1、第二章 賬戶與 復式記賬 22021-7-11 內容提要 會計恒等式（重點） 企業經濟業務的類型對會計恒等式的影響 賬戶的含義、基本結構及層次 借貸與增減（重點） 復式記賬原理（重點） 借貸記賬法的符號、結構、與規則 32021-7-11 一個小問題 大學生活的花費與來源？ 大學生的財產 現金 收音機 電腦 財產的來源 父母給的 親戚給的 向親戚朋友借的 42021-7-11 想一想 我們日常生活的開支和財產從哪里來的？ 我們得到的“錢”又花在哪些方面？ 我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什么關系？ 52021-7-11 會計恒等式 62021-7-11 會計恒等式 會計要素之間存在

2、一種穩定的數量關系 蛋糕的歸屬：蛋糕的歸屬： Mike？克？克 Mary？克？克 Andy？克？克 共計共計1000克克 蛋糕的組成：蛋糕的組成： ？克糖？克糖 ？克面粉？克面粉 ？克奶油？克奶油 共計共計1000克克 72021-7-11 第一恒等式 債權人和所有者的出資最終形成了企業的資產 債權人和所有者分享整個企業 靜態恒等式，在任何時點上該等式均成立，用于反 映企業的財務狀況。 根據該恒等式，構建“資產負債表” 資產權益資產權益 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 82021-7-11 第一恒等式實例 美麗影樓 資產：照相機、鏡頭、沖放設備共計80000元 膠卷、藥水、相紙等耗材共計

3、10000元 周轉用現金計10000元 王達作為美麗影樓的唯一股東，擁有對美麗影樓全部 （資本和收益）的要求權，即100000元的股東權益， 資產（100000）權益（100000） 資產權益資產權益 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 92021-7-11 第一恒等式實例 王達通過賒購方式為美麗影樓增加一臺特殊設備 30000元 美麗影樓資產：10000030000 王達擁有對美麗影樓（資本及收益）的要求權100000元、 設備供應商擁有對美麗影樓（償債）的要求權30000元。 資產(130000)負債(30000)所有者權益(100000) 資產權益資產權益 資產負債所有者權益資產負債所

4、有者權益 102021-7-11 第二恒等式 從對利潤的定義而來 廣義的收入和費用，包括利得與損失。 動態恒等式，對于任何一段會計期間均成立，用于反映企業的經營 成果。 根據該恒等式，構建“利潤表” 收入費用利潤收入費用利潤 112021-7-11 第二恒等式實例 美麗影樓 第一個月的營業收入：15000元 第一個月的營業費用：9000元 收入（15000）費用（9000）利潤（6000） 收入費用利潤收入費用利潤 122021-7-11 第三恒等式 起始：資產負債所有者權益 過程：收入費用利潤 發生收入、費用的同時，資產、負債、所有者權益也同 時受到影響，使之變成結束時點上的新資產、負債和所

5、 有者權益。 結束：資產負債所有者權益 （所有者權益=所有者權益+投入資本變動+利潤） 資產資產 1 負債負債 1 所有者權益所有者權益0 收入費用收入費用 132021-7-11 第三恒等式實例 美麗影樓 第一月初資產：100000 第一月末資產：100000 30000 150009000 第一月初負債：0 第一月末負債：30000 第一月初所有者權益：100000 第一月末所有者權益：1000006000 資產（136000）負債（30000）所有者權益（100000） 收入（15000）費用（9000） 資產資產 1 負債負債 1 所有者權益所有者權益0 收入費用收入費用 142021

6、-7-11 企業經營過程中的會計恒等關系 第三等式將企業的財務狀況 和經營成果聯系 起來了 同時伴隨著資同時伴隨著資 產、負債的變產、負債的變 化化 152021-7-11 練習：熟悉會計等式 資料：華夏公司2012年7月31日和8月31日的資產負債表如 下所示： 2012年7月31 2012年8月31日 資產總額 250 000元 295 000元 負債總額 209 000元 231 000元 要求：請針對以下情況，分別計算該公司2012年8月實現的 利潤或發生的虧損。 （1）所有者8月追加投資25 000元。 （2）所有者8月沒有追加投資而是抽回投資15 000元。 （3）所有者8月追加投

7、資45 000元，而后又抽回投資 8 000元。 （4）所有者既未追加投資，也未抽回投資。 162021-7-11 解答 2012.7.31 資產250 000=負債209 000+所41 000 2012.8.31 資產295 000=負債231 000+所64 000 所有者權益的變動過程 （1）64 000=41 000+資本變動25 000+當期利潤-2 000 （2）64 000=41 000+資本變動-15 000+當期利潤38 000 （2）64 000=41 000+資本變動37 000+當期利潤-14 000 （2）64 000=41 000+資本變動0+當期利潤23 000

