1、 第四章 經濟業務核算n 內容介紹n本章以制造業為例，著重介紹會計循環的第一個步驟，即怎樣分析制造業的主要業務，編制會計分錄。共分六節：n 第一節 主要經濟業務概述 第二節 資金籌集業務n 第三節 供應過程業務n 第四節 生產業務n 第五節 銷售業務 n 第六節 利潤形成及分配業務2第一節 主要經濟業務概述1 資金進入企業資金進入企業2 資金的循環周轉資金的循環周轉3 資金退出企業資金退出企業3第二節 資金籌集業務Accounting for Financing Activities n一、自有資金籌集業務一、自有資金籌集業務投資人投資及其增值投資人投資及其增值n（一）接受投資（一）接受投資1

2、、實收資本與注冊資本：、實收資本與注冊資本：（1）注冊資本，是企業在工商行政管理部門登記的法）注冊資本，是企業在工商行政管理部門登記的法定資金，公司法對不同類型的企業組織形式規定了定資金，公司法對不同類型的企業組織形式規定了最低資金數。最低資金數。（2）實收資本，指企業投資者按照企業章程或合同、）實收資本，指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金。協議的約定，實際投入企業的資本金。 資本一旦投入，一般不能抽回。資本一旦投入，一般不能抽回。2、投資主體：國家、法人、個人和外商。、投資主體：國家、法人、個人和外商。4（二）資本公積（二）資本公積1、來源：、來源：資本溢價或股

3、本溢價資本溢價或股本溢價2、用途：、用途：轉增資本轉增資本5（三）帳戶設置（三）帳戶設置1、實收資本、實收資本 （股本）（股本） 2、資本公積、資本公積減少時減少時 增加時增加時 減少時減少時 增加時增加時 現有資本額現有資本額 現有資本公現有資本公 積額積額明細賬：按股東單位或姓名設置明細賬：按股東單位或姓名設置 明細賬：按來源設置明細賬：按來源設置（四）核算舉例：書（四）核算舉例：書P90951、收到投資者投入企業貨幣資金、收到投資者投入企業貨幣資金200000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：實收資本貸：實收資本投資投資 2000002、某單位投入企

4、業全新運輸汽車一輛，經投資各方確認價值為、某單位投入企業全新運輸汽車一輛，經投資各方確認價值為250000元。元。6借：固定資產借：固定資產 250000 貸：實收資本貸：實收資本單位投資單位投資 2500003、某公司發行普通股、某公司發行普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，發行價格每元，發行價格每股股3元，股款全部收存銀行。元，股款全部收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3000000 貸：股本貸：股本 1000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20000007二、負債資金籌集業務二、負債資金籌集業務借款借款（一）短期借款：還款期在（一）短期借款：還款期在1年或長于年

5、或長于1年的年的1個營業周期內的各個營業周期內的各種借款。種借款。（二）長期借款：還款期在（二）長期借款：還款期在1年或長于年或長于1年的年的1個營業周期以上的個營業周期以上的各種借款。各種借款。（三）帳戶設置：（三）帳戶設置：短（長）期借款取得借款時歸還借款時尚未歸還的借款財務費用利息收入等期末轉入“本年利潤”利息支出；手續費等按債權人的不同設明細賬，并按按債權人的不同設明細賬，并按借款種類進行明細核算借款種類進行明細核算按費用項目設明細賬按費用項目設明細賬8 應付利息 預先提取，尚未支付的利息費用實際支付時期末尚未支付的利息費用（四）、核算：（四）、核算：核算內容：核算內容：借款、計息、付

6、息、還本借款、計息、付息、還本 1、向銀行舉借短期借款、向銀行舉借短期借款50萬元，期限萬元，期限1年，年息年，年息18，半年付，半年付息息1次。請分別作出借款、按月預提利息、定期付息、還款時的次。請分別作出借款、按月預提利息、定期付息、還款時的會計分錄。會計分錄。 9借款時借款時 ： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 每月計提計息每月計提計息 ： 借：財務費用借：財務費用 7 500 貸：應付利息貸：應付利息 7 500 半年付息：半年付息： 借：應付利息借：應付利息 45 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 000 還本：還本： 借：短

