1、 淺談股份制企業制度中的內部審計在我市建立社會主義市場經濟體制、轉換企業經營機制、建立股份制企業制度的過程中，內部審計的理論和指導思想如何改進和發展，以更好地發揮內部審計的職能作用，是當前亟需研究的課題。本文擬就股份制企業制度中內部審計的地位、職能和作用以及審計人員素質作一初步探討。一、企業內部審計的地位1、內部審計與外部審計的關系。企業內部審計與國家審計有著廣泛的聯系，內部審計是國家審計的基礎，內部審計要主動配合國家審計機關的工作，爭取國家審計機關的支持，接受國家審計機關的指導；另一方面，內部審計要接受國家審計機關的檢查和監督。從國家的審計角度來看，內部審計僅僅是部門或單位內部控制的一個組成

2、部分，國家審計機關對內部審計工作的檢查和監督是對內部審計的促進和支持。從某種意義上看，內部審計是國家審計和延伸。隨著近20年的改革開放，社會主義市場經濟發生了深刻的變化。一是在審計的目的上突破了單一產權觀念，樹立了維護多元產權的觀念，內部審計既要維護投資者的資產保值增值，還要維護投資者和經營者的共同利益。在股份制企業中，內部審計是企業深化改革的需要，是建立企業制度的重要內容，是企業自我約束機制的重要組成部分，是集約經營提高經濟效益的需要。2、內部審計機構的隸屬關系。我們認為，這是企業內部審計地位最直接的體現。內部審計的地位決定著審計機構隸屬關系；反過來，審計隸屬關系層次越高，機構設置越合理，審

3、計的職能作用就發揮得越好，內部審計地位就越高。目前，我國企業內部審計機構隸屬關系大體有三種形式：一是在財務部門設置審計機構，一般受財務部門的領導。在這種形勢下，內部審計工作受制于財務部門負責人，并且很難越出財務審計的范圍，而且審計財務工作的合規性和會計資料的合法性也會受到牽制，內部審計缺乏必要的獨立性。因此，這種形式不適應建立股份制企業制度的要求。二是審計機構與紀委監察部門合署辦公，一般受企業的紀委書記領導，還有受企業法人委托由總會計師或行政副職領導。在這種形式下，雖然內部審計機構的工作不受財務部門的牽制，但其組織地位與股份制企業制度中審計工作的任務不相稱。因為，股份制企業制度中的內部審計應是

4、獨立檢查會計帳目、監督財務收支真實、合法、效益的行為，而監督、檢查和管理是權力者的行為，沒有最高權力者的受權，內部審計勢難發揮其職能作用，因而這種組織地位也有很大的局限性。三是企業獨立設置設計機構，由企業法人代表或企業主要負責人領導，在這種形勢下，內部審計地位超脫，有較強的獨立性，內部審計人員接受企業主要負責人的授權行使檢查、監督、控制、管理職能，所受干擾較小，能夠發揮內部審計應有作用。因此，這種形式是可行的。企業內部審計隸屬關系是企業審計地位的重要方面，在建立企業過程中，隨著投資主體多元化、企業內部審計將突出為投資者和經營者共同服務這一顯著特點。投資者和經營者都需要對企業各個環節進行檢查、監

5、督和控制。投資者需要服務的是投資的方向、投資的回報、投資的效益。經營者需要服務的是經營的方針、經營的管理、經營的效果。圍繞企業公司改造和股份制改革，大型企業在放權與集約經營過程中，就探討在董事會下設立審計委員會，建立總審計師負責制，并實行向董事會提交審計制造制度，強化企業監督和保證體系，使內部審計在企業高層管理和決策中發揮建設性作用。3、怎樣確立內部審計在股份制企業中的地位關系。一般企業內部審計開展工作困難比較多，尤其是內部審計同企業財務機構之間不協調的問題比較突出。從表現上看，這是一個工作不協調問題，實質上反映了如何確定內部審計的企業地位問題，按國家審計署的有關規定，“內部審計機構在本單位主

6、要負責人直接領導下，依照法律、法規以及本部門、本單位的規章制度，對本單位及所屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督和權檢查權，對本單位主要領導負責并報告工作。”這是關于內部審計地位的權威規定，給人一種內部審計機構在企業處于“鶴立雞群”的特殊地位。其實并非如此，企業內部各職能部門是由企業某副職分管，即也是主要負責人授權的，在主要負責人領導下，行使其在某一方面的決策或指令，實質是企業主要負責人的管理觸角深入到企業的各個活動之中。在這種情況下，內部審計成了在主要負責人領導下，監督其發生的指令或作出的決策執行情況，雖然有監督某位分管副職執行指令或決策的正確性，但審計部

