1、籌建期間的涉稅問題處理匯總在2011年的快訊中，我辦就企業籌建期間開辦費相關問題進行過解析。隨著新法規的頒布，個別政策已經發生變化。現對籌建期間的涉稅問題進行重新整理、分析如下： 一、一般而言，籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間，工商營業執照上注明的日期是公司注冊成立之日，二者沒有必然聯系。無論是否已經進行工商注冊登記，只要企業在開始生產、經營(包括試生產、試營業)之前發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出都應作為開辦費處理。此間發生業務招待費、廣告和業務宣傳費，如

2、何進行稅務處理，則應根據相關法律法規確認。 二、企業從事生產經營前發生的籌建費應包括取得工商營業執照前的支出，但取得的發票上名稱應該是名稱預先核準通知書上注明的公司名稱(企業籌辦處、投資方或經辦人名稱等)。如果發票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據，證明兩個公司為同一公司，否則不能稅前扣除。 三、關于開(籌)辦費的處理。國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知(國稅函200998號)規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，一經選定，不得改變。開辦費在開始經營之前不

3、是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。四、籌建期間不能計算為虧損年度。國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)明確，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函200998號文件第九條在開始經營之日的當年一次性扣除或按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理。所以，該企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業自開始生產經營的年度”，應是指企業的各項資產投入

4、使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。 五、企業籌建期間無須進行企業所得稅匯算清繳。國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知(國稅發200979號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。從上述規定來看，企業所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業在籌建期，沒有生產、經營，應當不用匯算清繳。 六、籌建期間的業務招待費與廣告費的處理。根據新頒布的關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告201215號）第五條規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。即業務招待費