7、期借款借：短期借款 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000第三節第三節 供應過程核算供應過程核算Accounting for Purchase n供應過程形成儲備物資：勞動手段（固定資產等）供應過程形成儲備物資：勞動手段（固定資產等）和勞動對象（材料）。和勞動對象（材料）。111、對于一般納稅人企業應繳納的增值稅采用扣稅法，即：、對于一般納稅人企業應繳納的增值稅采用扣稅法，即：某月應交增值稅本月增值稅銷項稅額本月增值稅進項稅額某月應交增值稅本月增值稅銷項稅額本月增值稅進項稅額本月增值稅銷項稅額本月不含稅銷售收入本月增值稅銷項稅額本月不含稅銷售收入適用稅率，該稅額一適用稅率，該

8、稅額一般在銷售商品時向買方收取；般在銷售商品時向買方收取；本月增值稅進項稅額本月不含稅采購成本本月增值稅進項稅額本月不含稅采購成本適用稅率，該稅額一適用稅率，該稅額一般在購買商品時連同購價一并支付給了賣方。般在購買商品時連同購價一并支付給了賣方。以上例為例：以上例為例：本月應交增值稅本月應交增值稅1500171000178512n2、對于小規模納稅人企業某月應交增值、對于小規模納稅人企業某月應交增值稅，則直接根據企業該月不含稅銷售收稅，則直接根據企業該月不含稅銷售收入乘以適用稅率而得到。入乘以適用稅率而得到。n一般納稅人企業增值稅率一般為一般納稅人企業增值稅率一般為17、13或或0；n小規模納

9、稅人企業增值稅率一般為小規模納稅人企業增值稅率一般為3。13一、固定資產購置業務的核算一、固定資產購置業務的核算n（一）固定資產的概念（一）固定資產的概念n指同時具有以下特征的有形資產（指同時具有以下特征的有形資產（1）為生產）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過使用壽命超過1個會計年度的。個會計年度的。n（二）、固定資產的確認條件（二）、固定資產的確認條件n1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業企業n2、該固定資產的成本能夠可靠地計量、該固定資產的成本能夠可靠地計量14企業取得固定

10、資產時入賬價值的確定企業取得固定資產時入賬價值的確定n指企業單位購建固定資產達到預定使用指企業單位購建固定資產達到預定使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，狀態前所發生的一切合理、必要的支出，具體包括買價、運輸費、保險費、包裝具體包括買價、運輸費、保險費、包裝費、相關稅費、安裝成本等。費、相關稅費、安裝成本等。n固定資產購置的核算固定資產購置的核算15 固定資產固定資產固定資產固定資產取得成本取得成本的增加的增加固定資產取固定資產取得成本的減得成本的減少少期末結存固期末結存固定資產的原定資產的原價價在建工程在建工程工程發生工程發生的全部支的全部支出出結轉完工工程結轉完工工程成本成本期末未完工

11、期末未完工程成本程成本明細賬：按固定資產種類設置明細賬：按固定資產種類設置明細賬：按工程內容設置明細賬：按工程內容設置核算：核算：1、購入時，如不需安裝，按其支付的全部支出，包括買價、除、購入時，如不需安裝，按其支付的全部支出，包括買價、除增值稅外的相關稅費、運費等直接計入增值稅外的相關稅費、運費等直接計入“固定資產固定資產”成本成本借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款162、購入需要安裝的固定資產或者自建固定資產，在固定資產尚、購入需要安裝的固定資產或者自建固定資產，在固定資產尚未達到預計可使用狀態前發生的全部支出先

12、計入未達到預計可使用狀態前發生的全部支出先計入“在建工程在建工程”借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付職工薪酬應付職工薪酬 原材料原材料3、固定資產達到可使用狀態后再轉入、固定資產達到可使用狀態后再轉入“固定資產固定資產”借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程171819價款結算業務類型價款結算業務類型:1 現款交易現款交易 一手錢一手錢,一手貨一手貨(現金現金存款存款 原材料原材料)2 欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(負債負債原原材料材料)1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款(應付賬款應付賬款原材料原材料)2)開出商業匯票開出商業匯票,持票人

