1、 前 言 在企業新概念一文中說：“今天出現了一種嶄新的企業新概念，即企業已不在被當作只是為擁有者創造利潤和財富的工具，他還必須對整個社會的政治經濟的發展負責。這種企業新概念注定會改變人們對企業的看法，企業對自己的看法，以及企業在21世紀社會中的位置”。企業新概念的提出，對企業成本的內涵要重新界定，這種界定應從可持續發展戰略角度，進行企業成本會計的創新。經濟增長方式帶來傳統成本構成發生很大變化。成本會計隨著經濟的發展而發展，因此成本會計理論的研究和實踐的創新都要密切結合客觀經濟環境。在新的發展時期，成本會計作為會計的一個關鍵分支體系，它具有反映以及監督的功效。當前的成本會計是核算和運作的有效結合

2、，是在過去的成本會計前提下發展得到的，其是借助于專用的管控措施，將貨幣當成是計量企業對生產活動中的耗費進行分析決定等的價值管控工作。其會伴隨經濟氛圍的改變，體現資產信息的變化，有著十分高的決策關聯性，同時伴隨經濟的發展以及企業管控規定的提升，其定義和內涵同樣在不斷的延伸。但是，傳統的成本會計理論方法會導致成本決策不優、成本控制不佳和成本核算不準等問題，對企業成本會計進行創新勢在必行。目錄摘要1abstract2一、緒論3（一）研究背景3（二）研究意義31.理論意義32.實踐意義4（三）國內外研究現狀41.國外研究現狀42.國內研究現狀5（四）論文主要內容和研究方法61.主要內容62.研究方法7

3、二、新時期企業成本會計創新的必要性7（一）新型管理理念對成本會計的挑戰需要成本會計進行創新8（二）科技發展對于成本會計的巨大沖擊需要成本會計進行創新8（三）客觀經濟形勢對企業成本會計造成沖擊需要成本會計進行創新8（四）市場競爭加劇對企業成本會計提出了更高的要求需要成本會計進行創新9（五）現代企業制度的建立對成本會計提出了新要求需要成本會計進行創新9三、新時期企業成本會計面臨的挑戰10（一）企業成本會計在理論層面面臨的挑戰101.新制造環境對成本管理理念的沖擊及成本結構的影響102.傳統成本控制可能產生反功能行為且風險難以把握10（二）企業成本會計創新在實務層面面臨的挑戰111.難以預料的資源浪

4、費、成本計入過多112.成本信息缺乏配比性及資源配置的靈活性不足113.成本攤銷偏低及業績評價不準11四、新時期企業成本會計創新的具體思路11（一）企業成本管理思想的更新111.成本管理的全局管理觀念112.成本管理的時間價值觀念123.成本管理的權變觀念124.成本管理的多動因管理觀念12（二）成本會計核算方法的創新131.作業成本法的深入實施132.標準成本法的深入實施133.目標成本法的深入實施144.成本企畫法的深入實施15（三）現代成本會計理論應用的拓展161.環境成本管理理論162.人力資本成本管理理論173.行為成本管理理論184.社會責任成本管理理論19五、新時期企業成本會計創

5、新思路的補充資源消耗會計19（一）資源消耗會計及原理19（二）資源消耗會計的應用優勢20（三）資源消耗會計的成本核算21結束語23參考文獻25致謝27附注：畢業論文開題報告書一、主要研究目標和內容1（一）主要研究目標1（二）論文提綱1（三）各部分內容之間的邏輯關系3二、準備工作情況和主要工作措施3三、論文進度安排及預期達到研究結果3（一）論文進度安排4（二）期望達到研究結果4四、文獻綜述4（一）研究背景4（二）研究現狀5（三）本人思路5（四）主要參考文獻資料7 iii太原理工大學陽泉學院-畢業論文試論新時期企業成本會計創新思路摘要:進入21世紀以來，隨著全球經濟一體化和高科技迅猛發展的沖擊，企

6、業的經營環境發生了深刻的變化。由于企業經營環境越來越復雜多變，企業需要一套能夠及時準確反映這些變化的成本管理系統，傳統成本會計面臨新的挑戰。介于此，筆者對企業成本會計的創新思路進行研究。一方面，筆者提出在新時期企業成本會計創新的必要性，包括科技發展、客觀經濟形勢、市場競爭加劇、現代企業制度的建立都對企業成本會計造成了巨大的沖擊，這些因素迫切需要成本會計進行創新。另一方面，筆者又論述了新時期企業成本會計創新在理論層面和實務層面面臨的挑戰，主要包括新制造環境對成本管理理念的沖擊、傳統成本控制可能產生反功能行為、成本信息缺乏配比性等。筆者通過企業成本會計在上述方面面臨的挑戰，總結出當前我國企業成本會

