1、第第十一十一章章 銷售與收款業務會計制度的設計銷售與收款業務會計制度的設計 第一節第一節 銷售與收款業務銷售與收款業務會計制度會計制度設計概述設計概述 第二節第二節 銷售與收款業務銷售與收款業務內部會計控制內部會計控制制度的設計制度的設計 第三節第三節 銷售與收款業務銷售與收款業務核算規程核算規程的設計的設計第第一一節節 銷售與收款業務會計制度設計概述銷售與收款業務會計制度設計概述一、銷售與收款業務的概念與特點一、銷售與收款業務的概念與特點（一）銷售與收款業務的概念（一）銷售與收款業務的概念 銷售與收款業務主要是指企業銷售商品并取得貨款的行為。在這個環節中，銷售與收款業務主要是指企業銷售商品并

2、取得貨款的行為。在這個環節中，企業的主要目的是銷售產品，取得銷售收入。銷售與收款業務的環節包括接受企業的主要目的是銷售產品，取得銷售收入。銷售與收款業務的環節包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發票、發運商品、核算銷售收顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發票、發運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內容。入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內容。（二）銷售與收款業務的特點（二）銷售與收款業務的特點 1. 銷售與收款過程較為復雜銷售與收款過程較為復雜2. 銷售與收款業務存在較大的風險銷售與收款業務存在較大的風險3. 銷售與

3、收款業務的會計處理工作繁雜銷售與收款業務的會計處理工作繁雜銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：【選擇題選擇題】一、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；一、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠地計量；三、收入的金額能夠可靠地計量；四、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量；四、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量；五

4、、相關的經濟利益很可能夠流入企業。五、相關的經濟利益很可能夠流入企業。二、銷售與收款業務會計制度設計目標與要求二、銷售與收款業務會計制度設計目標與要求（一）銷售與收款業務會計制度設計目標（一）銷售與收款業務會計制度設計目標 【選擇或簡答題選擇或簡答題】1.保證銷售收入的真實性和合理性保證銷售收入的真實性和合理性2.保證產品的安全、完整保證產品的安全、完整3.保證銷售折扣措施恰當保證銷售折扣措施恰當4.保證銷售折讓和退回的合理與正確保證銷售折讓和退回的合理與正確5.保證貨款及時足額地收回保證貨款及時足額地收回（二）銷售與收款業務會計制度設計要求（二）銷售與收款業務會計制度設計要求 1.實行銷售與

5、收款業務的職責分工；實行銷售與收款業務的職責分工；2.實行銷售與收款業務預算和審批控制；實行銷售與收款業務預算和審批控制； 3.工確對銷售與收款業務進行會計核算；工確對銷售與收款業務進行會計核算；4.建立和健全銷售與收款業務憑證流轉與管理等制度；建立和健全銷售與收款業務憑證流轉與管理等制度；5.定期清理與分析應收款項與壞賬情況，保持賬戶記錄的正確性；定期清理與分析應收款項與壞賬情況，保持賬戶記錄的正確性； 6.保證銷售與收款信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露。保證銷售與收款信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露。第二節第二節 銷售與收款業務內部會計控制制度的設計銷售與收款業

6、務內部會計控制制度的設計一、職責分工與授權批準制度設計一、職責分工與授權批準制度設計（一）銷售與收款業務的不相容崗位（一）銷售與收款業務的不相容崗位【選擇題選擇題】1.客戶信用調查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；客戶信用調查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發貨的崗位相分離；銷售合同的審批、簽訂與辦理發貨的崗位相分離；3.銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位相分離，銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位相分離，4.銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄的崗位相分離；銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄的崗位相分離；5.銷售業務經辦與發票開具、管理的崗

7、位相分離；銷售業務經辦與發票開具、管理的崗位相分離；6.壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。（二）設立專門的信用管理部門（二）設立專門的信用管理部門（三）建立銷售與收款業務授權制度和審核批準制度（三）建立銷售與收款業務授權制度和審核批準制度1.建立銷售與收款業務授權制度和審核批準制度，并嚴格按照規定的權限和建立銷售與收款業務授權制度和審核批準制度，并嚴格按照規定的權限和程序辦理銷售與收款業務。程序辦理銷售與收款業務。2.企業應當根據具體情況對辦理銷售業務的人員進行崗位輪換企業應當根據具體情況對辦理銷售業務的人員進行崗位輪換。二