13、到期兌現持票人到期兌現(應付票據應付票據原材料原材料)3 預付貨款預付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現金現金存款存款預付賬款預付賬款原材料原材料)(二二)采購費用的結算采購費用的結算也是材料采購成本組成部分也是材料采購成本組成部分,包括包括 運雜費、保險費、入庫前的挑運雜費、保險費、入庫前的挑選整理費、檢驗費、除增值稅外的其他稅金等。發生時也分選整理費、檢驗費、除增值稅外的其他稅金等。發生時也分3種情種情況況:20 n分配同批材料的共同采購費分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用同批可分別情況采用同批購進材料的重量購進材料的重量(體積、價款體積、價款)作為分配標準作為分配標準.n分配率共

14、同采購費分配率共同采購費材料共同重量（或體積、材料共同重量（或體積、價款等）價款等）n某材料應分攤的共同采購費該材料重量（或體某材料應分攤的共同采購費該材料重量（或體積、價款等）積、價款等）分配率分配率 2)入庫入庫材料單位采購成本材料單位采購成本= =采購總成本入庫數采購總成本入庫數量量注：入庫數量不一定就是購入數量，途中材料的合注：入庫數量不一定就是購入數量，途中材料的合理損耗可計入入庫材料成本。理損耗可計入入庫材料成本。（四）材料采購業務的分類技術（四）材料采購業務的分類技術-賬戶設置賬戶設置 設置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費設置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購

15、費結算等結算等3 3類數據類數據. .應設置應設置: : 在途物資（材料采購）在途物資（材料采購） 原材料原材料 應付賬款應付賬款 應付票據應付票據 預付賬款預付賬款按品名設數量金額式明細賬按品名設數量金額式明細賬 可只設備忘登記簿可只設備忘登記簿23應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷貨時向買方收取的銷銷貨時向買方收取的銷項稅金項稅金購貨時支付給賣購貨時支付給賣方的進項稅金方的進項稅金應交而未交的稅應交而未交的稅金金多交而尚未抵多交而尚未抵扣的稅金扣的稅金分設銷項稅額、進項稅額等專欄分設銷項稅額、進項稅額等專欄核算舉例：核算舉例：某企業為一般納稅人企業，適用增值稅率為某企業為一般納稅人企業

16、，適用增值稅率為17，材料按實，材料按實際成本法核算（即按材料實際采購成本作為入庫材料成本），際成本法核算（即按材料實際采購成本作為入庫材料成本），假定某月發生如下有關材料采購業務：假定某月發生如下有關材料采購業務：24購進甲材料購進甲材料2T，450元元,對方代墊運雜費對方代墊運雜費100元元,增值稅增值稅153元元,共共1153元，用存款付訖元，用存款付訖. 貨已收取。貨已收取。 收到采購發票時：收到采購發票時：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 1000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）153 貸：銀行存款貸：銀行存款 1153收貨后，根據收貨后，根據“收貨

17、單收貨單”：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 1000從從A單位購入乙材料單位購入乙材料0.5T,3600元元,價款價款1800元元,增值稅增值稅306元元,約約定付款期定付款期10天天,款暫欠，貨未收取。款暫欠，貨未收取。 收到采購發票時：收到采購發票時：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 1800 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）306 貸：應付賬款貸：應付賬款A單位單位 210625約定付款期已到約定付款期已到,以銀行存款以銀行存款2106元償還元償還根據付款單據：根據付款單據：借：應付賬款借：應付賬款A單位單

18、位 2106 貸：銀行存款貸：銀行存款 2106從從B單位購進甲材料單位購進甲材料1T,價款價款450元元,增值稅增值稅76.5元元,開出承兌匯票開出承兌匯票一張一張,抵付貨款，貨未收取。抵付貨款，貨未收取。收到采購發票時：收到采購發票時：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 450 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）76.5 貸：應付票據貸：應付票據 526.5按合同以銀行存款預付供應單位按合同以銀行存款預付供應單位C的甲材料預購定金的甲材料預購定金200元元.根據付款單據：根據付款單據：借：預付賬款借：預付賬款C單位單位 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2002

19、6（6）若）若C單位發來甲材料單位發來甲材料1T，根據發票，貨款，根據發票，貨款450元，增值稅元，增值稅76.5元，補付貨款。元，補付貨款。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 450 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）76.5 貸：預付賬款貸：預付賬款-C單位單位 200 銀行存款銀行存款 326.5搬運費按甲、乙材料買價分攤：搬運費按甲、乙材料買價分攤：分攤率分攤率=157.5(甲甲900+乙乙1800)=0.05827搬運費若按重量比例分攤搬運費若按重量比例分攤:分攤率分攤率=157.5【甲材料甲材料(1+1)+ 乙材料乙材料0.5】=63元元/T 乙材料分攤