7、計存在的問題。在此基礎上，筆者提出了成本會計創新的具體思路，該思路以成本管理思想的更新為起點，成本會計核算方法的深入實施為導向，成本會計理論應用為目標。該思路不僅包括著成本管理的全局管理觀念、時間價值觀念等企業成本管理思想的更新，還包括著作業成本法、標準成本法等成本會計核算方法的深入實施，最后提出了現代成本會計理論應用的拓展。其中成本管理思想的更新是基礎，成本會計核算方法的深入實施是主體，成本會計理論應用是拓展。最后，筆者又補充了資源消耗會計的一些相關理論。關鍵詞: 成本會計；創新思路；作業成本法；標準成本法；目標成本法 cost accounting of enterprises in th

8、e new period of innovationabstract:enter since twenty-first century, with the global economic integration and the rapid development of technology shocks, profound changes have taken place in the business environment. as business environment has become increasingly complex and changeable, enterprises

9、 need a set to be able to reflect the change of the cost management system, traditional cost accounting is facing new challenges. between this, innovation of enterprise cost accounting study.on the one hand, the author put forward the necessity of the innovation of cost accounting of enterprises in

10、the new period, including the establishment of technology development, the objective economic situation,the market competition, the modern enterprise system have caused great impact on enterprise cost accounting, cost accounting for these factors in urgent need of innovation.on the other hand, the a

11、uthor discusses the new period enterprises cost accounting theory and practice innovation in the face of challenges, including the impact of new manufacturing environment, the cost management of traditional cost control may result in dysfunctional behavior, lack of proportion of cost information. th

12、e author through the enterprise cost accounting in the face of these challenges,summarized the existing problems of our countrys enterprise cost accounting.on this basis, the author proposes specific measures to the innovation of cost accounting, the ideas to the cost management idea renewal as the

13、starting point,in-depth implementation of cost accounting method as a guide, using the theory of cost accounting as the goal. the method includes not only the idea of cost management cost management of global management concept, time concept of value corporate renewal, also includes in-depth impleme

14、ntation of activity-based costing, standard costing, cost accounting method, finally proposed the development theory of modern cost accounting. the cost management idea renewal is based, in-depth implementation of cost accounting method is a main body, using the theory of cost accounting is to expan

15、d. then, the author added resource consumption accounting theory.key words: cost accounting;innovation;abc;standard costing;target costing一、緒論在市場經濟條件下，成本在經濟管理中具有極其重要的作用，特別是在全國范圍內實施兩型社會的建設，成本作為反映經濟活動的會計理所當然應該跟上社會發展的步伐，進行改革，本文正是基于此背景對成本會計的創新思路展開研究的。（一）研究背景成本作為生產耗費的補償尺度，是企業制定商品價格的重要標準，是進行經營預測、決策和分析的重要依

16、據。就兩型社會建設而言，降低產品成本可以提高企業的經濟效益，增加利潤。企業增加利潤，就可以為國家提供更多的積累；也可以為企業、投資者帶來較好的收益。降低成本實質上是節約資源，順應了兩型社會發展的要求，降低產品成本可以節約人力物力，可以用最少的人力和物力，生產出較多的產品。近年來，我國經濟在高速發展的同時，也給地方資源和環境相當大的承載壓力。與發達國家相比，中國資源利用的效率依然十分低下。聯合國經濟合作與發展組織（oecd）完成的中國環境報告指出，中國33%的河流、75%的主要湖泊、25%沿海水域遭受嚴重污染，生態環境安全令人擔憂。另外，我國森林、土地礦產、淡水等自然資源嚴重不足。節約資源、減少

17、環境污染，緩解經濟發展與能源、環境的矛盾，正是“兩型社會”建設的應有之意，也是其建設的核心內容。通過兩型社會建設，加快推進新型工業化、新型城市化進程，探索出一條低投入、高產出、低消耗、少排放、能循環、可持續的道路，真正轉變經濟發展方式，實現科學發展，這在當今社會尤顯重要。21世紀是一個“知識化了的全球社會”，在知識經濟時代，21世紀持續進行的新技術革命，將是以信息技術為中心，以發展信息產業為龍頭，成本會計環境變化對成本會計發展的影響主要有以下幾點：第一，世界經濟一體化為成本會計發展開辟了廣闊空間。第二，以信息技術為中心的新技術革命為成本會計創新創造了良好條件。第三，經濟全球化將促進成本會計信息

18、系統的不斷完善。第四，知識經濟時代將促使對傳統成本會計定位重新認識。 （二）研究意義 黨的十八屆三中全會將提高自主創新能力作為貫徹落實科學發展觀的重大原則，強調“十二五”時期經濟社會發展的一個重要目標是形成一批擁有自主知識產權、擁有自主創新能力的企業，但對于如何界定和衡量企業創新能力，怎樣提高企業創新能力等問題尚處于理論探討階段，為此，科學確定企業成本會計的基本內涵、標準與方法，在財務管理理論與方法的指導下，提出企業成本會計的創新點，加強控制企業成本的發展態勢是當務之急。1. 理論意義企業成本會計理論研究是企業成本會計創新的基礎。成本會計理論研究涉及多學科，多領域，且在各學科之間交叉重復。企業

