1、企業所得稅要點 第 20 頁 共 20 頁納稅義務人（熟悉，能力等級2）個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。應納稅所得額收入的確認一般收入的確認；特殊收入的確認；處置財產收入的確認、相關收入實現的確認。（一）一般收入的確認1銷售貨物收入確認的一般規定企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。收入的范圍和項目收入確認的具體規定1.銷售貨物收入（1）銷售商品采

2、用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。2.提供勞務收入（提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入）（1）安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。（2）宣傳媒介的收費在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進

3、度確認收入。（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）會員費。會籍會員費+其他單項商品服務費方式即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務費方式收益期內分期確認（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務

4、費，在相關勞務活動發生時確認收入。3.轉讓財產收入4.股息、紅利等權益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現5.利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現6.租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現7.特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現8.接受捐贈收入在實際收到捐贈資產時確認收入的實現（受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業另外支付的相關稅費）9.其他收入是指企業取得的上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入

5、、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認收入的范圍和項目收入確認的具體規定1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現2采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。3銷售商品以舊換新的銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。4商業折扣條件銷售應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收

6、入金額。5現金折扣條件銷售應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。6折讓方式銷售企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。7買一贈一方式組合銷售企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。8.持續時間超過12個月的勞務企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現9.采取產品分成方式取得收入以企業分得產品

7、的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定10.非貨幣性資產交換及貨物勞務流出企業企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務（三）處置資產收入的確認分類具體處置資產行為計量內部處置資產所有權在形式和內容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產移至境外的除外）（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（2）改變資產形狀、結構或性能（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產所有權屬的

8、用途相關資產的計稅基礎延續計算資產移送他人所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產所有權屬的用途屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入不征稅收入和免稅收入（熟悉，能力等級3）收入種類范圍免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入：符合條件的非營利

9、組織下列收入為免稅收入（新增）：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除中華人民共和國企業所得稅法第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；3.國務院規定的其他不征稅收入?！鞠嚓P鏈接】企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除?？鄢瓌t和范圍（掌握，能力等級3）要點具體規定扣除原則（5個）權責發生制原

10、則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍（5個）與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出具體項目和標準按照實際生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪、社保、財險、向金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保護費限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經費、工會經費、招待費、公益捐贈廣告費、向金融機構以外的借款利息、手續費及傭金限定手續扣除總機構分攤的費用、資產損失限定用途扣除環境保護專項基金1成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費，即企業銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（

11、包括技術轉讓）的成本。企業外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。2費用，可扣除的費用，是指企業在生產產品及提供勞務等過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。費用項目應重點關注問題銷售費用廣告費和業務宣傳費是否超支；管理費用（1）招待費是否超支（3）保險費是否符合標準財務費用（1）利息費用是否超過標準（金融機構同類同期）；（2）借款費用資本化與費用化的區分。3稅金準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發生當期扣除通過計入銷售稅金及附加在當期扣除消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費在當期扣除房產稅、車船稅

12、、城鎮土地使用稅、印花稅等在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等4損失（1）損失的范圍指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。（3）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5其他支出扣除項目的標準1工資、薪金支出。企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。2利息費用（1）

13、非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。（3）關聯企業利息費用的扣除（新增）核心內容：進行兩個合理性的衡量總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性給定債資比例，金融企業5:1；其他企業2:1結構合理性的衡量結果超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。關聯方利息支出的其

14、他規定：企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業向自然人借款的利息支出向關聯方自然人借款的利息支出企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方比例和標準），準予扣除。向非關聯方自然人借款的利息支出企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；企

15、業與個人之間簽訂了借款合同。3社會保險費和其他保險費（教材上的3和10）保險費的扣除如下：符合標準的社會保險五險一金（可扣除）經營財險和責任險（可扣除）保險費財險個人家庭財險（不可扣除）商業保險符合標準的補充社保（可扣除）壽險其他壽險（不可扣除）【相關鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，不得在企業所得稅前扣除，而且在支付時應計算繳納個人所得稅。4借款費用企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用

16、，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。5匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與所向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。6環境保護專項資金企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。7租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除

17、。8有關資產的費用（1）企業轉讓各類固定資產發生的費用：允許扣除；（2）企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。9總機構分攤的費用非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。10勞動保護費企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。方向來源增值稅所得稅勞動保護用品外購貨物可以抵扣進項可以列支自產貨物不計收入、不計銷項不屬于企業所得稅的應稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進項在職工福利限度內支出自產貨物視同銷售計銷項屬于企業所得稅