8、 172021-7-11 經濟事項對會計等式的影響 經濟事項的發生必然帶來企業的“變化”。“變化”即意味著有的東 西消失了，有的東西出現了。 風停了以后，風到哪里去了？ 物質不滅，能量守恒。這個世界就這么循環著，沒有什么東西會 真正的不見了。 182021-7-11 復式記賬法 既記錄消失的東西，也記錄出現的東西 至少影響兩個賬戶，但絕不破壞會計恒等關系 分析交易、事項等對會計恒等關系的分析交易、事項等對會計恒等關系的 影響是會計信息加工的基礎。影響是會計信息加工的基礎。 192021-7-11 經濟事項對會計等式的影響 資產項目之間的此增彼減； 負債項目之間的此增彼減； 所有者權益項目之間的

9、此增彼減； 資產與負債項目的同增或同減； 資產與所有者權益項目的同增或同減； 負債與所有者權益項目的此增彼減； 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 202021-7-11 1月3日，李斌注冊成立篤信財務咨詢公司，注冊資金100 000元， 其中計算機價值80 000元，辦公用品等易耗品10 000元，周轉現 金10 000元 資產之固定資產增加資產之固定資產增加80 000元元；資產之低值易耗品增加資產之低值易耗品增加10 000元元；資產之現金增加資產之現金增加10 000元元； 所有者權益之實收資本增加所有者權益之實收資本增加10 0000元元 資產與所有者權益項目同增 固定資產固定資產

10、80000+低值易耗品低值易耗品10000+現金現金10000=實收資本實收資本 100000 212021-7-11 6日，賒購復印設備和打印機各一臺，共計30 000元。 固定資產固定資產110000+低值易耗品低值易耗品10000+現金現金10000=應付賬款應付賬款 30000+實收資本實收資本100000 資產與負債項目同增 資產之固定資產增加資產之固定資產增加30 000元元 負債之應付賬款增加負債之應付賬款增加30 000元元 等式左右的金額同時增加等式左右的金額同時增加30000元元 222021-7-11 9日，用現金300元購買軟盤、打印材料。 固定資產固定資產110000

11、+低值易耗品低值易耗品10300+現金現金9700=應付賬款應付賬款 30000+實收資本實收資本100000 資產項目之間的此增彼減 資產之現金減少資產之現金減少300元元 資產之低值易耗品增加資產之低值易耗品增加300元元 等式左右的金額均保持不變等式左右的金額均保持不變 232021-7-11 12日，向銀行借款28 000元償還部分賒購設備款。 固定資產固定資產110000+低值易耗品低值易耗品10300+現金現金9700=應付賬款應付賬款 2000+銀行借款銀行借款28000+實收資本實收資本100000 負債項目之間的此增彼減 負債之應付賬款減少負債之應付賬款減少28 000元元

12、負債之銀行借款增加負債之銀行借款增加28 000元元 等式左右的金額均保持不變等式左右的金額均保持不變 242021-7-11 12日，用現金清償尚未付清的賒購設備款2 000元。 固定資產固定資產110000+低值易耗品低值易耗品10300+現金現金7700=銀行借款銀行借款 28000+實收資本實收資本100000 資產與負債項目同減 資產之現金減少資產之現金減少2 000元元 負債之應付賬款減少負債之應付賬款減少2 000元元 等式左右的金額同時減少等式左右的金額同時減少2 000元元 252021-7-11 16日，收到白云山高科技公司財務咨詢費12 000元。 固定資產固定資產110

13、000+低值易耗品低值易耗品10300+現金現金19700=銀行借款銀行借款 28000+實收資本實收資本100000+收入收入12000 資產與所有者權益項目同增 資產之現金增加資產之現金增加12 000元元 增加所有者權益的收入發生增加所有者權益的收入發生12 000元元 等式左右的金額同時增加等式左右的金額同時增加12 000 262021-7-11 28日，李斌用現金支付職工工資2 000元。 固定資產固定資產110000+低值易耗品低值易耗品10300+現金現金17700=銀行借款銀行借款 28000+實收資本實收資本100000+收入收入12000-費用費用2000 資產與所有者權

14、益項目同減 資產之現金減少資產之現金減少2 000元元 減少所有者權益的費用發生減少所有者權益的費用發生2 000元元 等式左右的金額同時減少等式左右的金額同時減少2 000元元 272021-7-11 31日，篤信財務咨詢公司在年終向股東李斌分配股票股利5 000元。 固定資產固定資產110000+低值易耗品低值易耗品10300+現金現金17700=銀行借款銀行借款 28000+實收資本實收資本105000+未分配利潤未分配利潤5000 所有者權益項目之間的此增彼減 所有者權益之未分配利潤減少所有者權益之未分配利潤減少5 000元元 所有者權益之實收資本增加所有者權益之實收資本增加5 000

15、元元 等式左右的金額均保持不變等式左右的金額均保持不變 282021-7-11 經濟業務對會計恒等式的影響 第二、不論發生什么類型的經濟業務，會計等式的平衡關系始終成第二、不論發生什么類型的經濟業務，會計等式的平衡關系始終成 立。立。 1. 引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額增加引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額增加 2. 引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額減少；引起會計等式左右兩方有關會計要素同時等額減少； 3. 引起會計等式左方有關會計要素一增一減，且增減引起會計等式左方有關會計要素一增一減，且增減 金額相等；金額相等； 4. 引起會計等式右方有關會計要素一增一減，且增減