19、成本會計理論為成本會計創新確定了明確的中心、清晰的主線，加強了各領域之間的實質性聯系，理清了成本會計理論研究的脈絡，促進了成本會計理論體系的完整和各學科體系的規范，為成本會計的不斷發展并走向成熟奠定基礎。因此，本研究的開展有利于進一步完善成本會計理論。2. 實踐意義 企業成本會計理論的研究為企業成本會計實踐提供指導。當前我國企業普遍存在成本會計管理觀念落后的現象，表現為成本會計核算的范圍狹窄，大多數企業僅局限于生產過程，沒有擴展至生產經營全過程，成本會計的目的認識不清；成本會計的手段及方法落后。而忽略了對其他相關企業及相關領域成本行為的管理。另外從整體上看，成本會計的核算方法還是很陳舊，不能適

20、應經濟環境的要求。成本會計理論的研究明確了成本的觀念，從多方面多角度提升人們對企業成本的認識；成本會計基本理論的提出，明確了成本會計的基礎；方法理論的構建對企業成本會計的方法進行架構；為成本會計的實踐活動提供引導和支持。本文的研究對于成本會計實踐活動有重要的現實指導意義。（三）國內外研究現狀1.國外研究現狀早在15世紀中葉，就己經出現的成本核算，這是成本會計的基礎。1889年，英國會計師諾頓(norton)在紡織工業簿記一書中，提出將成本分為主要成本和間接費用兩大部分，設計出了制造成本法的模式，此時成本管理的思想已在醞釀之中。1911年，美國工程師弗雷德里克溫斯洛泰勒發表了著名的科學管理原理一

21、書，提出了 “以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產效率”的思想。隨后，美國會計師卡特哈里遜第一次設計出一套完整的標準成本會計制度，從此標準成本脫離實驗進入了實施階段。1913年，scovel提出，按間接費用分配率計算固定成本，最終導致本量利分析、彈性預算和直接成本計算的產生。1936年，美國會計師喬納森哈里斯提出了著名的變動成本法，該方法的提出，充實了成本管理的內容。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯(miles)首先提出“價值工程”的概念，提出從消費者的需要出發對企業的新產品進行設計，實現功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產品功能價值工程在美國主要被政府部門應用于

22、建筑業，基本上成為控制項目造價的手段。1952年，美國會計學家希琴斯提出的責任會計得到運用，使成本管理更加深入、細化，更加注重責權利相結合，使成本管理更加注重層次性、主體性和利益驅動性，更加符合內部管理的目的。1954年，現代管理學之父德魯克在管理實踐一書中提出“目標管理理論”，進一步推動了成本管理思想的發展。20世紀60年代初，美國的質量管理專家.菲根堡姆提出了工廠質量成本的概念，從此在成本管理中有了質量成本管理的內容。1981年，英國學者西蒙發表了戰略管理會計一文，首次提出了 “戰略管理會計”的概念，他強調企業應該在市場中的競爭地位這一角度看待利潤的增長，而不應從企業內部角度看待這一問題。

23、1985年，美國的邁克爾波特在其競爭優勢和競爭戰略的書中對價值鏈戰略成本分析法作了研究。1992年govindarajan和shank研究了企業戰略與管理會計之間的關系，提出了戰略成本管理的框架。美國管理會計學者杰克桑克等人在1993年出版了戰略成本管理一書。1998年，英國教授羅賓庫拍提出了以作業成本管理為核心的戰略成本管理模式，這種模式的實質是在傳統的成本管理體系中引入作業成本法，關注企業競爭地位和競爭對手動向的變化，以此制定本企業成本管理戰略。2008年，stefaivseuring認為正確有效地對企業價值鏈條上的成本進行分析有利于企業更好地解決成本問題。2009年，brouich認為企

24、業進行戰略成本管理，要充分研究自身和競爭對手的比較優勢，同時注重企業產品在生命周期中實現的客戶價值。綜上可見，國外學者很早就對成本會計理論進行了研究，提出了許多成本會計的管理模式，并且逐漸成熟，得以在實踐中廣泛應用。但是，國外學者對成本會計的理論研究并沒有形成系統化的理論框架，也多集中于方法理論的研究，更加側重實踐應用，純理論研究較少。2. 國內研究現狀與西方相比，我國的成本會計的研究起步較晚，并且研究的側重點與國外也有所不同，主要集中于以下幾方面：對成本會計的基本概念的研究：1962年，戴園晨發表的社會主義制度下商品個別成本和社會成本，對成本概念進行了分析，并闡述了社會主義制度下的成本管理理

25、念。60年代初，黃菊波的社會主義制度下產品成本的性質和作用第一次提出使用“成本開支范圍”這一科學概念來概括國家對企業生產費用劃分的規定，這些觀點和主張普遍為財務學教科書所接受。楊時展在成本會計的任務一書里提出了成本管理的思想。1980年，楊紀琬在中國成本研究會成立大會上，首先提出了成本管理的七個環節:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。對國外成本會計觀念的引進：80年代初期，陳今池教授編著國外財務會計文選，收錄文章國外標準成本法發展現狀、科學的存貨管理方法、數學模型在國外管理會計中的應用、變動成本法簡介、成本銷量利潤分析，這些文章主要是接受西方國家成本管理方法