18、的應稅收入11.資產損失（1）企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；（2）企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規定扣除。12手續費及傭金支出【解釋】2010年新增。對于手續費、傭金支出有五個方面的限制：第一，手續費、傭金有支付對象限制。手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格中介服務企業或個人。第二，手續費及傭金支出有開支比例限制。對于保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費

19、收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。第三，手續費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。第四，手續費和傭金有支付方式限制。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。第五，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。19.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除?？煽鄢捻椖繙视杩鄢南薅瘸^規定比例部分的處理13.職工福利

20、費不超過工資薪金總額14的部分不得扣除14.工會經費不超過工資薪金總額2的部分不得扣除15.職工教育經費不超過工資薪金總額2.5的部分準予在以后納稅年度結轉扣除15.軟件企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，不能準確劃分的，一律計入教育經費合并計算據實全額扣除，（教育經費-培訓費）后的費用按職工教育經費的標準計算扣除16.業務招待費按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5不得扣除17.廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15的部分準予在以后納稅年度結轉扣除17.化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業

21、）收入30%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除17.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費一律不得在計算應納稅所得額時扣除一律不得扣除18.企業實際發生的公益性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除不得扣除18.為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會的捐贈可據實全額扣除【相關鏈接】注意問題：v 業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算限度的基數都是當年銷售（營業）收入，銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入、投資收益。v 非公益性捐贈不得

22、扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整。v 公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件列舉的公益事業。（2）渠道條件。縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。v 公益捐贈中的年度利潤的基數利潤，是按照政府規定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數額。v 公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。不得扣除的項目（掌握，能力等級3）計算應納稅所得額時不得扣除的項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）不符合稅法規定的捐贈支出；（6）

23、贊助支出（指企業發生的各種非廣告性質的贊助支出）；（7）未經核定的準備金支出（指企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金）；【新增內容】對原來稅法規定提取的準備金余額的沖抵2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。即原提取未用的準備金的余額不做轉銷處理，像留抵稅額一樣等著今后實際的損失來沖減。（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入

24、無關的其他支出。虧損彌補（掌握，能力等級2）可彌補的虧損是稅法口徑應納稅所得額的負數而非會計口徑。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。資產的稅務處理一、固定資產的稅務處理（熟悉，能力等級2）固定資產的概念只強調使用時間，不強調價值。（一）固定資產的計稅基礎6種情況，大多與會計規定一致或相近（二）固定資產折舊的范圍下列固定資產不得計算折舊扣除（7項）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產以融資租賃方式租出的固定資產已足額提取折舊仍繼續

25、使用的固定資產與經營活動無關的固定資產單獨估價作為固定資產入賬的土地其他不得計算折舊扣除的固定資產（三）固定資產折舊的計提方法（1）投入使用月份的次月起計算折舊，停止月份的次月起停止計算折舊。（2）固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。（3）固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。（四）固定資產折舊的計提年限除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。二、

26、生物資產的稅務處理（了解，能力等級2）（一）生物資產的分類生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。稅法只對生產性生物資產作出了計稅基礎和折舊的規定。（二）生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：1.林木類生產性生物資產，為10年；2.畜類生產性生物資產，為3年。三、無形資產的稅務處理（熟悉，能力等級2）1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創商譽；（3）與經營活動無關的無形資產；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.無形資產的攤銷（1）無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。（2）無形資產的攤銷年限

27、不得低于10年。（3）作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。（4）外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。四、長期待攤費用的稅務處理（了解，能力等級2）企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。1已足額提取折舊的固定資產的改建支出。2租入固定資產的改建支出。3固定資產的大修理支出。4其他應當作為長期待攤費用的支出（自支發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年）【注意】固定資產的修理支出不等同于固定資產的大修理支出。固定資產的修理支出可在發生當期直接扣除；固定資產的大修理支出，則要按照固定

28、資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。五、存貨的稅務處理（了解，能力等級2）存貨的成本計算方法不能使用后進先出法。六、投資資產的稅務處理（了解，能力等級2）（一）投資資產的成本1通過支付現金方式取得的投資資產購買價款2通過支付現金以外的方式取得的投資資產公允價值+支付的相關稅費（二）投資資產成本的扣除方法企業對外投資期間，投資資產的成本不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。七、稅法規定與會計規定差異的處理（熟悉，能力等

29、級2）1企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。2清算所得企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。【歸納分析】投資方從清算企業分得的剩余資產，“兩步減除”：減除減除投資成本投資方從清算企業分得的剩余資產相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應分得的部分收回投資成本不繳所得稅屬于來自境內居民企業的股息紅利免稅余額0，屬于投資資產轉讓所得余額0，屬于投資資產轉讓損失余額資產損失稅前扣除的所得稅處理一、資產損失的定義（熟悉，能力等級2）【注意辨析】稅法沒有明確將無形資產損失列入資產