16、引起會計等式右方有關會計要素一增一減，且增減 金額相等。金額相等。 第一、每一項經濟業務的發生，都會引起會計等式左右兩方有關第一、每一項經濟業務的發生，都會引起會計等式左右兩方有關 項目的增減變動（變動規律：同方項目，一增一減；異方項目，項目的增減變動（變動規律：同方項目，一增一減；異方項目， 同增同減）；同增同減）； 292021-7-11 課本實例 【例2-1】 302021-7-11 課后作業 練習題四，P88 （3.28號交） 312021-7-11 設立賬戶 僅僅依靠6大會計要素和會計恒等式來反映企業的經濟活動太粗 糙！ 需要進一步細化會計要素，以更完整、合理地反映企業的經濟活 動。

17、 賬戶賬戶 322021-7-11 第二節 賬 戶 332021-7-11 賬戶的含義 所謂賬戶，就是對會計要素進行分類核算的工具。 根據信息使用者的具體要求和管理需要，對會計要素進行科學的再分類， 并給每一類別以標準的名字和相應的結構。 賬戶的名字稱為“會計科目” 賬戶具有專門的結構與登記方法 342021-7-11 會計科目 對會計要素的具體內容進行分類核算的項目 會計科目 VS 會計賬戶 聯系： （1）都是對會計對象具體內容的分類，且口徑一致； （2）賬戶是根據會計科目開設的，有多少個會計科 目就要開設多少個賬戶； （3）賬戶是會計科目的運用，會計科目是賬戶的名 稱。 352021-7-

18、11 會計科目 VS 會計賬戶 區別： （1）賬戶著重連續反映經濟活動，而會計科目 著重反映會計對象科學分類的內容； （2）賬戶表現在設置的賬簿上，具有一定的結 構格式，而會計科目不具備；會計科目表現在名 稱編號上，由國家統一規定； （3）設置賬戶的內容包含著會計科目的內容； 會計科目可單獨存在，它不包括賬戶。 362021-7-11 會計科目與賬戶示例 庫存現金庫存現金 期初數：2 500 （1） 6 000 （2）5 000 （3） 8 000 （4） 1 500 （5）7 000 本期發生額：本期發生額：15 500 12 000 期末余額：期末余額： 6 000 372021-7-11

19、 會計科目的設置原則 統一性與靈活性相結合 內外兼顧原則 對外報告信息和對內加強管理的要求 簡明實用原則 382021-7-11 我國常用會計科目 資產類資產類 庫庫 存存 現現 金金 應應 收收 票票 據據 * 壞壞 賬賬 準準 備備 待待 處處 理理 財財 產產 損損 溢溢 材材 料料 采采 購購 庫庫 存存 商商 品品 原原 材材 料料 長長 期期 股股 權權 投投 資資 固固 定定 資資 產產 * 累累 計計 折折 舊舊 無無 形形 資資 產產 長長 期期 待待 攤攤 費費 用用 原原 材材 料料 可可 供供 出出 售售 金金 融融 資資 產產 預預 付付 賬賬 款款 應應 收收 賬賬

20、 款款 銀銀 行行 存存 款款 交交 易易 性性 金金 融融 資資 產產 持持 有有 至至 到到 期期 投投 資資 392021-7-11 我國常用會計科目 負債類負債類 應應 付付 債債 券券 長長 期期 借借 款款 預預 提提 費費 用用 應應 交交 稅稅 費費 應應 付付 職職 工工 薪薪 酬酬 其其 他他 應應 付付 款款 預預 收收 賬賬 款款 應應 付付 票票 據據 應應 付付 賬賬 款款 短短 期期 借借 款款 長長 期期 應應 付付 款款 402021-7-11 我國常用會計科目 套套 期期 工工 具具 衍衍 生生 工工 具具 共同類共同類 被被 套套 期期 項項 目目 即可能

21、是資產，也即可能是資產，也 可能是負債可能是負債 清清 算算 資資 金金 往往 來來 貨貨 幣幣 兌兌 換換 412021-7-11 我國常用會計科目 盈盈 余余 公公 積積 資資 本本 公公 積積 實實 收收 資資 本本 / 股股 本本 所有者權益類所有者權益類 本本 年年 利利 潤潤 利利 潤潤 分分 配配 422021-7-11 我國常用會計科目 勞勞 務務 成成 本本 制制 造造 費費 用用 生生 產產 成成 本本 成本類成本類 研研 發發 支支 出出 屬于資產屬于資產 要素要素 432021-7-11 我國常用會計科目 442021-7-11 我國常用會計科目 所所 得得 稅稅 費費

