1、63 63備考2012會計從業考試會計基礎知識章節重點總結 全 深圳篇序言從2011年5月11日起，深圳市初級會計電算化、財經法規與會計職業道德、會計基礎實行統一的無紙化考試，通過考點電腦答題。各科考試均實行百分制，60分合格。當場顯示成績，連續兩次考試累計三科合格的即可申請會計從業資格證書。考試用書中的會計核算內容除重點介紹新企業會計準則內容外，考慮到我國現行大多數企業為小企業和入門會計人員應從最簡單的會計實務入手的實際情況，對可操作性的具體會計核算內容及舉例，以小企業會計制度為主進行了介紹。（本書第十章主要講的就是小企業會計制度，小企業會計制度的處理與新企業會計準則的處理差異還是比較大的，

2、在學習時要注意區分）一、教材內容重要層次1.最重要第三章會計等式與復式記賬會計等式；試算平衡；會計分錄；平行登記；第四章會計憑證原始憑證和記賬憑證的填制要求、審核內容及處理方法；第五章會計賬簿賬簿的種類；不同賬戶對應不同的賬簿形式；錯賬查找與更正；對賬等；第七章財產清查銀行存款余額調節表的編制；存貨和固定資產的清查處理等；第八章財務會計報告資產負債表和利潤表等填制。第十章主要經濟業務事項賬務處理2.重要第一章總論第二章會計要素與會計科目第六章賬務處理程序第九章會計檔案二、復習要求（四字）“準”：知識點把握準確；“深”：知識點深入領會；“靜”：復習時戒驕戒躁；“滿”：考場上充滿自信。三、分章節知

3、識點提示第一章總 論第一節會計概述一、會計的產生與發展西周王朝是我國奴隸社會經濟發展的鼎盛時期，當時已經出現了“會計”一詞。二、會計的概念及特征（單選、判斷）一種通俗的說法認為：會計就是記賬、算賬。（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的方法，對會計主體的經濟活動進行全面、綜合、連續系統的核算與監督，向有關方面提供會計信息，參與經營管理，旨在提高經濟效益的一種管理活動。（二）會計的基本特征1.會計以貨幣作為主要計量單位對經濟過程的計算與記錄，通常有實物量度、勞動量度和貨幣量度三種。2.會計擁有一系列專門方法 會計在對經濟活動進行核算、監督和分析時，形成了一整套有別于

4、其他工作的獨特方法。例如設置會計科目、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制財務報告等會計核算方法。會計最基礎性的工作就是運用這些方法，并結合其他技術和方法的運用實現會計工作的目的。3.會計具有核算和監督的基本職能4.會計的本質就是管理活動從職能屬性看，核算和監督本身是一種管理活動；從本質屬性看，會計本身就是一種管理活動。人們對會計本質的認識主要有幾種觀點：（1）管理工具論；（2）藝術論；（3）信息系統論；（4）管理活動論。（三）會計的其他特征1.以憑證為依據，記錄經濟活動過程并明確經濟活動的責任；2.對經濟活動提供的數據資料具有連續性、系統性、全面性和綜合性；3.會

5、計的事前、事中、事后監督，對經濟活動具有促進、控制、考核和指導作用。三、會計的基本職能（單選、多選）（一）會計的核算職能（也稱：反映職能）會計核算是最基本的職能（二）會計的監督職能（也稱：會計控制職能）會計監督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監督、事中監督和事后監督。（三）會計核算與監督職能的關系 會計核算與會計監督兩大基本職能關系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監督的基礎。四、會計對象和會計核算的具體內容（單選）（一）會計對象常表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。可概括如下：資金的投入 資金的運用 資金的退出所有者和債權人 供應、生產、銷 上交稅金、償還債務、

6、投入貨幣等資金 售的循環周轉 向投資者分配利潤（二）會計核算的概念、特點及意義會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環節，對特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地記賬、算賬、報賬，為有關方面提供（真實、完整）會計信息的具體管理活動。（三）會計核算的具體內容（會計對象的具體劃分）各單位在日常生產經營和業務活動中的資金運動稱為經濟業務事項。經濟業務事項包括經濟業務和經濟事項兩類。教材第十章就是按這個結構進行講解的小企業會計業務處理。第二節會計基本假設（選擇、判斷）一、會計主體 會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（