20、乙材料分攤0.5T63元元/T=31.5(元元) 甲材料分攤甲材料分攤157.5-31.5=126(元元)甲材料總成本甲材料總成本乙材料乙材料 第四節第四節 生產業務生產業務一 生產業務的內容生產業務指企業產品生產過程中發生的經濟業務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程,又是產品的制造過程（產品成本的形成過程）.因此，生產業務就應包括生產費用的發生和產品成本的形成兩個方面的內容.(一)生產費用1 含義:一定時期內生產過程中一切耗費的貨幣表現(生產耗費).2 具體內容:料料 一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等工工 工資職工福利費等一切人工費用費費 除料工以外的其他費用,如折舊貨幣性支出等 .(二

21、)產品生產成本生產費用的對象化n1 涵義：n歸集到一定產品的生產費用(即對象化)形成產品生產成本,因此,成本也就是生產一定種類和數量產品所花費的生產費用.n2 生產費用的對象化過程:n1)直接費用對象化直接費用對象化: n發生時即能直接判明應歸屬于哪種產品的費用.如直接材料直接材料直接人工費用直接人工費用其他直接費用.發生時直接對象化為產品生產成本.n2)間接費用對象化間接費用對象化: n發生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標準分配計入產品生產成本的費用.如車間內發生的與幾種產品有關的共同費用和車間管理費用.30二、二、 n（一）基本程序（一）基本程序n1、按產品品

22、種為成本計算對象設置生產成本明細賬，、按產品品種為成本計算對象設置生產成本明細賬，并設置直接材料、直接工資、制造費用等成本項目專并設置直接材料、直接工資、制造費用等成本項目專欄欄n2、歸集和分配各項費用、歸集和分配各項費用n（1）直接費用的歸集和分配）直接費用的歸集和分配n企業只生產一種產品，則直接費用可直接計入該產品企業只生產一種產品，則直接費用可直接計入該產品成本成本n企業若生產幾種產品，則直接費用應按一定標準分配企業若生產幾種產品，則直接費用應按一定標準分配計入不同產品成本（若生產工人同時生產幾種產品，計入不同產品成本（若生產工人同時生產幾種產品，其工資就應分配計入不同產品成本）其工資就

23、應分配計入不同產品成本）31（2）間接費用的歸集和分配n平時發生時，計入平時發生時，計入“制造費用制造費用”賬戶，賬戶，月末歸集后按生產工時比例或生產工人月末歸集后按生產工時比例或生產工人工資比例分配計入不同產品成本中。工資比例分配計入不同產品成本中。n制造費用分配率制造費用總額制造費用分配率制造費用總額生產生產工時總數或生產工人工資總額工時總數或生產工人工資總額n某種產品應分配的制造費用該產品耗某種產品應分配的制造費用該產品耗用的生產工時（生產工人工資）數用的生產工時（生產工人工資）數制制造費用分配率造費用分配率32二 賬戶設置n 生生 產產 成成 本本 制制 造造 費費 用用 管管 理理

24、費費 用用 n :34應付職工薪酬應付職工薪酬計算出應付職計算出應付職工的薪酬數時工的薪酬數時實際支付職實際支付職工薪酬數時工薪酬數時尚未支付的尚未支付的職工薪酬職工薪酬按職工薪酬項目設明細賬按職工薪酬項目設明細賬累計折舊累計折舊按月計算的固按月計算的固定資產折舊額定資產折舊額因固定資產減少因固定資產減少而注銷的折舊而注銷的折舊固定資產累計固定資產累計的折舊額的折舊額累計攤銷累計攤銷按月計算的無按月計算的無形資產攤銷額形資產攤銷額因無形資產減少因無形資產減少而注銷的攤銷額而注銷的攤銷額無形資產累無形資產累計的攤銷額計的攤銷額庫存商品庫存商品驗收入庫的商驗收入庫的商品實際成本品實際成本發出的庫存