22、 用用 營營 業業 外外 支支 出出 其其 他他 業業 務務 成成 本本 營營 業業 稅稅 金金 及及 附附 加加 銷銷 售售 費費 用用 財財 務務 費費 用用 資資 產產 減減 值值 損損 失失 管管 理理 費費 用用 損益（費用）類損益（費用）類 主主 營營 業業 務務 成成 本本 452021-7-11 賬戶設置原則 是對會計要素科學的再分類 賬戶之間應有質的區別，每個賬戶都能獨立地說明企業經營的某一方面； 所有的賬戶整合起來，應當能夠系統、全面地反映整個財務會計對象的 情況。 滿足決策與管理的需要，配合財務報告指標。 462021-7-11 賬戶的基本結構 會計賬戶通過一種特別的結構

23、，簡明清晰地表達 經濟業務對各會計要素產生的影響。 經濟業務對會計要素的影響不外乎兩方面 增加（出現） 減少（消失） 所以賬戶采取了“左右式”的基本結構 一部分反映增加 一部分反映減少 472021-7-11 賬戶基本結構的運用 教學用的簡化賬戶反映 了賬戶的基本結構 “丁”字形賬戶 T形賬戶 左左 賬戶賬戶 右右 賬戶賬戶 年年 憑證憑證 摘摘 借借 貸貸 余余 月月 日日 編號編號 要要 方方 方方 額額 n實務中的賬戶格式根實務中的賬戶格式根 據實際需要設計據實際需要設計 賬戶名稱賬戶名稱 日期和經濟業務摘要日期和經濟業務摘要 所依據的憑證編號所依據的憑證編號 借、貸、余三欄金額借、貸、

24、余三欄金額 482021-7-11 現金和銀行存款日記帳現金和銀行存款日記帳 1 1 轉轉2 向向S購買購買A原料原料 * 76000000 * 銀行存款日記帳銀行存款日記帳 492021-7-11 借貸記賬法的賬戶結構 賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下， 用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。 左為借 右為貸 約定俗成 借借 賬戶賬戶 貸貸 502021-7-11 賬戶內容 期初余額 本期增加發生額 對于不同的賬戶， 可能是借方發生 額，也可能是貸 方發生額 本期減少發生額 期末余額 借借 會計科目會計科目 貸貸 期初余額期初余額 （期初余額）（期初余額） 本期借方發生額本期

25、借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額 期末余額期末余額 （期末余額）（期末余額） 512021-7-11 賬戶內容實例 李斌的篤信財務咨詢公司在1月末擁有現金17700元，這就是1月 現金賬戶的期末余額，也是2月的期初余額。假設在2月份，該公 司一共發生現金收入80 000元，現金支出45 000元。則80 000為 現金賬戶在2月份的本期增加發生額，45 000元則為本期減少發 生額。2月份的期末余額則為52 700元（17700+80000-45000）。 522021-7-11 圖示 借借 庫存現金庫存現金 貸貸 17 700 - - 80 000 45 000 52 700 期初余

26、額期初余額 本期增加本期增加 發生額發生額 期末余額期末余額 本期減少本期減少 發生額發生額 532021-7-11 賬戶內容之間的數量關系 期初、期末余額一定在增加方 賬戶金額四個指標之間存在如下關系 542021-7-11 賬戶分類按經濟內容分類 資產類賬戶 負債類賬戶 共同類賬戶 所有者權益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶 552021-7-11 賬戶分類按提供信息的詳細程度分類 總分類賬戶 關于某一會計科目總括的貨幣信息 明細分類賬戶 提供關于某一會計科目下各個細項的詳細信息（甚至包括數量信息） 562021-7-11 賬戶的層次 572021-7-11 賬戶分類層次實例 582021-

27、7-11 材料材料固定資產固定資產應收賬款應收賬款 甲甲 材材 料料 乙乙 材材 料料 丙丙 材材 料料 機機 器器 A A 公公 司司 B B 公公 司司 C C 公公 司司 非非 生生 產產 用用 生生 產產 用用 設設 備備 工工 具具 總分類賬戶總分類賬戶 明細分類賬戶明細分類賬戶 （三級賬戶）（三級賬戶） 明細分類賬戶明細分類賬戶 （二級賬戶）（二級賬戶） 賬戶層次結構賬戶層次結構 592021-7-11 總賬和明細賬的關系 是對同一經濟業務的反映，只是反映的詳細程度 不同 從數量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸 方合計和余額應當與它所統馭的所有明細分類賬 戶的借方合計之和、貸

28、方合計之和和余額合計之 和各自保持相等。 總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而 明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化， 起著輔助總分類賬戶的作用。 602021-7-11 總賬和明細賬的登記 平行登記原則 依據相同 登記時間相同 登記的（借貸）方向相同 登記的金額相同 612021-7-11 圖示 統統 馭馭 補充說明補充說明 622021-7-11 原材料原材料 購買購買A原料原料76000000 本期發生額本期發生額 和余額和余額 結轉下期結轉下期 原原 材材 料料 總總 賬賬 632021-7-11 進銷存進銷存 明細賬明細賬 購買購買A原料原料76000000 本期發生額本期