7、法人）并非是對等的概念。一般情況下，法人就是會計主體，而會計主體并非是法人。比如合伙企業不具有法人資格，但他卻是會計主體。二、持續經營 依據企業會計準則基本準則，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主體持續經營的前提下。三、會計分期 根據企業會計準則基本準則規定，會計期間分為年度和中期。這里的會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。所謂中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。四、貨幣計量 企業會計準則中規定：我國的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。考慮到外商投

8、資企業等業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，根據會計核算的實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業對外提供報表時，應該折合成人民幣，來提供以人民幣表示的財務報表。在境外設定的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續經營，沒有持續經營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現代會計。第三節會計基礎一、會計基礎的概念和種類會計基礎是指企業會計的確認、計量和報告的基礎。包括權責發生制和收付實現制。二、權責發生制 權責發生制要求凡是當期已經實現的收入、已經發生和應當負擔的費用，不論

9、款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。最大的優點是：更加準確地反映特定期間真實的財務狀況及經營成果。三、收付實現制 與權責發生制相對應的一種會計基礎是收付實現制，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制；事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。第二章會計要素與會計科目第一節會計要素（重要）一、會計要素的確認預算會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）五項。二、企業會計要素的確認資產負債表要素（一）資產三個特征：第一：過

10、去的交易或事項形成預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不能作為資產確認。第二：公司、企業擁有或者控制 第三：預期會給企業帶來經濟利益經濟利益：直接或間接的現金凈流入。1.資產的確認條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業（大于50%小于等于95%）；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。基本準則明確規定：“符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表”。比如盤虧資產計入“待處理財產損溢”科目借方，屬于資產類科目，但因其不符合確認條件，因為盤虧，不能再給企業帶來經濟利益，因此在編制報表前必須結轉處理，不在資產負

11、債表中列示。2.資產的分類流動資產，如貨幣資金、應收賬款、存貨等；非流動資產，主要包括長期股權投資、固定資產、無形資產以及長期待攤費用等。（二）負債1.負債的特征：第一：過去的交易或者事項形成的第二：一種現時義務（并非未來承諾）現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應付的利息作為一項負債確認。第三：現時義務的履行通常會關系到企業放棄含有經濟利益的資產。這是負債的一個本質特征。第四：負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現金和其他資產）或提供勞務來清償。負債的確認條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；二是未來流出的經濟利益的金額能夠

12、可靠地計量。2.負債的分類流動負債，如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、應付利息、應付股利、其他應付款、預提費用等；長期負債，如長期借款、應付債券、長期應付款等。（三）所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益具有以下特征：第一，除非發生減資、清算或者分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；第二，企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。2.所有者權益的形成來源（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權益的利得和損失。（利得、損失強調

13、非日常活動形成）。（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）。3.所有者權益的分類：所有者權益具體包括（以小企業為例）：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。留存收益包括：盈余公積、未分配利潤4.所有者權益的作用：實收資本：不能用于分配股利；資本公積：用于轉增資本；（接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備不得用于轉增資本）盈余公積：轉增資本、彌補虧損、分派現金股利；未分配利潤：留待以后年度向投資者進行分配。利潤表要素（四）收入1.收入的特征：（1）收入是企業在日常活動中形成的。日常活動：是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。（2）收入是與所有者投入資本無關

14、的經濟利益總流入。（3）收入會導致所有者權益的增加，能增加資產或減少負債或二者兼而有之。（4）收入只包括本企業經濟利益的流入。企業為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業的收入。銷售收入確認條件（同時滿足）：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關已發生或將發生成本能夠可靠的計量。2.收入、利得與收益的關系（單選、判斷）收益=收入+利得利得的主要特點：第一：利得是企業邊緣性或偶發性等交易或事項的結果

15、；第二：利得屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益；第三：利得在會計報表中通常以凈額反映。企業的收入：銷售商品、出租無形資產和固定資產、銷售原材料、提供勞務收入；企業的利得：接受捐贈、固定資產和無形資產等長期資產的處置凈收益、罰金收益。（都是凈流入，直接扣除了相關成本費用后的凈額）3.收入的分類以小企業制度為例，收入被分為主營業務收入、其他業務收入、投資收益和營業外收入等。主營業務收入包括：銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權收入（借出資金，對外投資）。其他業務收入：材料銷售、無形資產出租、包裝物出租、固定資產出租等。投資收益：對外投資取得的收益或發生的損失。營業外收入（利得）：固定