25、商發出的庫存商品實際成本品實際成本庫存商品的庫存商品的實際成本實際成本按商品品種設明細賬按商品品種設明細賬35三、核算實例三、核算實例 例例1：根據發料匯總表結轉本月應負擔的材料費用：根據發料匯總表結轉本月應負擔的材料費用200 000元元,其其中生產中生產A產品耗料產品耗料100 000元元,生產生產B產品耗料產品耗料50 000元元,車間一般車間一般性耗料性耗料20 000元元,行政管理用耗料行政管理用耗料30 000元。元。 借：生產成本借：生產成本A 100 000 生產成本生產成本B 50 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 30 000 貸：原材料貸：原材料

26、200 000 36 例2：勞資部門送來的本月工資匯總表：生產工人工資100 000元，本月生產工人工時500 00個，其中生產A產品 30 000個，B產品20 000個，車間管理人員工資5 000元,廠部行政管理人員工資2 000元,銷售機構人員工資1 000元。 借： 生產成本-A 60 000 -B 40 000 制造費用 5 000 管理費用 2 000 銷售費用 1 000 貸: 應付職工薪酬工資 10800037例例3、根據國家規定的計提標準計算，企業本月應向社會保險、根據國家規定的計提標準計算，企業本月應向社會保險經辦機構繳納的職工基本養老保險費共計經辦機構繳納的職工基本養老保

27、險費共計15120元，其中，應元，其中，應計入計入A產品生產成本的為產品生產成本的為8400元，應計入元，應計入B產品成本的為產品成本的為5600元，應計入制造費用的為元，應計入制造費用的為700元，應計入管理費用的為元，應計入管理費用的為280元，元，應計入銷售費用的為應計入銷售費用的為140元。元。借：借： 生產成本生產成本-A 8 400 -B 5 600 制造費用制造費用 700 管理費用管理費用 280 銷售費用銷售費用 140 貸貸: 應付職工薪酬社會保險費用（基本養老保險）應付職工薪酬社會保險費用（基本養老保險） 15 12038例例4：提取本月固定資產折舊費用：提取本月固定資產

28、折舊費用5 000元元,其中生產用固定資產其中生產用固定資產4 000元元,廠部行政管理用固定資產廠部行政管理用固定資產1 000元。元。 借借:制造費用制造費用 4 000 管理費用管理費用 1 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 5 00039例例5 4041例例10 月末分配制造費用月末分配制造費用30700元（按產品工時比例標準，元（按產品工時比例標準，A產產品工時為品工時為10000，B產品工時為產品工時為5350）分配率分配率30700/153502元元/工時工時A產品應分配產品應分配10000220000B產品應分配產品應分配5350210700借：生產成本借：生產成本A 2000

29、0 B 10700 貸：制造費用貸：制造費用 3070042例例11 月末，月末，A、B產品全部完工入庫，結轉完工產品成本產品全部完工入庫，結轉完工產品成本（假定（假定A、B產品都沒有期初在產品，產品都沒有期初在產品，A產品完工產品完工10000件，件，B產品完工產品完工2000件）件）A產品總成本產品總成本10000060000840020000188400A產品單位成本產品單位成本188400/1000018.84元元/件件B產品總成本產品總成本5000040000560010700106300B產品單位成本產品單位成本106300/200053.15元元/件件借：庫存商品借：庫存商品A

30、188400 B 106300 貸：生產成本貸：生產成本A 188400 B 106300第五節第五節 銷售業務銷售業務Accounting for Sales 一一 銷售業務的主要內容銷售業務的主要內容銷售過程是企業出售產品或勞務，按售價取得銷售收入的過程。銷售過程是企業出售產品或勞務，按售價取得銷售收入的過程。(一一)銷售收入銷售收入1 含義含義 出售商品出售商品(產品產品)、勞務所取得的收入、勞務所取得的收入,屬主營業務收入屬主營業務收入.2 銷售收入實現的條件銷售收入實現的條件1)商品所有權上的主要風險和報酬已經讓渡或轉移商品所有權上的主要風險和報酬已經讓渡或轉移2)企業不再保有已銷售