7、門的負責人畢竟是屬于企業中層領導，不能也無法監督經理層的經營行為的。這樣看來企業內部審計地位并沒有什么特殊地位，因為內部審計在開展工作過程中，除涉及重大經濟案件和某些個人的問題需要直接報告主要負責人外，對企業管理中存在的處理技術和方法上的失誤及錯誤，完全應該首先聽取有關人員的意見，由有關人員自己糾正。若互不通氣，直接報告主要領導，既不利于及時糾正錯誤，也不利于協調工作關系，更不利于提高整個企業辦事效率和運作水平。因此，內部審計的特殊地位并不特殊，關鍵是如何去把握。二、關于股份制企業內部審計的職能企業內部審計的職能是指企業審計工作客觀具有的功能，是審計內在的本質屬性，它隨著社會經濟責任的擴展和企

8、業內部經營管理的需要逐步演變和發展。關于企業內部審計的職能，傳統審計學有著不同的看法，主要觀點有三種：1、認為內部審計具有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證職能；2、認為內部審計具有管理了能和服務職能；3、認為內部審計具有監督職能、促進職能和鑒職能。本人認為，新企業制度下的內部審計具有動態監督、管理控制和決策服務三大職能。第一，動態監督職能。在企業更多地受國家計劃干預的條件下，審計監督往往被界定為在規定的范圍和時間內，重點進行企業財務收支和財經紀律方面的審查，審計工作本身任務被動，監督滯后，相對處于一種不活躍的靜態監督狀態。在建立現代企業制度過程中，隨著計劃經濟向市場經濟的轉變，國家逐步改革稅民體制

9、、價格體制、金融體制，企業之間、行業之間的比較優勢正在迅速轉移。企業為了在市場競爭中立于不敗之地，必然要對影響企業競爭力的各項要素進行重新組合，并千方百計加強科學管理，提高自身實力。在這種情況下，健全內部審計制度成為企業發展的自我需要，加強內部審計就成為企業的自覺行為，從而使內部審計表現得更加活躍，具有動態性的主動參與意識。其主要表現為，在審計的重點上，將突出對經營管理狀態的動態監督；在審計的內容上，以效益審計、責任審計和內控制制度審計為主；在審計方法上，審計與調研相結合，由事后監督向事前控制轉變，并加強綜合審計；在審計的手段上，逐步向現代審計手段過渡。第二，管理控制職能。長期以來，我國審計學

10、界強調的是內部審計的監督職能，忽視深化管理職能， 或把它作為計劃經濟條件下國家審計管理職能的延伸，這種認識在當時條件下無疑是有根據的。但是，在股份制企業制度中就脫離了發展的形勢。因為，管理控制職能已經成為股份制企業制度內部審計的固有能力，是企業深化改革的必然要求。它同以往片面認識的國家審計職能作用的延伸的區別在于這種管理控制職能不同于管理職能，這種認為內部審計具有管理職能就意味著內部審計人員去實施管理行為的認識是錯誤的。可以肯定，隨著股份制企業制度的建立和運行，隨著企業改革的不斷深化，企業內部審計在評價企業計劃、預算方案、投資可行性方面，在評價生產組織內控制度的有效性方面，在揭示企業經營中存在

11、的弊端方面，發揮出越來越重要的作用，因而它的管理控制職能也越來越清楚地顯現出來并發揮出越來越重要的作用。第三，決策服務職有。長時間以來，人們習慣于把企業的內部審計的服務職能理解為，一方面為完成企業領導人交辦的工作任務，另一方面為國家審計機關及上級管理部門服務。事實上這種認識帶有很重要的計劃經濟特色。首先，所謂完成國家審計機關任務的服務職能，說白了無非是國家審計在企業的延伸，體現為行政操作，并不能成為真正意義上的服務職能。在現代企業制度的逐步建立，使政府對企業經濟活動由直接行政管理轉向間接的經濟責任關系，企業依法自主經營、自負盈虧，逐步成為適應市場的法人實體和競爭主體。毫無疑問，傳統意義上的服務

12、職能，將隨著股份制企業制度的確立而失去其存在的必要與可能。其次，所謂完成領導人交辦的任務的職能，具有較大的不確定性。同時這種認識容易把內部審計引入到等同于企業其他經濟管理工作的誤區，從而否定了企業內部的特性。在以后企業制度對內部審計工作提出了更高的要求，也賦于它更高的地位，內部審計的服務職能因此而有了質的飛躍，即由泛泛地完成領導交辦的工作任務，逐步轉移到領導決策服務上來。如在內部承包經營中，通過內部審計，給企業法人代表提供有效數據，為承包考核兌現和制訂出新的一年承包經營目標打好基礎。又如在企業內部重組改制撤并中，通過審計摸清家底，防止資產流失，避免不必要的損失和浪費。為領導正確決策提供客觀真實

13、的依據。再如通過對廠長(經理)任職期間的經濟責任審計，主要考核他們經營期間的業績，考核他們的經營成果，資產是否增值保值，企業的資財有無損失浪費，有無違規違紀現象存在，給企業決策層任用干部提供可靠的依據。三、關于股份制企業內部審計的作用企業內部審計的作用，也就是審計完成任務是好壞及審計職能發揮的大小。在現代企業制度下，企業內部審計的作用受審計的任務、地位和職能提高影響，體現為建設作用、參謀作用和控制作用。第一，建設作用。隨著股份制企業制度的逐步建立，企業內部審計地位的提高和職能的變化，使企業內部審計有可能進入高層次監督指令層。這樣企業內部審計將逐步拓寬審計領域，并重點向較高層次的經營審計、決策審