26、。1992年，王學軍在財會通訊刊登的論戰略成本管理，提出了戰略成本管理的含義及三要素，并將戰略會計與管理會計加以比較，提出管理會計的不足和管理會計向戰略會計過渡的必要性。1993年1994年間，余緒纓教授等在當代財經連續發表8篇相關論文較為全面地介紹了作業成本法與作業管理及其框架，探討作業成本法與作業管理在中國運用的可行性，為后續研究奠定了堅實基礎。1997年，陳勝群會計研究雜志上發表論日本成本管理的代表模式成本企畫，在推介“成本企畫”模式的基礎上，進一步分析了這種模式在全球成本管理的重要性。2002年，張艷輝、馮平亮等學者在研究中將作業成本法和成本企畫相融合。王平心和姚維玲分別發表作業成本管

27、理與成本企畫的比較與集成研究和作業成本模式與成本企畫的差異分析，他們主要研究了作業成本法和成本企畫之間的差異。對戰略成本會計的研究：2000年，夏寬云出版專著戰略成本管理，系統介紹了戰略價值鏈分析、戰略成本動因分析和戰略業績評價方法等資金運作管理理論與實務操作。2001年，陳柯出版企業戰略成本管理研究,對戰略成本管理的理論與方法進行研究，其主要關注基本理論與實踐應用兩個層面。對環境成本會計的研究：2004年，王欣對環境成本概念進行了廣義與狹義的區分，著重強調了環境成本的狹義概念。2006年，李玉萍和劉西林在堅持可持續發展理念的前提下進行環境成本管理，且管理活動貫穿于企業的全過程、多環節。200

28、8年，田麗開、孫淑華提出環境成本管理中一個重要環節在于評估出生產過程對環境的影響。2009年，王曉燕認為以產品在全生命周期形成的環境影響為依據，評價環境成本控制的成效。我國的成本會計研究起步較晚，研究的初期側重于對西方成本會計的引進與吸收。但是成本會計研究在我國發展較為迅速，尤其20世紀80年代開始，各種成本會計研究成果層出不窮。可是無論在西方，還是在我國，到目前為止都缺乏對成本會計系統的研究，即沒有形成一套完整系統的成本會計框架。（四）論文主要內容和研究方法1.主要內容根據全文內容的基礎、前提、深化、重點、關鍵、核心，本文研究內容共分為六個部分： 第一部分，緒論部分。首先闡述了選題的背景以及

29、研究的意義；然后是國內外文獻綜述，對現有的研究成果進行了簡要而全面的介紹，并且著重對我國研究現狀進行了評述，總結了研究的不足，為后續的研究明確了方向；最后是研究內容與方法的介紹。這一部分是全文的基礎。第二部分，新時期企業成本會計創新的必要性。提出科技發展和客觀新經濟形勢對于成本會計的巨大沖擊，市場競爭加劇以及現代企業制度的建立和新型管理理念在客觀上召喚著成本會計的創新。這一部分是全文的前提。第三部分，新時期企業成本會計創新面臨的挑戰。分為對傳統成本會計理方面和實務方面的影響：在理論層面，分析了新制造環境和傳統成本控制對成本管理理念的沖擊及成本結構的影響；在實務層面，分析了成本信息缺乏配比性及資

30、源配置的靈活性不足以及成本攤銷及業績評價不準等問題。這一部分是前提內容的深化。第四部分，新時期企業成本會計創新的具體思路。從成本管理思想的更新、核算方法的創新以及理論應用的拓展三個層面論述了成本會計創新的具體思路：在管理思想方面，提出全局管理觀念、時間價值觀念、權變觀念以及多動因管理觀念；在核算方法的創新方面，提出作業成本法、標準成本法、目標成本法以及成本企畫法的深入實施；在理論應用拓展方面，提出環境成本管理理論、人力資源成本管理理論、行為成本管理理論以及社會責任成本管理理論。這一部分是全文的重點。第五部分，新時期企業成本會計創新思路的補充資源消耗會計。從資源會計的原理、計量方法、在新社會環境

31、的應用優勢和應用流程方面論述了資源會計的理論依據。這一部分是全文的關鍵。第六部分，結論部分。這一部分是全文的核心。2. 研究方法本文的研究方法具體有以下的一些具體方法：一方面采用了文獻研究法，這種方法主要指搜集、鑒別、整理文獻，并通過對文獻的研究，形成對事實科學認識的方法。本文根據新時期企業成本會計創新的研究方向和目的，通過閱讀大量國內外關于企業成本會計創新的文獻來獲得相關所需資料，從而了解市場經濟發展新時期的特點，并在其影響下，企業的經營方式和經營理念有所轉變，進而導致成本會計的范圍和計算方法也應該進行必要的調整，進一步全面的、系統的研究新時期企業成本會計創新的思路，得到了詳細而又全面的現實