30、損失范圍。二、資產損失扣除政策（了解，能力等級2）（一）可扣除的財產損失損失項目損失原因可確認損失現金損失短缺短缺額減除責任人賠償后的余額貨幣性存款存入的法定機構依法破產、清算或政府責令停業、關閉確實不能收回的部分確認損失壞賬損失除貸款類債權外的應收、預付賬款1、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；4、與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；5、因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

31、6、其他條件。減除可收回金額后確認貸款類債權列舉的十二種情形按未能收回的貸款損失確認股權投資損失1、被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；2、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；3、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；4、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。投資額減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失【注意】沒有涉及股權

32、轉讓損失固定資產和存貨損失盤虧的固定資產或存貨該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額毀損、報廢的固定資產或存貨該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額被盜的固定資產或存貨該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額對于企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。（二）關于財產損失的其他政策（熟悉）1收回已扣除損失的資產需要計列收入2境外損失不能影響境內所得3損失扣除需要合法證據、證明三、資產損失稅前扣除管理（熟悉，能力等級3）（一）申報扣除損失的時間性要

33、求企業發生的資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。（二）資產損失的審批企業實際發生的資產損失按稅務管理方式分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失兩大類。1自行計算扣除的資產損失范圍（熟悉）（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產和存貨發生的資產損失；（2）企業各項存貨發生

34、的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。2資產損失審批申請的截止日和審批決定日省級稅務機關負責審批的，受理之日起30個工作日內做出具體決定；省以下機關審批時限由省級稅務機關在不超過省級時限的范圍內確定；情況復雜需要延期的延期不得超過30天。稅務機關

35、受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。3其他重要規定（1）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；（2）下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失（p354）：債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；行政干預逃廢或者懸空的企業債權；企業未向債務人和擔保人追償的債權；企業發生非經營活

36、動的債權；國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；其他不應當核銷的企業債權和股權。企業重組的所得稅處理一、企業重組的一般性稅務處理方法（掌握，能力等級3）1企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港、澳、臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。2企業債

37、務重組，相關交易應按以下規定處理：（1）以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。（2）發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。（3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。（4）債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。3企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理（教材356頁）：（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。（2）收購方取得股權或資產的計

38、稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。4企業合并，當事各方應按下列規定處理：（1）合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。（2）被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。5企業分立，當事各方應按下列規定處理：（1）被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。（2）分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。（3）被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。（4）被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（5）企業分立

39、相關企業的虧損不得相互結轉彌補。二、企業重組的特殊性稅務處理方法（了解，能力等級3）教材356頁1企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：一個目的、兩個連續、兩個比例。（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。2企業重組符合通知規定的5個條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可

40、以按以下規定進行特殊性稅務處理：（1）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。（2）（5）股權收購、資產收購、企業合并、企業分立規定的比例條件：股權收購和資產收購不低于被收購企業股權、資產比例的75%，股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業合并和分立股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；重組交易各方按上述1至5項規定對交易中股權支付暫不確認有

41、關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失（被轉讓資產的公允價值被轉讓資產的計稅基礎）（非股權支付金額被轉讓資產的公允價值）。3企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港、澳、臺地區）的股權和資產收購交易，除應符合本通知的五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：（1）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企

42、業的股權；（2）非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；（3）居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資；（4）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。4在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續企業資產占分立前該

43、企業全部資產的比例計算。5企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。6企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。房地產開發經營業務的所得稅處理一、房地產開發經營業務的概念（熟悉，能力等級2）企業房地產開發經營業務包括土地的開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品的一系列經營活動。除土地開

44、發之外，其他開發產品符合下列條件之一的，應視為已經完工：（1）開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。（2）開發產品已開始投入使用。（3）開發產品已取得了初始產權證明。二、收入的稅務處理（熟悉，能力等級3）1開發產品銷售收入的范圍銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入；未納入開發產品價內并由企業之外的其他收取部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款項進行管理。2合同銷售額確認收入的實現（教材359頁）（1）采取一次性全額收款方式銷售開發產品的

45、，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日確認收入的實現。（2）采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。（3）采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。（4）采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現。3企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，

46、或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。確認收入（或利潤）的方法和順序為：（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定；（3）按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。4企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定：房屋狀況位置預計利潤率標準非經濟適用房省、自治區、直轄市和計劃單列市政府所在地域城區和郊區不得低于15%地級市城區和郊區不得低于10%其他地區不得低于5%經濟適用房、限價房、危改房不得低于3%5企業銷

47、售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。6企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協議的，自開發產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現。三、成本、費用扣除的稅務處理（熟悉，能力等級3）1基本扣除規范強調“已銷”企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定