29、發生額 和余額和余額 結轉下期結轉下期 原原 材材 料料 明明 細細 賬賬 明細科目：材料明細科目：材料A 品名：品名：A 類別：輔料類別：輔料 存放地點：存放地點：F3 計量單位：計量單位：t 642021-7-11 賬戶分類按與報表的關系分類 P57（自學） 資產負債表賬戶 利潤表賬戶 652021-7-11 賬戶分類按賬戶期末是否存在余額分類 P57（自學，結課復習時講解） ） 實賬戶（永久性賬戶） 虛賬戶（暫時性賬戶） 662021-7-11 賬戶分類按賬戶的用途和結構分類 P6373（先行自學、結課復習時講解） 盤存賬戶 資本賬戶 結算賬戶 集合匯轉賬戶 成本計算賬戶 財務成果賬戶財

30、務成果賬戶 跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶 計價對比賬戶計價對比賬戶 調整賬戶調整賬戶 暫記賬戶暫記賬戶 A A會計核算和監督的內容，是建立會計等會計核算和監督的內容，是建立會計等 式、設置會計賬戶的基礎和前提。式、設置會計賬戶的基礎和前提。 B B會計對象的基本分類，是會計等式建立會計對象的基本分類，是會計等式建立 的直接依據，也是會計賬戶所要核算和的直接依據，也是會計賬戶所要核算和 監督的具體內容。監督的具體內容。 C C運用數學該種原理描述會計要素數量關運用數學該種原理描述會計要素數量關 系的表達式，是會計賬戶在應用過程中系的表達式，是會計賬戶在應用過程中 必須遵循的基本理論依據。必須遵循的基

31、本理論依據。 D D對會計要素分類所形成的具體項目，是對會計要素分類所形成的具體項目，是 設置會計賬戶的直接依據。設置會計賬戶的直接依據。 E E根據會計科目設置，具有一定格式，分根據會計科目設置，具有一定格式，分 類反映會計要素增減變動及其結果的工類反映會計要素增減變動及其結果的工 具。具。 會計對象會計對象 會計要素會計要素 會計等式會計等式 會計科目會計科目 會計賬戶會計賬戶 會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關系會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關系 682021-7-11 復式記賬原理 692021-7-11 記賬方法的選擇 賬戶確定之后，就需

32、要選擇記賬方法，對會計主體發生的經濟業 務進行賬務處理。 分析一筆業務影響到企業哪些方面？ 應該如何記錄到賬簿中？ 記賬方法的種類 單式記賬法（了解即可） 復式記賬法 對發生的經濟業務一般只在某一個賬戶中登記的記賬對發生的經濟業務一般只在某一個賬戶中登記的記賬 方法。方法。 通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而 不登記實物資產的收付內容。不登記實物資產的收付內容。 不能完整反映經濟業務的全貌，不便于檢查賬戶記錄不能完整反映經濟業務的全貌，不便于檢查賬戶記錄 的正確性。的正確性。 單式記賬及其評價單式記賬及其評價 原材料原材料 銀行存款銀行

33、存款 1000 經濟業務經濟業務 用銀行存款用銀行存款 10001000元購買元購買 材料。材料。 單式記賬單式記賬 不予登記不予登記 712021-7-11 復式記賬法的涵義 復式記賬法就是對每項經濟業務都要以相等的金額在兩個或兩個 以上相互聯系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍 去脈（變化的全過程）的一種科學的記賬方法。 double entry bookkeeping 1.1.復式記賬的基本含義復式記賬的基本含義 對每一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上對每一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上 賬戶中相互聯系登記的記賬方法。賬戶中相互聯系登記的記賬方法。 復式記賬復

34、式記賬 原材料原材料 銀行存款銀行存款 1000 1000 經濟業務經濟業務 用銀行存款用銀行存款 10001000元購買元購買 材料。材料。 復式記賬復式記賬 732021-7-11 復式記賬法的基本特點 通過兩個或多個賬戶，同時如實反映所涉及的兩 個或多個方面。 兩個或兩個以上的要素 一個要素的兩個或兩個以上的方面 反映資金運動的來龍去脈 由于以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進 行記錄，因此可以進行試算平衡，從而便于檢查 賬戶記錄的正確性 742021-7-11 復式記賬法的原理 任何經濟業務都會影響到企業的兩個或兩個以上的方面（回憶 前面“經濟業務對會計恒等式的影響”） 但不影響會計

35、等式的恒等關系 這意味著我們可以在遵循數額相等的法則下，同時記錄變化的多 個要素以增進信息之間的聯系，此即double entry bookkeeping 752021-7-11 復式記賬法的記賬符號 “增”與“減”增減記賬法 “收”與“付”收付記賬法 “借”與“貸”借貸記賬法 （） 762021-7-11 借貸記賬法符號的內涵 “借”、“貸”純粹是記賬符號， “借”指賬戶的左邊， “貸”指賬戶的右邊。 會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解， 也不能直接當作增加或減少！與不同類型的賬戶結 合，才具有增加或減少的含義。 “借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的 對應關系可以了解資