16、資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益，罰款凈收入等。（五）費用（選擇、判斷）1.廣義費用：包括費用和成本。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。將費用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。費用與成本的聯系與區別：聯系：成本實質上也是一種費用，是對象化了的費用。區別：費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關；成本與一定種類和數量的產品或商品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。由于發生費用的目的是為了取得收入，那么費用的

17、確認就應當與收入的確認相聯系。因此，確認費用應遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權責發生制原則、配比原則。（單選、判斷）費用具有以下特征：（1）費用最終會減少企業的資源；（2）費用最終會減少所有者權益。費用確認條件：（1）費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。（2）企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。（配比原則）（3）企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，

18、應當在發生時確認為費用，計入當期損益。（4）企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。（5）符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。2.組成與分類小企業會計制度重點介紹：生產成本、制造費用、期間費用。期間費用-管理費用、營業費用和財務費用（六）利潤1.利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2.利潤的分類利潤按照構成，可分為營業利潤、利潤總額、凈利潤。（結合利潤表學習）三、預算會計要素的確認（行政事業單位統稱為預算單位）（選擇、判斷）預算會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）五項。（一）資產

19、行政單位的不存在無形資產；不采用權責發生制，不遵循配比原則，不存在長期待攤費用。事業單位（特別是實行企業化管理的事業單位）有無形資產；有對外投資，有長短期投資；采用權責發生制原則，有應收項目等債權資產。（二）負債行政單位基本上都是由于結算原因而產生的應付未付款項。沒有銀行借款，更沒有長短期債券。事業單位（特別是實行企業化管理的事業單位）有借入款項；采用權責發生制原則，有應付項目；有應交稅金。（三）凈資產預算會計單位的凈資產中沒有實收資本，更沒有資本公積，也沒有盈余公積和未分配利潤，不實行資本保全的原則。預算會計單位的凈資產如果不考慮固定資產的增減變化，從年初至年末會隨著貨幣性資產的不斷耗用，一

20、般會逐步減少。（四）收入預算會計的收入主要是財政性資金收入，它不是預算單位的“經營”成果；它與預算單位的工作業績沒有必然的聯系。預算會計的收入則是專門用于費用開支的，因此不可能產生盈利。（五）支出預算會計的支出主要沒有收益目的，預算會計的支出主要按照收付實現制確認，主要不講究與收入的配比，預算會計的支出往往有著財政預算的約束，并按照國家制定的費用開支標準執行。四、會計要素的計量會計計量概述（一）會計計量的要求客觀性、有效性、經濟性（二）會計計量的基本內容會計六要素計量中，資產的計量是最為首要的、最為基本的，決定了資產計量在會計計量中居于核心地位。資產計量所取得的結果及其特性，是計量其他五要素的

21、基礎，并對其他五要素的計量結果產生重大影響。（三）會計計量單位貨幣量度、實物量度、勞動量度（四）會計計量屬性會計計量屬性又稱會計計量方法或會計計量的基礎。主要包括：第二節會計科目一、會計科目的概念（一）會計科目的含義（判斷）會計科目是按會計對象的經濟內容性質的不同而進行分類的標志，是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計科目的作用：1.會計科目是反映資金運動的方法。2.會計科目是組織會計核算的依據。3.會計科目是進行財務管理的手段。4.會計科目是加強宏觀管理，進行會計信息傳播的工具。（二）會計科目與會計賬戶的關系（選擇、判斷）在會計核算中，往往和互相通用。會計科目與會計賬戶是同一概念。

22、二、會計科目的分類（重要）（一）按其歸屬的會計要素分類企業會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通常可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。（二）按提供信息的詳細程度及其統一關系分類分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目和明細分類科目的關系是：總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。總分類科目及其所屬明細科目，共同反映經濟業務既總括又詳細的情況。（三）會計科目的其他分類三、會計科目的設置（一）會計科目的設置原則1.合法性原則2.相關性原則3.實用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。4

23、.其他原則：（1）完整性（2）穩定性（3）準確性（二）單位的總賬必須按照統一的科目名稱來設置（小企業會計制度）單位在執行新制度時，如沒有特殊情況，共設置的總賬、二級科目和三級科目都應與新會計制度會計科目表中的一級會計科目、二級會計科目和三級會計科目分別對應。這里特殊情況主要有兩種：1.特殊新事項。2.業務量需要。（三）常用會計科目企業會計準則應用指南一共是六大類；小企業會計制度是按企業會計科目按其所歸屬的會計要素不同進行的分類。分為五大類。（1）現金（1001）。本科目核算小企業的庫存現金。（企業會計：庫存現金）（4）短期投資（1101）。本科目核算小企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1