8、、銷售與發貨控制制度設計二、銷售與發貨控制制度設計【選擇題選擇題】 （一）建立嚴格的預算管理制度（一）建立嚴格的預算管理制度（二）按照規定的程序辦理銷售和發貨業務（二）按照規定的程序辦理銷售和發貨業務（三）企業應當建立銷售退回管理制度（三）企業應當建立銷售退回管理制度（四）建立完整的銷售登記制度（四）建立完整的銷售登記制度三、銷售與收款業務會計核算控制制度設計三、銷售與收款業務會計核算控制制度設計 （一）及時辦理銷售收款（一）及時辦理銷售收款1.企業應當按照企業應當按照現金管理暫行條例現金管理暫行條例、支付結算辦法支付結算辦法和和內部會計控內部會計控制規范制規范貨幣資金貨幣資金等規定，及時辦理

9、銷售收款業務。等規定，及時辦理銷售收款業務。2.現銷業務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。現銷業務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。3.對賒銷業務的應收賬款或應收票據必須及時分戶登記，定期進行應收賬款對賒銷業務的應收賬款或應收票據必須及時分戶登記，定期進行應收賬款賬齡分析。賬齡分析。（二）加強應收款項的管理（二）加強應收款項的管理1.應收賬款記錄。應收賬款記錄。2.應收票據的管理應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員應收票據的管理應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。的書面批準。3.建立健全與客戶的對賬制度。定期核對。建立健全與客戶的對賬制度。定期核對。（三

10、）加強壞賬的控制與管理（三）加強壞賬的控制與管理企業應于資產負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據表明該應企業應于資產負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當計提壞賬準備。收款項發生減值的，應當計提壞賬準備。 債務人發生嚴重財務困難；債務人發生嚴重財務困難； 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等； 債權人出于經濟或法律等方面的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步債權人出于經濟或法律等方面的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步; 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；債務人很可能倒閉或

11、進行其他財務重組； 無法辨認一組金融性資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，如該組無法辨認一組金融性資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，如該組債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等； 債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；權益工具投資人可能無法收回投資成本； 其他表明應收賬款發生減值的客

12、觀證據。其他表明應收賬款發生減值的客觀證據。第第三三節節 銷售與收款業務核算規程的設計銷售與收款業務核算規程的設計一、銷售與收款業務原始憑證、賬表的設計一、銷售與收款業務原始憑證、賬表的設計銷售業務的原始憑證、賬表主要包括銷售發票、增值稅專用發票、發貨銷售業務的原始憑證、賬表主要包括銷售發票、增值稅專用發票、發貨單，代墊費用清單；分期付款發票和應收分期付款明細表、可修復廢品修理單，代墊費用清單；分期付款發票和應收分期付款明細表、可修復廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應收賬單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應收賬款對賬單、壞賬損失報告

13、書等。款對賬單、壞賬損失報告書等。【選擇題選擇題】（一）銷售發票的設計（一）銷售發票的設計代墊費用結算清單至少一式兩份：一份與發票一并交開戶銀行向購貨單代墊費用結算清單至少一式兩份：一份與發票一并交開戶銀行向購貨單位收款；一份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經收入存款戶時，位收款；一份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經收入存款戶時，把它抽出來連同銷貨款一并記人把它抽出來連同銷貨款一并記人“銀行存款銀行存款”科目的借方、科目的借方、“主營業務收入主營業務收入”（貨款）和（貨款）和“應收賬款應收賬款”（代墊費用）科目的貸方。（代墊費用）科目的貸方。（二）發貨憑證的設計（二）發貨憑證

14、的設計按銷售方式的不同可分為按銷售方式的不同可分為發貨制發貨制和和提貨制提貨制。1. 發貨制下發貨單的設計發貨制下發貨單的設計 發貨制發貨制由企業主動按合同規定發貨。向由企業主動按合同規定發貨。向外地外地的購貨單位銷售，一般采用的購貨單位銷售，一般采用發貨發貨制制。發貨單一般填制一式五份：發貨單一般填制一式五份：【選擇題選擇題】 兩份送成品庫做好打包發貨準備（發貨后一份留存倉庫記成品卡，一份退回兩份送成品庫做好打包發貨準備（發貨后一份留存倉庫記成品卡，一份退回銷售部門）；銷售部門）； 一份送企業內部的運輸部門，如系發往外地，運輸部門應根據運往地點一份送企業內部的運輸部門，如系發往外地，運輸部門

