1、小企業會計準則相關問題探討作 者 系 別 專 業 年 級 學 號 指導教師 答辯日期 成 績 內 容 摘 要在市場經濟環境下，小企業逐漸成為我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。2011年10月18日，財政部頒布小企業會計準（財會201117 號），要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵小企業提前實施，2004年發布的小企業會計制度（財會20042 號）同時廢止。小企業會計準則的實施對于提高小企業的會計信息質量、加強小企業內部管理、促進小企業健康發展和完善我國會計準則體系具有重要意義。本

2、文分為四大部分對小企業會計準則及其問題進行闡述：第一部分，從概念、分類、特點構建等方面對其作了簡要概述；第二部分，從小企業執行小企業會計準則面臨的問題，包括準則本身的問題，法規方面的問題，以及企業自身的問題進行分析。第三部分，針對第二部分提出的小企業執行小企業會計準則面臨的問題，有針對性的、具體的提出從適用范圍，法規的現實分離與協調相結合以及企業自身對策這三方面小企業執行小企業會計準則時的對策。關鍵詞：小企業會計準，法律法規，適用范圍，解決對策。目 錄一、小企業會計準則的概述1（一）小企業相關問題1（二）小企業會計準則概述1（三）小企業會計準則的相關問題2二、小企業執行小企業會計準則面臨的問題

3、3（一）準則本身的問題3（二）法規等方面的問題4（三）企業自身問題4三、小企業執行小企業會計準則的對策5（一）實行規范5（二）與法律法規實現分離與協調相結合5（三）小企業采取的措施6四、結論6參考文獻7 小企業會計準則相關問題探討2011年10月18日，財政部頒布小企業會計準，小企業會計準則的實施對于提高小企業的會計信息質量、加強小企業內部管理、促進小企業健康發展和完善我國會計準則體系具有重要意義。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，在擴大就業、促進經濟增長、維護社會穩定等方面發貨了重大作用。下面將結合新會計準則與原會計準則的對比，來進一步研究分析新準則自身的問題以及對小企業的應對措施。

4、一、小企業會計準則的概述（一）小企業相關問題1. 小企業概述對中小企業的界定可以從兩個角度分別考察: 一是從管理角度界定中小企業;二是從會計角度界定中小企業。從管理角度界定中小企業一般是由政府有關機構(包括法律制定機構、政府部門)來進行的,這也是為了便于政府實施經濟管理政策。世界上一些主要國家對中小企業的界定,幾乎都選擇了量的標準,有個別國家是質和量的標準相結合。在世界范圍內,人們長期以來習慣于將小型企業與中型企業合在一起并稱為“中小企業”。這也表明人們對中、小企業的認識和理解差不多,覺得他們在整個國民經濟中所處的地位和所發揮的作用是一樣的。從會計角度界定中小主體一般是由會計準則制定機構來完成

5、的。從兩個不同的角度來界定中小企業,分別服務于不同的目的。從管理角度界定中小企業是政府為了加強對企業的管理、制定宏觀經濟政策以及扶持或給予優惠于中小企業的;從會計角度界定中小企業是為了規范中小企業會計核算和財務報告的。前者主要考慮了企業的性質與規模;后者主要考慮了企業會計核算的特點。當然,有些國家的準則制定機構也是政府的有關部門(如我國準則制定機構),但即使這樣,準則制定機構與劃分中小企業的機構并不完全一致,這也需要雙方進行協調。2.小企業的地位小企業是最具創新活力也是最具變化特性的群體。小企業總是不斷出現，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時，更有很高的“出生率”。企業的大小不是絕對的、

6、一成不變的，小企業可以成長為大企業，可以成為“百年老店”，大企業也可以分立或分化為小企業。無論在發達國家還是在發展中國家，小企業在國民經濟中都發揮著重要的、不可替代的作用，都占據著重要的地位。在任何一個國家和地區，小企業在數量上都占有絕對優勢。但小企業的重要地位，不是因為其在數量上的絕對優勢，而是因為其為社會提供了超過半數的就業機會，創造了相當份額的國民財富。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，在擴大就業、促進經濟增長、維護社會穩定等方面發揮了重要作用。面對當前國內外復雜多變的經濟形勢，2011 年 10 月 12 日溫家寶總理主持召開了國務院常務會議，研究確定了支持小型和微型企業發展的