24、年（含1年）的投資。包括各種股票、債券、基金等，相應下設4個二級明細科目等。（企業會計：交易性金融資產）（19）待攤費用（1301）。本科目核算小企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等，小企業發生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。（企業會計不設置此科目）（32）應付工資（2151）。本科目核算小企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。（企業會計：應付職工薪酬）（33）應付福利費（2153）.。本科目核算小企

25、業提取的福利費。（企業會計：應付職工薪酬）（35）應交稅金（2171）。本科目核算小企業應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。小企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目核算。下設12個二級明細科目，其中在二級明細科目“應交增值稅”下可設置“進項稅額”等9個三級明細專欄。（企業會計：應交稅費）（36）其他應交款（2176）。本科目核算小企業除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、住房公積金等。（企業會計：應交稅費）（38）預提

26、費用（2191）。本科目核算小企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。（企業會計不設置此科目）（54）主營業務稅金及附加（5402）。本科目核算小企業日常主要經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。（企業會計：營業稅金及附加）（55）其他業務支出（5405）。本科目核算小企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。（企業會計：其他業務成本）（56）營業費用（5501）。本科目核算小企業銷售商品過程中發生的費用

27、，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。商品流通企業可不單獨設置“管理費用”科目，其核算內容并人本科目。（企業會計：銷售費用）（60）所得稅（5701）。本科目核算小企業當期發生的所得稅費用。 （企業會計：所得稅費用）第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式一、企業會計的會計等式（一）會計恒等式（單選）資產權益（靜態等式）資產=負債+所有者權益（

28、靜態等式）以上等式能直接反映出資金運動三個靜態要素之間的內在聯系和企業在某一時點的財務狀況，是資產負債表的基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。【例題多選題】下列引起資產、權益總額發生變動的業務有（）。a.借入款項存入銀行b.償還所欠貨款c.從存款戶中提取現金d.實現銷售收入，貨款暫未收到答疑編號2557010301正確答案abd答案解析c資產內部一增一減，不影響資產總額變化。（二）收入費用=利潤（動態等式）以上等式實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態要素之間的內在聯系和企業在某一時期的經營成果，說明了企業利潤的實現過程。是利潤表

29、的三個基本要素。收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業編制利潤表的基礎。（三）資產=負債+所有者權益+（收入-費用）從動態情況來看，企業會計要素的平衡公式應該是：資產=負債+所有者權益+利潤即：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=（負債+應付利潤）+（所有者權益+留存收益）或：資產+費用=負債+所有者權益+收入（動、靜態結合的會計方程式）最后這一等式反映了會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構成了資產負債表和利潤表的聯系紐帶。 二、預算會計的會計等式（一）資產=負債+凈資產（靜態會計方程式）變形：資產-負債=凈資產凈資產隨著資產、負債的變化而變化

30、，因此凈資產并不是預算會計的一個獨立的會計要素，它只是資產與負債變化的結果。（二）收入-支出=結余（動態會計方程式）（三）資產=負債+凈資產+收入-支出（動、靜態結合的會計方程式）預算會計的資產負債表就是根據第三個會計等式編制的。預算會計的資產負債表左方為資產和支出；右方為負債、凈資產和收入。第二節復式記賬記賬方法按其登記經濟交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。一、復式記賬法（一）概念和種類復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化

31、及其結果的一種記賬方法。（二）復式記賬法的原理理論依據：資產=負債+所有者權益二、借貸記賬法 （一）記賬符號借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會計科目所反映的經濟內容，借貸記賬方法與單式記賬法和其他復式記賬法相比的優點。“借”、“貸”符號的作用。【例題單選題】下列經濟業務，應在賬戶借方反映的是（）。 a.費用的增加額b.所有者權益的增加額c.資產的減少額 d.收入的增加額答疑編號2557010302正確答案a（二）借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。借方金額合計與貸方金額合計必須

32、相等。（三）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄1.會計賬戶、會計科目的對應關系會計科目之間形成的一定的相互關聯、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。2.會計分錄：第一，分析經濟交易或事項涉及的會計科目；第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。3.會計分錄分類：根據會計科目對應關系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄即一借一貸的會計分錄。復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。不