32、資料。另一方面采用了描述性研究法與實證研究法相結合的方法，描述性研究法是一種簡單的研究方法，它將已有的現象、規律和理論通過自己的理解和驗證，給予敘述并解釋出來。它是對各種理論的一般敘述，更多的是解釋別人的論證，但在科學研究中是必不可少的。首先提出在新時期企業成本會計創新的必要性以及新時期企業成本會計創新面臨的挑戰，從而提出針對在市場經濟的條件下，企業進行成本會計創新的若干具體思路。并從三個層面論述了成本會計創新的具體思路，同時，本文作為創新思路的補充，分析了資源消耗會計的理論依據。二、新時期企業成本會計創新的必要性 這一部分，筆者論述了新型管理理念、科技發展、客觀經濟形勢、市場競爭加劇以及現代

33、企業制度的建立都迫切需要成本會計進行創新。（一）新型管理理念對成本會計的挑戰需要成本會計進行創新現代企業管理理念包括，人文精神，即促進人與組織共同成長的人性思想；尊重員工，滿足需求，使得員工的得失和利益與公司企業的得失與利益同系在一起等等。現代企業管理新理念則認為管理是服務，不是控制，這些理念對企業成本的管理也有很大的影響。企業管理方法的創新對成本計算方法的影響包括：產品的個性化、多樣化以及多品種小批量的生產模式和產品結構的變化，使得傳統成本會計中按直接人工、機器小時來分配制造費用的方法不再適用。將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。企業一旦實行自動化之后，生產力就

34、會大幅度提升，提高質量所產生的收益難以計量，質量會計目前仍然停留在質量成本確認上。因此，新型管理理念對成本會計的挑戰也需要成本會計進行創新。（二）科技發展對于成本會計的巨大沖擊需要成本會計進行創新現在科技發展快速已經給各行各業帶來了巨大的壓力與沖擊，對于成本會計也同樣如此，現在知識經濟化已經逐漸普遍適用于成本會計的實際應用中，同時企業的制造環境也發生了翻天覆地的變化，主要包括以下幾個方面：第一，彈性制造系統，使用機器人或者電腦燈機械化的工具來代替人的工作，這樣既可以增加工作時間，也可以減少人力的投入，降低成本，企業使用這種制造系統，可以較為彈性的調配制造系統的流程，完成制造工作。第二，計算機輔

35、助設計以及計算機的輔助制造系統，現在社會計算機已經成為工作中必不可少的一樣輔助工具，人們可以將繁瑣的工作通過一定的程序指派給計算機，讓計算機代為操作，這樣即可減少成本的投入，也可以提高工作效率，這樣的計算機輔助系統將會在未來使用的越來越廣泛，越來越頻繁。第三，制造資源規劃系統，這個系統是指計算機對制造資源進行整體的統籌規劃，制定一定的計劃，這樣可以幫助企業更加有秩序的完成工作，使工作中的每一項花費都清楚明了，有一定的目標，員工實施起來也有一定的計劃，進行有的放矢的工作。第四，電腦整合計算系統，這項系統實施起來比較龐大，這項系統主要指的就是全部都為計算機管理，工作人員在工作前期輸入一定的程序，將

36、工作全權交付給電腦去執行，實現自動化操作流程，達到工廠無人化管理模式。這些科技發展的新系統都對成本會計造成了巨大的沖擊，在客觀上要求成本會計進行創新。（三）客觀經濟形勢對企業成本會計造成沖擊需要成本會計進行創新工業經濟社會人類開發自然資源的能力提高了，對資源的占有成了經濟發展的決定因素。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟，是一種新型的富有生命力的經濟形態。知識經濟下，新技術不斷涌現，先進的計算技術將普遍地運用到企業成本核算之中。成本會計以提供決策有用的信息為目標，使企業能夠適時作出決策，成為市場競爭中的強者。知識經濟時代成本會計與企業成敗是緊密相連的，企業必須適應新的生產要

37、素的消耗和企業資產結構的變化，改進成本的計算。知識經濟在企業資產中的比重越來越大，以無形資產為主，無形資產的內容有很多，對產品的形成產生重大影響的一些技術等無形資產才能夠計入產品成本。這些變化不僅對企業資產要素產生影響，而且間接影響其成本會計。知識經濟條件下，傳統的大規模的生產受到約束，單件小批的生產已越來越占據主導地位，成本結構可以反映產品的生產特點，有的大量占用設備引起折舊費用上升等。成本結構在很大程度上還受技術發展和生產規模的影響，產品成本結構發生了變化，企業原有的成本會計系統已不能精確地反映產品的消耗。在知識經濟條件下，產品的生產以自動化為主，先進的生產線取代了人工和傳統的設備。而在知

38、識經濟條件下，知識是經濟增長最活躍的因素，因此，這些客觀經濟形勢都召喚著成本會計進行創新。（四）市場競爭加劇對企業成本會計提出了更高的要求需要成本會計進行創新市場競爭是市場經濟的基本特征。在市場經濟條件下，企業從各自的利益出發，為取得較好的產銷條件為目標。通過競爭，實現企業的優勝劣汰，進而實現生產要素的優化配置。經濟全球化已顯示出強大的生命力，它對人們的思維方式等方面都造成了巨大的沖擊，現代企業應該去適應它，積極參與經濟全球化。伴隨著經濟全球化的發展模式的深入，我國的企業發展既要受到國內競爭的壓力，又要承受國外企業間的競爭壓力，如何面對激烈的市場競爭中脫穎而出，實現自身的長足發展，是企業經營的