48、扣除。已銷開發產品的計稅成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和已銷開發產品的計稅成本按下列公式計算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本成本對象總可售面積已銷開發產品的計稅成本=已實現銷售的可售面積可售面積單位工程成本2日常維護、保養、修理等實際發生的維修費用承認其用于已銷售或已完工的開發產品企業對尚未出售的已完工開發產品和按照有關法律、法規或合同規定對已售開發產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養、修理等實際發生的維修費用，準予在當期據實扣除。3公用部分強調與銷售收入的配比關系企業將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按

49、規定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。4基本配套設施電站水廠等，視其營利性與否有不同處理是否營利性成本費用扣除規則非營利性的基本配套設施作為公共配套設施處理營利性的基本配套設施開發企業自用的按照建造固定資產單算成本開發企業非自用的按建造開發產品單算成本5合建的通訊、醫療、學校設施經濟補償可抵扣建造成本6按揭擔保金不得減少計稅所得，但發生損失可以據實扣除7委托境外銷售的傭金支出不超過委托銷售收入10%的限額企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。8利息支出財務費用性質的合理的利息可以稅前扣除9損失有條件地扣除企

50、業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。企業開發產品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關規定審核確認后準予在稅前扣除。10折舊有限制規定企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。四、計稅成本的核算方法（了解，能力等級3）基本規定一覽要點規定房地產開發計稅成本的概念是指企業在開發、建造開發產品（包括固定資產，下同）過程中所發生的按照稅收規定進行核算與計量的應歸入某項成本對象的各項費用計稅成本對象的確定原則（1）可否銷售原則；（2）分類歸集原則；（3）功能區分原則；（4）定價差異原則；（5）成本差

51、異原則；（6）權益區分原則開發產品計稅成本支出的內容（1）土地征用費及拆遷補償費；（2）前期工程費；（3）建筑安裝工程費；（4）基礎設施建設費；（5）公共配套設施費；（6）開發間接費【相關鏈接】這些內容與土地增值稅中房地產開發成本的內容基本一致，但是扣除方式存在差異。企業所得稅的計稅成本按照成本對象歸集核算，最終是在企業在一個納稅期間（年度）的扣除；土地增值稅的成本是按照項目扣除關注364365頁7107此房換此地，此房換彼地接受的土地使用權的成本=實物支付開發產品的市場公允價+土地轉移中付出的相關稅費+支付的補價-收到的補價8幾種特殊的可預提的費用9停車場的不同處理單建還是地下設施10結算成

52、本的支出應該有合法的憑證五、特定事項的稅務處理（了解）聯合開發；以土地換產品。應納稅額的計算居民企業應納稅額的計算（查賬征收）境外所得抵扣稅額的計算應納稅額的計算居民企業核定征收應納稅額的計算非居民企業應納稅額的計算房地產開發企業所得稅預繳稅款的處理一、居民企業應納稅額的計算（掌握，能力等級3）（一）直接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整項目金額二、境外所得抵扣稅額的計算（掌握，能力等級3）我國稅法規定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則

53、。（一）抵免適用情況1對進行境外經營所得已納稅款的抵扣（總分機構之間）直接抵免（1）居民企業來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。2對進行境外投資所得已納稅款的抵扣（母子或母子孫機構之間）間接抵免居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。3不可抵免的境外涉稅項目：（新增，易出多選）（1）錯繳錯征的境外稅款（2）按照稅收協定不該征收的境外

54、稅款（3）因少繳或遲繳境外所得而追收的利息、滯納金和罰款（4）得到實際返還或補償的境外繳納稅款（5）免征我國所得稅的境外所得負擔的境外所得稅款（6）按規定使用扣除法已從所得中扣除的境外所得稅稅款4、5間接抵免采用直接或間接持股20%的三層抵免為限6饒讓抵免的規定（二）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某國（地區）的應納稅所得額境內、境外應納稅所得總額?！窘忉尅抗街械乃檬嵌惽八茫ê愃茫┰摴娇梢院喕桑旱置庀揞~=來源于某國的（稅前）應納稅所得額我國法定稅率（三）抵免限額的具體應用1理論應用用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小

55、者在境內外合計應納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據實扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。2實際應用（申報表應用）境外是否補稅需要單獨計算。從申報表順序看：利潤總額調整項目金額（調整時剔出境外所得）境內應稅所得稅率應納境內所得稅+境外所得應納所得稅額（抵扣限額）-境外所得免抵所得稅額（抵扣限額與實納較小者）境內外實際應納稅額三、居民納稅人核定征收應納稅額的計算（能力等級3）核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報