33、允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。【例題單選題】借貸記賬法的理論依據是（）。a.借貸平衡b.有借必有貸，借貸必相等c.復式記賬法d.資產=負債+所有者權益答疑編號2557010303正確答案d（四）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）1.試算平衡的含義平衡關系主要包括三個方面：（1）全部會計科目的借方期初余額合計數=全部會計科目的貸方期初余額合計數。（2）全部會計科目的本期借方發生額合計數=全部會計科目的本期貸方發生額合計數。（3）全部會計科目的借方期末余額合計數=全部會計科目的貸方期末余額合計數。2.試算平衡的分類試算平衡分為發生額試算平衡法與余額試算平衡法。如果借貸不平衡，

34、說明會計科目的記錄和計算肯定有錯誤，必須立即檢查，進行更正。但試算平衡表也有其局限性，一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發現的。如：（1）一筆經濟業務事項重復記錄；（2）借貸方同時漏記；（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；（4）用錯會計科目名稱。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記第四章會計憑證第一節 會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類（選擇）會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。會計憑證按照編制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況、明確有關經濟

35、責任的文字憑據。如出差乘坐的車船票、采購材料的發貨票、到倉庫領料的領料單等，都是原始憑證。（二）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證對經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。二、會計憑證的作用（多選）填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計核算的初始階段和基本環節，是一項重要的基礎性會計工作。會計憑證工作的作用主要體現在以下三個方面：（一）記錄經濟業務，提供記賬依據。（記錄、計量）（二）明確經濟責任，強化內部控制。（簽章、傳遞）（三）監督經濟活動，控制經濟運行。（強調事中控制）第二節原始憑證一、原始憑證的種類（單選、

36、判斷）原始憑證種類繁多，形式多樣，為方便使用。通常按其來源、填制手續和格式加以分類。二、原始憑證的基本內容原始憑證所包括的基本內容，通常稱為憑證要素，主要有：（一）原始憑證名稱；（二）填制憑證的日期；（三）憑證的編號；（四）接受憑證單位名稱（抬頭人）；（五）經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；（六）填制單位簽章、有關人員（部門負責人、經辦人員）簽章；（七）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（八）憑證附件。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1.記錄要真實。2.內容要完整。3.手續要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定人員的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本

37、單位公章；從外部取得的原始憑證，必須加蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。總之，取得的原始憑證必須符合手續完備的要求，以明確經濟責任，確保憑證的合法性、真實性。 4.書寫要清楚、規范。不得使用未經國務院公布的簡化字。大小寫金額必須相符且填寫規范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）原始憑證的填制，除需要復寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。小寫：金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。在金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“”。大寫：大寫金額前未

38、印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。5.編號要連續。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（判斷、選擇）7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。（二）自制原始憑證的填制要求1.一次憑

39、證的填削。2.累計憑證的填制。要點1：累計憑證是多次有效的原始憑證。要點2：工業企業用的限額領料單就是一種典型的累計憑證。要點3：特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。3.匯總憑證的填制。匯總憑證只能將同類內容的經濟業務匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經濟業務匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。四、原始憑證的審核（

40、選擇、判斷）（一）審核原始憑證的真實性日期、業務內容、數據是否真實。對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。（二）審核原始憑證的合法性公司章程、計劃、預算及合同的規定。（三）審核原始憑證的合理性是否符合增產節約、增收節支的原則，有無鋪張浪費等不合理現象。（四）審核原始憑證的完整性基本要素、日期是否完整，有關人員簽章是否齊全，附件明細清單等內容是否正確等。（五）審核原始憑證的正確性金額的計算及填寫。（六）審核原始憑證的及時性審核憑證上填列的日期與其反映的經濟業務事項發生或完成的時間是否相吻合，憑證是否按規定的程序及時送交會計機構等。 需要說明的是，原始憑證的審核，是一項嚴肅而細致的工

41、作，會計人員必須堅持制度，履行會計人員的職責。注意以下內容：（選擇、判斷）第一，對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以填制記賬憑證入賬；第二，對于真實、合法、合理但內容不完整，填寫有錯誤、手續不完備，數字不準確以及情況不清楚的原始憑證，應當退還給有關業務單位或個人，并令其補辦手續或進行更正；第三，對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。第三節記賬憑證一、記賬憑證的種類（選擇）對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位，可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。這時，記賬憑證不再區分收款、付款及轉賬業務，而將所有經濟業務統一編號，在同一格式的憑證中進行