14、計、責任審計、風險審計、環境審計和內控制度審計拓展，然而內部審計在股份制企業中發揮建設性作用。一是在維護投資者和經營者權益，確保資產保值增值方面發揮建設作用；二是在促進企業自負盈虧提高競爭能力方面發揮建設性作用；三是促進企業按照市場需求組織生產經營、提高勞動生產率和經濟效益方面發揮建設性作用。第二，參謀作用。實踐證明，在股份制企業制度中，內部審計對企業的經濟運行中的問題摸得透、抓得準，提出的對策和建議針對性強、權威性高。要充分發揮這一作用，企業必須高度重視內部審計工作，發揮內部審計在企業管理中的參謀作用。一是重視審計結果，科學進行企業經營決策；二是采納審計建議，規范經營行為；三是注重提高審計整

15、體效能，為經濟建設“保駕護航”。第三，控制作用。企業制度的核心是所有權與經營權的分離，財產所有者不直接管理企業，企業管理者受托對出資者的資產進行管理和經營，并對出資者負責。企業通過建立股東會、董事會、監事會完善內部管理體系，形成有效的制衡機制。企業在建立新企業制度、健全約束機制過程中，在復雜多變的經濟交往中，通過內部審計對管理部門的再控制，以及對企業活動的監督，一方面為經營者實現預算約束，強化經濟監督，完善內部管理，使現代企業不斷健全約束機制，依法經營，科學管理，健康發展；另一方面，為控制者和經營者確保其資產的保值增值，發揮好控制作用。所以，股份制企業離不開內部審計。四、內部審計應做到規范化，

16、內審人員素質有待提高內部審計作為一種獨立的職業存在，就應該有一套公認的職業規范，即把內部審計納入規范化的軌道。在企業制度中，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而股份制企業制度的內部審計又賦予了新的內容，內部審計在新形勢下，應有自己的職業規范。企業內部審計制度是否真正地能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是具有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有

17、嚴謹的工作作風，高度的責任心，還須有過硬的業務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員素質入手，為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為企業管理的臂膀，在企業管理中發揮應有的作用。寫作提綱本文就闡述股份制企業制度中的內部審計地位、職能和作用以及內部審計規范化、審計人員素質作一些初步探討。1、首先就股份制企業內部審計的地位有三種關系，(1)內部審計與外部審計的關系；(2)內部審計機構的隸屬關系；(3)怎樣確立內部審計在企業中的地位關系。2、接著談關于新企業內部審計的職能是指企業審計工作客觀具有的功能，是審計內在的本

18、質屬性，后隨著社會經濟責任的擴展和企業內部經營管理的需要逐步演變和發展，關于企業內部審計的職能，傳統審計學有著不同的看法，主要觀點有三種。(1)認為內部審計具有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證職能；(2)認為內部審計具有管理職能和服務職能；(3)認為內部審計具有監督職能，促進職能、鑒證職能，內部地具有動態監督、管理控制和決策服務三大職能。3、再次，企業內部審計的作用，在股份制企業制度下，企業內部審計的作用受審計的任務、地位和職能提高影響，體現為建設作用、參謀作用和控制作用。4、最后，內部審計應做到規范化，內審人員素質有待提高，使內部審計機構真正成為現代企業管理的臂膀，在管理中發揮應有的作用。參考文

19、獻1、羅重輝 淺談集團公司內部控制審計 中國審計編輯部 2004年7月20日出版2、樊萬強 企業治理機制下的內部控制制度后事項的種類及其審計 中華財會網財會文庫 2004年11月2日3、林棟材 審計理論與實踐內部審計 中國審計編輯部 2004年1月20日4、鹿彥江 基于企業制度的內部審計比較研究 中華財務網財務文庫 2004年10月28日5、郭紀堂 在我國建立社會主義市場經濟體制轉換企業經營機制建立企業制度過程中內部審計理論 中華財會網財會文庫 2004年2月10日the primary analysis of soil physical and chemical properties, su

20、ch as pests, disinfection, pest control in advance. Garden plant growth by required of minimum planting soil thickness should meet Xia table (construction figure Shang indicate of except) vegetation type herb flower lawn to was small shrubs big shrubs shallow root trees deep root trees soil thicknes

21、s 30 (CM) 30 (CM) 45 (CM) 60 (CM) 90 (CM) 120 (CM) planting soil should selection for plant growth of selective soil, as humic acid soil, and lawn fertilizer, and peat soil, and pH 5.57.0, humidity 3070%, completely loose, Lawn planting soil roughness (soil surface should be lower than teeth pond 25

22、cm). 2, planting garden of foundation engineering projects from planning to the construction stage, focus on after completion of landscaping, the overall goal is to create a good living environment for plants, create a garden and green space. Plant engineering of the project was to create the basis for plant growth, soil, it can be said is the garden project, is one of the most important works. Also planted ph