層或員工享有與董事會約定的與董事會約定的期限內以某一預期限內以某一預定的價格購買一定的價格購買一定數量的本公司定數量的本公司股票的權利

36、。股票的權利。股票期權所得如何納稅？股票期權所得如何納稅？ A.如何計算應稅所得？ 員工行權時，其從企業取得的股員工行權時，其從企業取得的股票的實際購買價（施權價）低于票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價的差額，應按購買日公平市場價的差額，應按“工資薪金所得工資薪金所得”計算繳納個人計算繳納個人所得稅。所得稅。 股票期權形式的工資薪金應股票期權形式的工資薪金應納稅所得額納稅所得額= =（行權股票的每股市（行權股票的每股市場價場價- -每股施權價）每股施權價）股票數量股票數量A.如何計算應稅所得？ 例例 上海金廈電子于上海金廈電子于20082008年年3 3月月1 1日授予日授予經理人經

37、理人劉彭劉彭5 5萬股股票期權，約定價格為萬股股票期權，約定價格為2 2元元/ /每股，行使期限為每股，行使期限為5 5年，每年行使年，每年行使20%20%（每年（每年1 1萬股）。萬股）。20092009年年3 3月月1 1日日劉彭劉彭將將5 5萬萬股股票期權的股股票期權的20%20%（一萬股）一次行權，當（一萬股）一次行權，當日股票的收盤價為日股票的收盤價為5.65.6元。元。 應稅所得應稅所得= =（5.6-25.6-2）10 000=3.610 000=3.6（萬元）（萬元）B.如何納稅如何納稅? 對該股票期權形式的工對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在資薪金所得可區別于所在月份的其他工資、薪金所月份的其他工資、薪金所得，單獨計算當月應納稅得，單獨計算當月應納稅額：額： 應納稅額應納稅額= =（股票期（股票期權形式的工資薪金所得應權形式的工資薪金所得應納稅所得額納稅所得額適用稅率適用稅率-