42、記錄。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。 二、記賬憑證的基本內容（選擇）（一）記賬憑證的名稱；（二）填制記賬憑證的日期；（三）記賬憑證的編號；（四）經濟業務事項的內容摘要；（五）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（六）經濟業務事項的金額；（七）記賬標記；（八）所附原始憑證的張數；（九）制證、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求填制記賬憑證有助于使記賬更為條理化，保證記賬工作的質量，也能簡化記賬工作，提高核算效率。（多選、判斷）填制記賬憑證的基本要求如下：1.記賬憑證各項內容必須完整。2.記賬憑證應連續

43、編號，并根據不同的情況采用不同的編號方法。3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。4.填制記賬憑證的依據，必須是經審核無誤的原始憑證，可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6.填制記賬憑證若發生錯誤，應當重新填制。（結合第五章會計賬簿第五節錯賬更正方法學習）發現以前年度記賬憑證有誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的

44、空行處至合計數上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴密會計核算手續。 （二）收款憑證的填制要求（滿足記賬憑證填制要求后的進一步要求）收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收款后填甜的。收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“現金”或“銀行存款”科目；在憑證內所反映的貸方科目，應填列與“現金”或“銀行存款”相對應的科目；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業務事項重記或漏記；“金額”是指該項經濟業務事項的發生額；該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附

45、原始憑證的張數；最后分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。（三）付款憑證的填制要求付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強化對付款業務的管理。（四）轉賬憑證的填制要求適用范圍：不涉及現金、銀行存款收付時使用這一憑證類型。在同一項經濟業務中，如果既有現金或銀行存款的收付業務，又有轉賬業務時，應相應地填制收、付款憑證和轉賬憑證。四、記賬憑證的審核（多選）（一）內容是否真實。（二）項目是否齊全。（三）科目是否正確。（四）金額是否正確。（五）書寫是

46、否正確。出納人員在辦理收款或付款后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。（判斷、選擇）原始憑證的種類（單選、多選）分配標準憑證類別含義舉例來源不同外來原始憑證從其他單位或個人直接取得的發票、對外單位支付款項時取得的收據、飛機票、火車票自制原始憑證由本單位內部經辦業務的部門和人員填制的、僅供本單位內部使用收料單、領料單、限額領料單、產品出庫單、成品入庫單、借款單、工資發放明細表填制手續及內容一次憑證一次填制完成、只記錄一筆經濟業務收據、領料單、收料單、發貨票、銀行結算憑證累計憑證在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證“限額領料單”匯總原始憑證對一定時期內反映經濟業

47、務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單格式通用憑證由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證某省（市）印制的發貨票、收據，在該省通用；由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用專用憑證由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證領料單、差旅費報銷單、工資費用分配表、折舊計算表記賬憑證的種類分配標準憑證類別含義記錄經濟業務的范圍通用發生的所有業務專用內容收款憑證用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證付款憑證用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證轉賬憑證用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證填列方

48、式復式憑證將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證單式憑證每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證第四節會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞（多選、判斷）會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部各有關部門和人員之間的傳送程序。 會計憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞路線、傳遞時間和傳遞手續三個方面的內容。單位應根據經濟業務的特點、機構設置、人員分工以及經營管理的需要，明確規定會計憑證的聯次及其流程。二、會計憑證的保管（多選、判斷）會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證

49、歸檔保管的主要方法和要求是：1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。2.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。3.原始憑證較多時可以單獨裝訂。4.嚴格遵守會

50、計憑證的保管期限規定，期滿前不得任意銷毀。【拓展】每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。第五章會計賬簿第一節會計賬簿概述一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務事項的簿籍。二、作用（多選）（一）可以記載、儲存會計信息；（二）可以分類、匯總會計信息；（三）可以檢查、校正會計信息；（四）可以編報、輸出會計信息。三、會計賬簿的分類（選擇）賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征進行劃分。見下

51、表所示。（一）按賬頁格式分類兩欄式：普通日記賬。三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬。多欄式：收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬。數量金額式：原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬。（二）按外形特征分類訂本賬（優點、缺點）：總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。活頁賬（優點、缺點）：各種明細分類賬。卡片賬：固定資產明細賬。四、會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結果的載體。會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應用。兩者之間的區別在于賬戶具有一定的格式和結構，用于反映會計要素增減變動情況及其結果。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。（二）賬戶的基本結構在會計實務中賬戶的基本結構通常簡化為t字型（丁字型）賬戶，t型賬戶的基本結構如下：通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額。賬戶基本結構包括：賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減