39、核心。因此，在全球市場價格引導下，企業資源在全球范圍內實現最優置和充分利用必須依賴于企業成本會計的全球化。企業資源的消耗僅根據企業資源需求量來決定，從而永久性地降低成本。成本會計管理具有從長遠角度管理成本的良好機制，它客觀分析了企業成本活動引起的成本變化。同時，企業受到國內競爭的影響也越來越激烈，企業必須通過對于生產技術水平進行提升，降低生產成本，提高生產效率的方式來進行生產經營活動，這就使得成本會計所面臨的壓力更大。因此，無論是國際還是國內的市場競爭的加劇，都迫切需要對企業成本會計進行創新。（5） 現代企業制度的建立對企業成本會計提出了新要求需要成本會計進行創新現代企業制度是指以市場經濟為前

40、提，以規范和完善的企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，適應社會化大生產要求的一整套科學的企業組織制度和管理制度。現代企業資產具有明確的實物邊界和價值邊界，具有確定的政府機構代表國家行使所有者職能。企業有著剛性的預算約束和合理的財務結構，可以通過收購、兼并、聯合等方式謀求企業的擴展。在現代企業制度條件下，企業應該建立新的成本管理模式，要弄清楚社會主義市場經濟體制和現代企業制度的要求。產品成本結構難以區分，傳統的成本管理方法并不適用，這些產品本身成本難以確認。企業成本會計的原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于傳統工業時代。由于當前我國經濟發展越來越快，人們的需求越來越多樣化，所

41、以工業企業在生產中必須要通過靈活的改變來適應各類人群的需求。在現代企業制度建立的過程中，企業生產產品有著更短的周期，所以成本計算的周期會明顯不同于企業的生產周期，所以企業對于成本會計核算就有著更高的要求，同時也需要成本會計進行創新。三、新時期企業成本會計面臨的挑戰這一部分，筆者一方面提出了成本會計在理論層面面臨的挑戰，主要包括：新制造環境對成本管理理念的沖擊和傳統成本控制可能產生反功能行為等挑戰；筆者另一方面提出了成本會計在實務層面面臨的挑戰，主要包括：成本信息缺乏配比性以及成本攤銷偏低等挑戰。（1） 企業成本會計在理論層面面臨的挑戰1 新制造環境對成本管理理念的沖擊及成本結構的影響新制造環境

42、充分考慮了自然和諧，表現為環境友好和資源節約兩個特征，但是面對企業新制造環境的沖擊，如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，將會對傳統的成本管理體系帶來挑戰，主要表現在：對成本管理觀念和管理模式的影響。傳統成本管理觀念認為成本管理的立足點是生產，即對生產環節進行管理，可以說是一種“生產導向型”的成本管理。由于新制造環境具有高敏捷性、高效性和開放性，使得傳統成本管理觀念和模式已不能適應新制造環境的需要。從產品制造成本結構來看，20 世紀 70年代之前的制造費用僅為直接人工的 50%60%，而今天許多自動化程度高的工廠制造費用可高達直接人工的400%500%。以往直接人工成本占產品成本的 40%50

43、%，而今天不足10%，甚至僅占3%5%。從整個產品生命周期來看，產品規劃階段的市場調研費和預測費、產品設計階段的研究開發費、銷售階段的銷售折扣和產品使用階段的售后服務費比重日益上升。因此，不論產品制造成本，還是整個產品生命周期成本，其成本結構都發生了巨大變化。2傳統成本控制可能產生反功能行為且風險難以把握傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料

44、庫存積壓等等。（二）企業成本會計創新在實務層面面臨的挑戰1難以預料的資源浪費、成本計入過多兩型社會要求資源節約，但是傳統成本會計難以估計實際的剩余/閑置生產能力；或者不能預測資源與資源間的需求 (resource-to-resource needs) 以及資源利用的情況(計劃的剩余 / 閑置生產能力)；不是因為某種自己的產品與服務系列的原因而發生的閑置生產能力成本，而是由于不恰當地將成本費用計入該產品和服務之中而導致成本計算過大，從而使該產品和服務系列的管理者感到不平或不滿。2 成本信息缺乏配比性及資源配置的靈活性不足對于管理者而言，現行的成本會計信息缺乏一貫性，難以把握成本的真正動因，在進行

45、收益最佳化決策（例如，產品的合理化）時，無法克服產出層面存在的固定費用分配的問題；現有資源不充分，或者對資源配置無法作出適當的決策，如對部門之間人員的變動，以及設備的移動等情況難以作出有效的安置。3成本攤銷偏低及業績評價不準傳統成本會計核算方法因為沒有充分考慮固定費用、準固定費用、變動費用等經濟活動存在的能動性，因此，對未來資源的使用(future resource spending)以及其后續環節和產出成本的實際水平僅作了偏小的成本計算；但是走兩型社會道路，新型工業化道路，企業的生產活動中固定費用、準固定費用、變動費用等經濟活動存在的能動性越來越高，所以成本會計難以適應兩型社會的發展要求。另