36、金運動的來龍去脈 772021-7-11 借貸記賬法的賬戶結構 在借貸記賬法中，借方和貸方分別用于記錄某一會計科目的增加 或減少。但究竟哪一方用于登記增加？哪一方用于登記減少？ 與會計恒等式有關 與會計信息的表述會計報表的結構安排有關 782021-7-11 會計恒等式與會計報表 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 資產負債表資產負債表 資產資產 負債負債 所有者權益所有者權益 收入收入-費用利潤費用利潤 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入-費用費用 資產資產+費用費用=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入 792021-7-11 資產類賬戶的結構 既然資產在等式的左方、

37、在會計報表的左方，因此也將它 （的增加和余額）記錄在賬戶的左方（借方）。 相對應地，資產賬戶的左方/貸方將反映資產的減少。 如有余額，必然在賬戶的右方/借方。 借借 資產類賬戶資產類賬戶 貸貸 期初余額期初余額 本期增加發生額本期增加發生額 本期減少發生額本期減少發生額 期末余額期末余額 802021-7-11 成本類賬戶的結構 成本類賬戶中的“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等賬戶反映 的實際上就是企業的在產品，屬于企業的資產。 成本類賬戶中的“研發支出”賬戶反映的實際上是企業無形資產的 形成，也屬于企業的資產。 因此其結構同資產類賬戶 812021-7-11 負債、所有者權益類賬戶的

38、結構 同理，既然負債和所有者權益在等式的右方、在會計報表 的右方，因此也將它們記錄在賬戶的右方（貸方）。 相對應地，負債和所有者權益賬戶的右方/借方將反映它們 的減少。 如有余額，必然在賬戶的右方/貸方。 借借 負負/所類賬戶所類賬戶 貸貸 期初余額期初余額 本期減少發生額本期減少發生額 本期增加發生額本期增加發生額 期末余額期末余額 822021-7-11 收入類賬戶的結構 由于收入是增加所有者權益的因素，因此收入賬戶 的結構與所有者權益相同。 貸方記錄收入的增加，借方記錄收入的沖減 期末結轉入所有者權益賬戶，無余額集合匯轉 賬戶 借借 收入類賬戶收入類賬戶 貸貸 本期減少發生額本期減少發生

39、額 本期增加發生額本期增加發生額 832021-7-11 費用類賬戶的結構 由于費用是減少所有者權益的因素，因此費用賬戶 的結構與所有者權益相反。 借方記錄費用的增加，貸方記錄費用的抵減 期末結轉入所有者權益賬戶，無余額集合匯轉 賬戶 借借 費用類賬戶費用類賬戶 貸貸 本期增加發生額本期增加發生額 本期減少發生額本期減少發生額 842021-7-11 雙重性質賬戶的結構 雙重性質賬戶在一個賬戶中既核算資產、費用，又同時核算負債、 所有者權益、收入。根據期末余額的方向，最終確定賬戶的性質。 例如“往來賬項” 雙重性質賬戶實際上是會計核算中的一種簡化處理重要性原 則的運用 852021-7-11

40、練習：熟悉借貸記賬法的賬戶結構 賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額 本期借方本期借方 發生額發生額 本期貸方本期貸方 發生額發生額 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款12 0008 90021 000 應付賬款應付賬款3 4006 60012 000 固定資產固定資產244 000100 000343 000 短期借款短期借款35 00014 00025 000 實收資本實收資本1 600 00001 400 000 862021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（1）收到投資者甲投入資本800 000元，已存入銀行 借借 實收資本實收資本 貸貸 800 000 借借 銀行存款銀行存款 貸

41、貸 800 000 872021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（2）向A公司購買原材料50 000元，貨款尚未支付，材料已驗 收入庫（不考慮增值稅） 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 50 000 借借 原材料原材料 貸貸 50 000 882021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（3）購買生產設備一臺300 000元，款項已經用銀行存款支付 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 300 000 借借 固定資產固定資產 貸貸 300 000 892021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（4）收到投資者乙投入資本200 000元，其中銀行存款100 000 元，已存入企業賬戶，價值

42、100 000元的設備一臺已收妥。 借借 實收資本實收資本 貸貸 200 000 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 100 000 借借 固定資產固定資產 貸貸 100 000 902021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（5）用50 000元銀行存款償還A公司貨款 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 50 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 50 000 912021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（6）向B公司銷售本企業產品1000件，單價120元，貨款尚未 收到。（不考慮增值稅） 借借 主營業務收入主營業務收入 貸貸 120 000 借借 應收賬款應收賬款 貸貸 120 000