31、商品的繼續管理權和控制權企業不再保有已銷售商品的繼續管理權和控制權3)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4）相關經濟利益很可能流入企業）相關經濟利益很可能流入企業5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量443 銷售收入的具體內容銷售收入的具體內容1)現款銷售收入現款銷售收入 一手錢一手錢(現金現金存款或其他資產存款或其他資產),一手貨一手貨(銷售收入銷售收入-現金、存款或其他資產現金、存款或其他資產) 2)按合同取得收取貨款的權利按合同取得收取貨款的權利(銷售收入銷售收入-應收賬款應收賬款)3)收到對方開出承兌的商業匯票收到對方開出承

32、兌的商業匯票(銷售收入銷售收入-應收票據應收票據)4)預收貨款轉作銷售收入預收貨款轉作銷售收入(銷售收入銷售收入-預收賬款預收賬款)4 銷售收入的計量銷售收入的計量 n 產品銷售收入產品銷售收入= =已銷數量銷售不含稅單價已銷數量銷售不含稅單價n應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）的計量：應交增值稅（銷項稅額）的計量：n按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計算得到，與銷按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計算得到，與銷售收入一起向買方收取。售收入一起向買方收取。(二二) 銷售費用銷售費用n1 涵義涵義:n在銷售過程中所發生的各種耗費在銷售過程中所發生的各種耗費.n2 內容內容:n應由產品銷售負擔的運

33、輸應由產品銷售負擔的運輸裝卸裝卸包裝包裝保險保險展展覽覽廣告廣告差旅費及專設銷售機構經費差旅費及專設銷售機構經費.n(三三)銷售成本和銷售稅金及附加銷售成本和銷售稅金及附加n1 銷售銷售( (貨貨) )成本（成本（已銷產品應負擔的成本已銷產品應負擔的成本)n=銷貨數量單位產品生產成本銷貨數量單位產品生產成本n2 銷售稅金及附加銷售稅金及附加n按稅法規定銷售環節應負擔的稅金（如營業稅按稅法規定銷售環節應負擔的稅金（如營業稅消費稅消費稅城市維護建設稅）及附加費（如教育費城市維護建設稅）及附加費（如教育費附加、交通費附加）等附加、交通費附加）等.期末按規定計算期末按規定計算,抵減銷抵減銷售收入售收入

34、.二二 銷售業務的分類技術銷售業務的分類技術賬戶設置賬戶設置n 主營業務收入（銷售收入主營業務收入（銷售收入 ） 銷售費用銷售費用n應收票據應收票據 應收賬款應收賬款n 預預 收收 賬賬 款款47（一）銷售收入的核算（一）銷售收入的核算借：銀行存款借：銀行存款 18135 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 子產品子產品 15500 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2635 借：應收票據借：應收票據 5733 貸：主營業務收入貸：主營業務收入丑產品丑產品 4900 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）83348借：應收賬款借：應收賬款 C單位單

35、位 14625 貸：主營業務收入貸：主營業務收入丑產品丑產品 12500 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2125借：銀行存款借：銀行存款 14625 貸：應收賬款貸：應收賬款C單位單位 14625收到收到D D單位開出單位開出1 1張張, ,面額面額1000010000元元, ,預付購子產品預付購子產品2020件貨件貨款。（預付款交易）款。（預付款交易）借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：預收賬款貸：預收賬款D單位單位 1000049借：預收賬款借：預收賬款E單位單位 1755 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 子產品子產品 1500 應交稅費應交稅費應交增

36、值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）255借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000借：銷售費用借：銷售費用包裝費包裝費300 貸：周轉材料貸：周轉材料 30050借：銷售費用借：銷售費用運費運費 150 貸：庫存現金貸：庫存現金 150（三）銷售成本的核算（三）銷售成本的核算銷售成本的計算在成本計算中做詳細講解銷售成本的計算在成本計算中做詳細講解 主營業務成本主營業務成本結轉本月銷售商品成本結轉本月銷售商品成本2600026000元。元。借：主營業務成本借：主營業務成本 2600026000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2600026000發生的主發生