46、外由于企業的計劃不準，導致計劃與實際的比較信息缺乏，從而難以采用確切的更正活動。四、新時期企業成本會計創新的具體思路這一部分，筆者從企業成本管理思想的更新、成本會計核算方法的創新以及現代成本會計理論應用的拓展三個層面來論述企業成本會計創新的具體思路。（一）企業成本管理思想的更新1成本管理的全局管理觀念全局管理觀念包括兩層含義:第一，所管理成本的全面性；第二，參與成本管理人員的全面性。從成本的內涵來看，對成本的理解應是全面性的。不僅包括生產過程中各種有形人力與物力的消耗，還應包括企業的規模，市場開拓、企業內部結構調整等無形耗費；不僅包括生產部門的成本，還包括研發、設計部門，營銷部門、售后服務部門

47、的耗費；不僅包括企業內部的成本管理，還包括與企業利益相關者的成本管理；不僅包括內部價值鏈的管理，還包括與供應商、消費者等外部價值鏈的管理。從成本管理的內涵來看，企業成本管理是一系列科學管理活動，是企業內部控制的重要組成部分，是綜合性、全面性的管理活動。因此，要求在管理過程中，不能僅憑管理層、領導者來進行，更重要的是要全體人員共同參與。全體成員包括各層次的員工，既包括領導者，還包括普通員工。成本的有效管理要求企業各個部門協調一致，共同努力，任何一個成員對成本管理的影響只是局部的，只有通力合作，才能實現全局管理。成本管理應上升到企業生產全過程、全方位及全員參與的高度，強化全局管理觀念。2 成本管理

48、的時間價值觀念在形成產品價值鏈的各個階段，時間對成本水平的影響越來越大。一方面，技術發展變革速度加快，產品生產周期縮短，現代市場競爭中的時間就是金錢，企業管理人員必須對市場變化做出迅速反應，產品首先投入市場，占領更多的市場份額，就意味著在競爭中能取得優勢。因此，必須投入足夠多的成本用于產品的開發、設計，用于縮短產品設計、開發、生產的時間，為企業爭取主動。這種管理理念，注重資源的優化組合與投向，將有限的資源在適當的時間進行利用，以時間競爭空間，拓展成本管理空間，這種以時間為對象的成本范疇顯得尤為重要。另一方面，時間對成本的影響還表現在與顧客相關的價值鏈，顧客購買商品，其價值不僅僅限于產品的基本功

49、能，而且還表現在其附屬功能及效用上。企業不僅要將產品賣到顧客手中，還要在售后根據顧客的意見和需求及時釆取措施，使顧客價值最大化。既要對產品出售后進行及時維護，又要為顧客潛在的需求進行成本投入，這樣既可以贏取顧客和市場，又可以及時掌握顧客和市場的動態，對新需求及時反應。如此，形成一種良性循環，使企業始終處于市場的最前沿。3 成本管理的權變觀念“權變” 一詞有“隨具體情況而變”的意思。成本管理的權變觀念，是說成本管理要隨著具體情況，跟隨環境的變化而變化。市場經濟環境下，成本管理為提高經濟效益而服務，在這瞬息萬變的市場競爭中成本管理應該不斷被賦予新的內容，管理重點、管理手段、管理范圍等都應該有所創新

50、與改變，以有效的滿足企業在市場競爭中的需要。并且不同的企業，其規模、所處行業、組織結構、生產方式等有所不同，應該根據自身企業的特點，應用成本管理理論，設計成本管理體系，制定成本管理制度，實施成本管理活動。4 成本管理的多動因管理觀念成本動因其實是作業成本法的核心內容，是指決定成本發生的重要的因素，它可以是一種因素、一個事項、一項活動或一種作業。在企業的成本構成中，包括很多成本，因此，其成本動因也是多方面的，不是單一的。按照庫拍和卡普蘭的“成本動因”理論將成本動因歸納為五類：數量動因、批次動因、產品動因、加工過程動因、工廠動因。而在作業成本法下，將成本動因分為執行動因、數量動因和強度動因。這就揭

51、示出，驅動成本發生的并不是唯一的因素。而現實中，也確實如此，傳統上將業務量作為成本唯一動因的觀念已經不適用，當今的產品，其設計、研發成本己經占了很大的比重，制造成本比重縮小，因此要從多動因的角度來研究成本,進而進行管理。成本管理中，要樹立多動因的管理理念，對形成企業成本的多項因素進行研究分析，有效地找出成本驅動因素，對其加以控制，可以提高成本管理的有效性。（二）成本會計核算方法的創新1作業成本法的深入實施作業成本法首先根據作業對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業中，并計算出作業成本；然后再按產品生產過程所消耗的作業量將作業成本計入到產品成本。作業成本法把產成品、資源作業或作業中心均作為成本