43、922021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（7）向C公司購入原材料60 000元，其中20 000元用銀行存款 支付，余款暫欠。（不考慮增值稅） 借借 原材料原材料 貸貸 60 000 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 20 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 40 000 932021-7-11 借貸記賬法的記賬規則分析 例（8）收到B公司還來的貨款120 000元。 借借 應收賬款應收賬款 貸貸 120 000 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 120 000 942021-7-11 記賬規則分析 經濟事項對會計恒等式的8種影響 資產項目之間的此增彼減借資產、貸資產 負債項目之間的此增

44、彼減借負債、貸負債 所有者權益項目之間的此增彼減借所有者權益、貸所有者權 益 資產與負債項目之間的同增借資產、貸負債 資產與負債項目之間的同減借負債、貸資產 資產與所有者權益項目之間的同增借資產、貸所有者權益 資產與所有者權益項目之間的同減借所有者權益、貸資產 負債與所有者權益項目之間此增彼減有借有貸 最終會計恒等式保持不變，說明增減的金額相等。 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 952021-7-11 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。賬戶登記金額。 借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則 資產類賬資產類賬 戶戶 銀行存款銀行存款

45、500000 借借貸貸 所有者權益類賬所有者權益類賬 戶戶實收資本 實收資本 500000 借借貸貸 收到投資者投資收到投資者投資 500000500000元存入銀行。元存入銀行。 借貸必相等借貸必相等 有借必有貸有借必有貸 962021-7-11 借貸記賬法的記賬規則 有借必有貸 借貸必相等 任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少 兩個賬戶發生變化 這些賬戶可能屬于不同的會計要素也可能屬于同一個 會計要素 所記入的賬戶可以是等式的同 一方向，也可以是不同方向 所記入兩個賬戶的金額，借方 和貸方必須相等 972021-7-11 借貸記賬法的運用 982021-7-11 (1)(1)會計

46、分錄的含義會計分錄的含義 經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方 向和金額的一種記錄形式。向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制 經濟業務經濟業務 應在哪些賬戶中登記？應在哪些賬戶中登記？ 應登記在賬戶的哪一方？應登記在賬戶的哪一方？ 各賬戶中登記的金額是多少？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認對這些問題進行確認 ，并寫出一定的記錄，并寫出一定的記錄 形式，即形式，即會計分錄會計分錄。 【例例】收到投

47、資者投入資本收到投資者投入資本500 000500 000元存入銀行。元存入銀行。 編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 編制會計分錄基本步驟編制會計分錄基本步驟 第一，分析涉及要素；第一，分析涉及要素； 第二，確定登記賬戶；第二，確定登記賬戶； 第三，分析增減變化；第三，分析增減變化； 第四，確定記賬方向；第四，確定記賬方向； 第五，確定登記金額；第五，確定登記金額； 第六，寫出完整分錄。第六，寫出完整分錄。 資產資產 500000500000 所有者權益所有者權益 銀行存款銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款500000500000 貸：實收資本貸：實收資本 500000500000

48、 增加增加 增加增加 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 500000500000 會計分錄內容會計分錄內容 （三要素）（三要素） 會計分錄會計分錄 書寫要求書寫要求 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 貸：實收資本貸：實收資本 500000500000 登記方向登記方向 登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額 借在上貸在下。借在上貸在下。 借、貸錯開一字格。借、貸錯開一字格。 金額分排兩列。金額分排兩列。 金額后不必寫金額后不必寫“元元”。 教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。由兩個賬戶組成的

49、會計分錄。 復合（復雜）會計分錄復合（復雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的由兩個以上賬戶所組成的 會計分錄。會計分錄。 會計分錄的種類會計分錄的種類 【例例】購材料貨款購材料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用銀行存元已用銀行存 款支付，尚欠供貨企業款支付，尚欠供貨企業5 0005 000元。元。 會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（購入材料總額）（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（已支付材料款）（已支付材料款） 應付賬款應付賬款 5 0005 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）

50、 【例例】購材料貨款購材料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用銀行存元已用銀行存 款支付，尚欠供貨企業款支付，尚欠供貨企業5 0005 000元。元。 復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解 復合會計分錄復合會計分錄 借：原材料借：原材料 1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 應付賬款應付賬款 50005000 簡單會計分錄簡單會計分錄 分解分解 借：原材料借：原材料 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 借：原材料借：原材料 50005000 貸：應付賬款貸：應付賬款 50005000 賬戶對

51、應關系與對應賬戶賬戶對應關系與對應賬戶 賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及 的幾個賬戶之間的相互依存關系。的幾個賬戶之間的相互依存關系。 【例例】收到投資者投資存入銀行，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款銀行存款”與與“ 實收資本實收資本”賬戶就建立起了對應關系。賬戶就建立起了對應關系。 一項經濟業務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固一項經濟業務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固 定的，不可隨意。定的，不可隨意。 對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。 【例例】在上例中，在上例中，“銀行存款銀行存款”與與“實收資本實收資