15、應根據運往地點“確確定運輸日期定運輸日期”，然后據以向倉庫取貨發運，辦妥運輸后，注明，然后據以向倉庫取貨發運，辦妥運輸后，注明“托運日期托運日期”； 一份送門衛部門，代替貨物出廠通知；亦可另行開具一份送門衛部門，代替貨物出廠通知；亦可另行開具“貨物出廠通知單貨物出廠通知單”； 一份留存銷售部門備查，待倉庫發貨后，根據倉庫退回的一聯開具發票，一一份留存銷售部門備查，待倉庫發貨后，根據倉庫退回的一聯開具發票，一并送會計部門核對后辦理貨款結算。并送會計部門核對后辦理貨款結算。2. 提貨制下提貨單的設計提貨制下提貨單的設計對于本地的購貨單位，一般由購貨單位根據銷售部門出具的提貨單自行向企對于本地的購貨

16、單位，一般由購貨單位根據銷售部門出具的提貨單自行向企業成品庫提貨。提貨單的格式和使用與發貨單基本相同，一般只需一式三份，業成品庫提貨。提貨單的格式和使用與發貨單基本相同，一般只需一式三份，銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發貨后，一份留存銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。【選擇題選擇題】（三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計如果商品可以修復，可在修理后采用一定銷貨折讓辦法，力求減少損失，如果商品可以修復，可在修理后采用一定銷貨折讓辦法，力求減少損失，在會

17、計程序的控制上要按廢品修復核算及銷售折讓核算的控制方法，設計可修在會計程序的控制上要按廢品修復核算及銷售折讓核算的控制方法，設計可修復廢品修理單和銷貨折讓單等憑證加以控制與核算。復廢品修理單和銷貨折讓單等憑證加以控制與核算。（四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表是用來登記應收賬款入賬時間長短，估計壞賬損失的是用來登記應收賬款入賬時間長短，估計壞賬損失的管理表格。一般認為應收賬款賬齡越長，收回賬款的可能性越小，因此需要提管理表格。一般認為應收賬款賬齡越長，收回賬款的可能性越小，因

18、此需要提取較大的壞賬準備率，根據應收賬款賬齡分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。取較大的壞賬準備率，根據應收賬款賬齡分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。 【名詞解釋名詞解釋】 （六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書三、銷售與收款業務處理程序的設計三、銷售與收款業務處理程序的設計合同發貨制銷售業務處理程序的設計合同發貨制銷售業務處理程序的設計1.合同發貨制銷售業務處理程序的設計的要點合同發貨制銷售業務處理程序的設計的要點【綜合題綜合題】（1）銷售部門銷售部門根據銷售合同根據銷售合同編制編制發貨通知單發貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業內部，分別通知倉庫備貨和企業內部運輸部門辦理發貨。運輸部門辦理發貨

19、。（2）貨物發出后，）貨物發出后，銷售部門銷售部門根據倉庫簽收的發貨通知單根據倉庫簽收的發貨通知單開具開具銷售發票銷售發票，登記登記產成品明細賬產成品明細賬。（3）運輸部門運輸部門在輸托運手續后，將在輸托運手續后，將提貨單提貨單和和運單運單送交送交銷售部門銷售部門，銷售部門將，銷售部門將其與銷售發票一并送交會計部門。其與銷售發票一并送交會計部門。（4）會計部門會計部門審核無誤后，審核無誤后，開具開具代墊運費清單代墊運費清單，并通知，并通知出納員出納員辦理辦理貨款結算貨款結算，同時進行銷售賬務處理。同時進行銷售賬務處理。2.合同發貨制銷售業務流程控制點合同發貨制銷售業務流程控制點（1）銷售開票、

20、發貨、收款和記賬）銷售開票、發貨、收款和記賬分管分管；（2）嚴格按合同發運商品，結算貨款；）嚴格按合同發運商品，結算貨款；（3）定期進行賬賬、賬實）定期進行賬賬、賬實核對核對。（二）非合同發貨制銷售業務處理程序的設計（二）非合同發貨制銷售業務處理程序的設計1. 非合同發貨制的銷售業務處理程序設計的要點非合同發貨制的銷售業務處理程序設計的要點 （1）銷售部門銷售部門根據客戶要求和產品價格目錄根據客戶要求和產品價格目錄編制編制銷貨發票銷貨發票； （2）經）經銷售部門主管銷售部門主管和和會計部門會計部門主管主管審核審核后，授權后，授權出納部門出納部門收款收款； （3）倉庫倉庫根據已經付款的銷售發票根