37、的主營業務成營業務成本本期末轉入期末轉入“本本年利潤年利潤”的主的主營業務成本營業務成本按產品種類設置明細賬51（四）銷售稅金及附加的核算（四）銷售稅金及附加的核算 營業稅金及附加營業稅金及附加按照計稅依據按照計稅依據計算出的營業計算出的營業稅、消費稅、稅、消費稅、城建稅等城建稅等期末轉入期末轉入“本年本年利潤利潤”的營業稅的營業稅金及附加費金及附加費計算得出本月應交的城建稅計算得出本月應交的城建稅5000元、教育費附加元、教育費附加800元元借：借：營業稅金及附加營業稅金及附加 58005800 貸：應交稅費貸：應交稅費城建稅城建稅 50005000 教育費附加教育費附加 800800二 其

38、他業務收入和成本n(一)內容及賬戶設置n其他業務收入:除主營業務以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售收入、無形資產出租收入、包裝物出租收入等。n其他業務成本：為取得其他業務收入而發生的相關成本。n賬戶設置 記錄其他業務收支及結轉情況的賬戶：n n 其其 他他 業業 務務 收收 入入 其其 他他 業業 務務 成本成本 53處理積壓材料丙處理積壓材料丙500,采購成本采購成本250元元,售售價價300元和增值稅元和增值稅51元以現金收回元以現金收回.借：庫存現金借：庫存現金 351 貸：其他業務收入材料銷售貸：其他業務收入材料銷售 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷

39、項稅額）51借：其他業務成本材料銷售借：其他業務成本材料銷售 250 貸：原材料丙材料貸：原材料丙材料 25054第六節 利潤的確定和分配n一一 利潤的構成利潤的構成n利潤利潤n總額總額營業利潤營業利潤營業利潤551、營業收入主營業務收入其他業務收入、營業收入主營業務收入其他業務收入2、營業成本主營業務成本其他業務成本、營業成本主營業務成本其他業務成本3、資產減值損失：企業計提各項資產減值準備所形、資產減值損失：企業計提各項資產減值準備所形成的損失。成的損失。4、公允價值變動收益（或損失）：指企業交易性金、公允價值變動收益（或損失）：指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得

40、融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。（或損失）。565、投資凈收益n1 含義：含義：n企業投資收益與投資損失的凈額企業投資收益與投資損失的凈額.n2 構成構成:n1)以現金或其等價物對外投資所分得的利潤以現金或其等價物對外投資所分得的利潤;n2)股票投資所分得的股利股票投資所分得的股利;n3)債券投資所分得的利息債券投資所分得的利息;n4)收回或轉讓投資取得的高于收回或轉讓投資取得的高于賬賬面價值的差額面價值的差額.n5 主要帳戶設置主要帳戶設置:n 投投 資資 收收 益益賬賬 57(二)營業外收支凈額n1 含義含義:n與生產經營活動無直接關系的收入同支出相抵后的差額與生

41、產經營活動無直接關系的收入同支出相抵后的差額.n2 構成及構成及賬賬戶設置戶設置構成：構成：營業外收入營業外收入：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收入、罰款收入、捐贈利得等無形資產凈收入、罰款收入、捐贈利得等營業外支出營業外支出：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、罰款：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等支出、捐贈支出、非常損失等賬戶設置：賬戶設置： 營業外支出營業外支出 本年利潤本年利潤 營業外收入營業外收入5859二二 利潤總額的組成和利潤總額的組成和 利潤賬戶的設置利潤賬戶的設置(一一)利潤總額的具體項目

42、利潤總額的具體項目 類類 別別增加因素項目增加因素項目 減少因素項目減少因素項目賬賬60核算模式：核算模式：（1）借：主營業務收入）借：主營業務收入 其他業務收入其他業務收入 投資收益投資收益 營業外收入營業外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤（2）借：本年利潤）借：本年利潤 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 其他業務成本其他業務成本 管理費用管理費用 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用 營業外支出營業外支出 資產減值損失資產減值損失61三、企業凈利潤形成的核算三、企業凈利潤形成的核算凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅所得稅稅額應納稅所得額所得稅稅額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應納稅所得額利潤總額所得稅前利潤中予以調整的項目應納稅所得額利潤總額所得稅前利潤中予以調整的項目帳戶設置：帳戶設置： 所得稅費用所得稅費用計算得出計算得出的所得稅的所得稅費用額費用額期末轉入期末轉入“本本年利潤年利潤”的所的所得稅費用額得稅費用額62核算模式：核算模式：（1）計算確定本期應交所得稅額時）計算確定本期應交所得稅額時借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所