52、計算對象，并且按照成本動因來解釋成本動態。作業成本法的實施一般分為以下幾個步驟：第一，設定作業成本法實施的目標、范圍，組成實施小組。第二，了解企業運作流程，收集相關信息。第三，建立企業的作業成本核算模型，主要確定以下內容：企業資源、作業和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關系，各個計算對象的責任主體，資源作業分配的成本動因，資源到作業的分配關系，作業到作業產品的分配關系。第四，開發作業成本實施工具系統，作業成本的實施離不開計算機技術與相應軟件的支持，這些工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。第五，實施作業成本法，在建立作業成本核算體系的基礎上，輸入具體的數據，運行作

53、業成本法。第六，分析解釋作業成本運行結果，對作業成本的計算結果進行分析與解釋。 作業成本法的優勢在于：首先，能提供較準確的半成品和產成品成本的信息。其次，作業中心的劃分可以詳細分析企業制造費用增減變動的原因。最后，將成本控制的中心點更多地集中于作業的發生、產品的設計，而不是產品的產量，即關注的是產品成本增加的真正原因。作業成本法是20世紀80年代以來發展起來的一種成本管理方法，該方法提供的成本信息更加準確，更加適合于企業管理層做出正確的決策，對企業內部管理的推動作用尤其重大。2 標準成本法的深入實施標準成本法是指以標準成本為核心，通過標準成本的制定、執行、核算、控制、差異分析等一系列環節，將成

54、本的核算、控制、考核、分析融為一體，實現成本管理目的的一種成本管理方法。所謂標準成本是指通過認真調查分析和技術測定后制定的在有效經營條件下應當發生的成本。標準成本法運用的關鍵在于標準成本的制定，標準成本的制定包括直接材料、直接人工、制造費用的標準成本制定。在制定時，其中每一個項目的標準成本均應分為用量標準和價格標準。其中，用量標準包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等，價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率。標準成本的制定是采用標準成本法的前提和關鍵，因此必須根據現實條件確定標準成本，以達到成本事前控制的目的。標準成本確定后，根據實際發生的成本進行標準成本差異分析，包括變動成本

55、差異分析和固定制造費用差異分析，在固定制造費用差異分析時可以依據具體情況選擇二因素分析法或三因素分析法。最后根據差異分析進行賬務處理。標準成本法受到企業的歡迎以及廣泛運用在于其所固有的優勢：首先，標準成本法是先進管理思想的體現，該方法下，事前計劃、事中控制、事后分析環環相扣緊密相連，提高了成本管理的系統化。其次，有利于對成本管理工作進行考核，管理者可依據所確定的標準成本，對實際成本進行考核、控制，有利于及時發現實際成本與標準成本的差異，有利于加強考核的科學化程度，提高管理效率。最后，靈活性強，標準成本法可以與其他成本管理方法同時運用，避免了管理手段的單一性，有利于企業根據不同產品、不同生命周期

56、、不同戰略選擇不同的成本管理方法，提高了管理的效率。標準成本法也存在一些不足之處，如：增加了企業在成本管理上的投入，因為該方法的運用要求企業具有較高的電子信息化程度；標準成本法的計算量大，需投入大量的人力、物力、財力；標準成本會隨著時間的推移很快過時，要求不斷對標準成本進行修正。標準成本法是在特定背景，特定技術條件下產生的，雖然存在一些局限性，但如果合理的運用，可以有效提高管理效率、為企業生產經營活動的順利進行做出貢獻。3目標成本法的深入實施 目標成本法起源于20世紀60年代初期日本豐田汽車公司。當時，大多數美國公司及幾乎所有的歐洲公司，都是以成本加成法制定產品的價格，然而，他們剛把產品推向市

57、場便不得不開始削減價格，常常因為價格不正確而不得不放棄一種很好的產品。而日本豐田汽車公司就是釆用這種價格引導成本的機制避免了產品上市后價格的變化，避免重新設計產品而受到損失，從而取得了巨大的成功。 目標成本法是企業為保證目標利潤，以市場為導向，對生產過程中的產品進行生產設計、利潤計劃以降低成本的一種成本管理方法。其最大的特點是確定成本時是以市場為導向即基于市場給定的價格決定成本，其目的是在產品的研發及設計階段確定好產品的成本，而不是試圖在制造過程中降低成本。 目標成本法的實施分為三個階段：第一，以市場為導向設定目標成本，首先根據新品計劃和目標售價編制新品開發提案，其中，目標售價及預計銷量是與業

58、務部門充分討論后加以確定的。第二，計算成本差距，目標成本與公司目前估計產品成本相比較，可以確定成本差距，目標成本與估計成本的差額為成本差距，它是需要通過設計活動降低的成本目標值。第三，在生產階段運用持續改善成本法以達到設定的目標成本，新品進入生產階段后，檢查目標成本的實際達成情況，進行成本規劃實績的評估，確認責任歸屬，以評價目標成本規劃活動的成果，進入生產階段后，成本管理即轉向成本維持和持續改善，使之能夠對成本對象耗費企業資源的狀況更適當地加以計量和核算，使目標成本處于正常控制狀態。目標成本法的優點在于它著重于事前控制且容易將考核落實到位，在一開始就界定了成本的責任方，有利于劃清責任,進行業績考核。目標成本法可以對成本形成的全過程進行監控，保證企業的產品以特定的功