52、本”賬戶就賬戶就 互為對應賬戶。互為對應賬戶。 兩個重要名詞兩個重要名詞 1042021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【1】美麗影樓開業，王達投入照相機、沖放設 備等固定資產共計8萬元，投入耗材等原材料共 計1萬元，現金1萬元。 借：固定資產借：固定資產 80 000 原材料原材料 10 000 銀行存款銀行存款 10 000 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本）100 000 1052021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【2】美麗影樓用銀行存款付房屋全年租金3000元。 借：預付賬款（其他應收款）借：預付賬款（其他應收款） 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 10620

53、21-7-11 借貸記賬法應用舉例 【3】美麗影樓賒購設備一套計3萬元 借：固定資產借：固定資產 30 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 30 000 1072021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【4】美麗影樓收到顧客洗照片現金收入1.5萬元，現金1.5萬送存 銀行。 借：庫存現金借：庫存現金 15 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 15 000 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 15 000 1082021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【5】取得廣宇公司廣告收入2萬元 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20

54、000 1092021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【6】購買耗材1.2萬元，其中一半用銀行存款支付，一半暫欠。 借：原材料借：原材料 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款6 000 應付賬款應付賬款 6 000 1102021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【7】提現2000元備用 借：庫存現金借：庫存現金 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 1112021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【8】預收美妙公司廣告收入2.2萬元 借：銀行存款借：銀行存款 22 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 22 000 1122021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【9】支付零星費用350

55、元 借：管理費用借：管理費用 350 貸：庫存現金貸：庫存現金350 1132021-7-11 借貸記賬法應用舉例 【10】用銀行存款歸還陽光公司購貨款3萬元 借：應付賬款借：應付賬款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 1142021-7-11 編制會計分錄的步驟 判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶的變 化 判斷這些賬戶的性質（屬于那個會計要素） 確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少 根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定究竟是 借記還是貸記 按格式編制完整的會計分錄 檢查借貸是否平衡，有無錯誤 1152021-7-11 (1)(1)試算平衡的含義試算平衡的含義 根據會

56、計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總 計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。 借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 原材料原材料 現金現金應付賬款應付賬款 短期借款短期借款 實收資本實收資本 資本公積資本公積 賬戶登記賬戶登記 正確與否？正確與否？ 只有通過只有通過 驗證才能驗證才能 知道。驗知道。驗 證的方法證的方法 即為試算即為試算 平衡。平衡。 經濟業務經濟業務 經濟業務經濟業務 經濟業務經濟業務 經濟業務經濟業務 經濟業務經濟業務 發生額平衡法發生額平衡法

57、 A A平衡公式：所有賬戶本期借方發生額合計平衡公式：所有賬戶本期借方發生額合計 所有賬戶本期貸方發生額合計所有賬戶本期貸方發生額合計 B B平衡原理：平衡原理： 借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。 全部賬戶的借、貸方發生額合計數，就是對一定全部賬戶的借、貸方發生額合計數，就是對一定 時期內若干項經濟業務發生額的別匯總，因而必然時期內若干項經濟業務發生額的別匯總，因而必然 相等！相等！ 借、貸方發生額合計數可根據賬戶的登記匯總獲得。借、貸方發生額合計數可根據賬戶的登記匯總獲得。 試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 1.1.收到投資者收到投

58、資者 借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 投資。投資。 貸：實收資本貸：實收資本 400 000400 000 2.2. 歸還前欠貨歸還前欠貨 借：應付賬款借：應付賬款 50 00050 000 款。款。 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 3. 3. 用銀行存款用銀行存款 借：固定資產借：固定資產 100 000100 000 購買設備。購買設備。 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 4.4. 用盈余公積用盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積 80 00080 000 金轉增資本。金轉增資本。 貸：實收資本貸：實收資本 80 00080

59、000 合合 計計 630 000 630 000 630 000630 000 注意：注意： 每筆分錄每筆分錄 都體現了都體現了 借貸記賬借貸記賬 法的記賬法的記賬 規則：規則：有有 借必有貸借必有貸 ，借貸必，借貸必 相等。相等。 經濟業務經濟業務 會計分錄會計分錄 平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶發生額試算平衡表總分類賬戶發生額試算平衡表”。 發生額平衡法發生額平衡法 銀行存款銀行存款 （業務登記略）（業務登記略）期初余額期初余額300000 （業務登記略）（業務登記略） 本期減少發生額本期減少發生額 190000 借借貸貸 本期增加發生額本期增加發生額 400000 期末余額期末余

60、額 510000 賬戶名稱賬戶名稱 本期發生額本期發生額 借方借方貸方貸方 銀行存款銀行存款400000400000190000190000 應付賬款應付賬款800008000050005000 （其余賬戶略）（其余賬戶略） 合計合計695000695000695000695000 總分類賬戶發生額試算平衡表總分類賬戶發生額試算平衡表 應付賬款應付賬款 期初余額期初余額80000 （業務登記略）（業務登記略） （業務登記略）（業務登記略） 本期增加發生額本期增加發生額 5000 期末余額期末余額 5000 借借 貸貸 本期減少發生額本期減少發生額 80000 A A平衡公式：平衡公式： 余額平