21、據已經付款的銷售發票發貨發貨，并，并登記登記產成品保管賬簿產成品保管賬簿； （4）銷售部門銷售部門和和會計部門會計部門分別分別登記登記銷售業務的相關賬簿。銷售業務的相關賬簿。 2. 非合同發貨制銷售與收款業務流程控制要點非合同發貨制銷售與收款業務流程控制要點（1）銷售開票、發貨、收款和記賬）銷售開票、發貨、收款和記賬分管分管。（2）銷售價格按有關標準執行；并予以）銷售價格按有關標準執行；并予以審核審核。（3）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失。）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失。（4）定期進行賬賬、賬實）定期進行賬賬、賬實核對核對。【例【例1 1】企業在設計銷售與收款業務的內部會

22、計控制制度時，銷售與收款業務企業在設計銷售與收款業務的內部會計控制制度時，銷售與收款業務的不相容崗位是指（）的不相容崗位是指（）A. 銷售貨款的確認、回收與辦理發貨的崗位銷售貨款的確認、回收與辦理發貨的崗位B. 銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位C. 銷售貨款的確認、回收與銷售合同的審批的崗位銷售貨款的確認、回收與銷售合同的審批的崗位D. 銷售貨款的確認、回收與銷售合同的簽訂的崗位銷售貨款的確認、回收與銷售合同的簽訂的崗位【例【例2 2】銷售與收款是一個相當復雜的過程，實現銷售的最終目標是（】銷售與收款是一個相當復雜的過程，實現銷售的最終目標是（

23、） A. A. 收回款項收回款項 B. B. 發出商品發出商品 C. C. 將商品移交給客戶將商品移交給客戶 D. D. 運輸商品運輸商品【例【例3 3】企業采用分期收款銷售的方式，在不符合收入確認條件但商品已經發】企業采用分期收款銷售的方式，在不符合收入確認條件但商品已經發出的情況下，對分期收款銷售的商品，應設置的科目是（出的情況下，對分期收款銷售的商品，應設置的科目是（ ） A. A.發出商品發出商品 B. B.庫存商品庫存商品 C. C.在途商品在途商品 D. D.主營業務成本主營業務成本【例【例4 4】下列各項中，不屬于合同發貨制銷售業務流程控制點的是】下列各項中，不屬于合同發貨制銷售

24、業務流程控制點的是( ) ( ) A. A.銷售開票、發貨、收款和記賬分管銷售開票、發貨、收款和記賬分管 B. B.嚴格按合同發運商品，結算貨款嚴格按合同發運商品，結算貨款 C. C.定期進行賬賬、賬實核對定期進行賬賬、賬實核對 D. D.一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失【例【例5 5】根據內部控制制度的崗位分離原則，一般可擔任企業現銷業務收款工作】根據內部控制制度的崗位分離原則，一般可擔任企業現銷業務收款工作的是（的是（ ） A. A.銷售人員銷售人員 B. B.獨立人員獨立人員 C. C.企業出納企業出納 D. D.會計記賬人員會計記賬人員【

25、例【例6 6】下列選項中，屬于銷售與收款業務的不相容崗位的是（】下列選項中，屬于銷售與收款業務的不相容崗位的是（ ） A A銷售業務經辦與壞賬核銷的崗位銷售業務經辦與壞賬核銷的崗位 B B銷售業務經辦與賬款催收的簽訂崗位銷售業務經辦與賬款催收的簽訂崗位 C C銷售業務經辦與賬款可收回性分析的崗位銷售業務經辦與賬款可收回性分析的崗位 D D銷售業務經辦與發票開具、管理的崗位銷售業務經辦與發票開具、管理的崗位【例【例7 7】辦理銷售和發貨業務的規定程序有（】辦理銷售和發貨業務的規定程序有（ ） A. A.銷售談判銷售談判 B. B.合同審批合同審批 C. C.合同訂立合同訂立 D. D.組織銷售組織銷售 E. E.組織發貨組織發貨【例【例8 8】