7、一系列財稅政策措施。在這樣的背景下發布的小企業會計準則是財政部門支持小企業發展的一項重大舉措。（二）小企業會計準則概述1.會計準則的概念會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南。按其使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則是規范會計賬目核算、會計報告的一套文件。它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。按其使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。2. 會計準則的分類會計準則的制訂主體有兩類：在奉行大陸法系的國家，會計規范一般采用法定主義。即會計事務的處理

8、規則從屬于稅法，國家制訂了一系列具體的會計法規、甚至包括統一的會計科目表，如法國、德國。在奉行普通法的國家，會計準則由民間專業團體制訂、并在實踐上被稅法、證券法所承認，如美國的公認會計原則(gaap)，以及國際會計準則委員會的國際會計準則(ias)。（三）小企業會計準則的相關問題1制定小企業會計準則的原因從世界范圍來考察或者看我國的情況,中小企業無論在數量上,還是在發揮的作用方面,都可以說處于重要的位置。無論在西方國家,還是在中國,研究中小企業問題已經成為經濟與管理領域的一個重要問題。在金融市場全球化以及證券業規范化要求的驅使下,同時,受到會計準則國際趨同趨勢的影響,企業對外提供的財務報告改進

9、的步伐很快。從公眾利益的角度看,這些改進對于上市公司或大型企業而言是恰當的,也是很有必要的。因此,區別運用準則的做法即讓不同層次的實體適用不同的準則而實行差別報告制度可能會成為一種解決會計準則超載現象的辦法。中小企業會計準則的制定不失為一個好的選擇。2小企業會計準則適用范圍小企業會計準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的企業（即小企業）：（1）不承擔社會公眾責任。“承擔社會公眾責任”主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市

10、金融機構、具有金融性質的基金等其他企業（或主體）。（2）經營規模較小。經營規模較小是指符合工信部聯企業【2011】300號文發布的中小企劃型標準規定所規定的小型企業標準的企業。（3）既不是企業集團內的母公司也不是子公司。企業集團內的母公司需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業從高要求，應該執行企業會計準則。企業集團內的母公司執行企業會計準則，需要編制合并報表統一會計政策，因此子公司也要求執行企業會計準則。3小企業會計準則特點小企業會計準則既不同于財政部與國家稅務總局聯合頒布的個體工商戶會計制度，也不同于財政部修訂的企業會計制度。相對而言，它與企業會計準則更為接近，因為會計

11、主體可以根據需要在這兩類企業會計制度中轉換（轉換時，應該按會計政策及其變更的相關規定進行處理）。兩類企業會計制度中的會計基本前提、一般原則、會計要素、報表種類和格式等都基本相同。小企業會計準則與企業會計準則相比，也有一些差別，主要是為適應小企業會計的要求，對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業較少發生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化。如計提資產減值準備，小企業會計制度中只要求對應收款項、短期投資、存貨三類資產計提壞賬準備、減值準備、跌價準備，以減少會計人員的職業判斷；對長期股權投資，當應采用權益法時，可用簡化的權益法處理；對長期借款，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，可以

12、全部進行資本化處理，而不必按資產的實際支出數依比例確認應予資本化的數額；對融資租入固定資產，在計算最低租賃付款額時也采用簡化的方法。此外，小企業所得稅的會計處理方法，明確采用應付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理。小企業會計制度還允許小企業可不編制現金流量表。這些規定體現了具體情況具體對待的原則，具有較強的針對性和現實性，可以大大簡化小企業會計實務。4.小企業會計準則構建（1）會計要素對小型企業來說,在尚且經營假定前提下,其會計核算的對象,就是小型企業貨幣資金運動的過程。而不同于大中型企業會計核算對象資金運動過程。在這一過程中,其核心是貨幣資金及貨幣資金增值。在這一會計對象運動過程中,涉及到

13、的會計要素如下:資產:作者認為小企業的資產應是一個狹義的概念。所謂資產就是貨幣資金。包括現金和銀行存款及各種有價證券。負債:負債是指企業因交易或者舉債而形成的需要償付的義務;所有者權益:所有者權益是指企業資產扣除負債后,所有者享有的剩余資產;收入:收入是指企業在經營活動中形成的,能夠導致所有者權益增加的不屬于所有者投入資本的貨幣資金流入;成本:成本是指企業尚未消耗掉的,具有未來價值的,企業有權控制的貨幣資金運用。包括機器設備成本、房屋建筑物成本、原材物料成本、庫存商品成本、專有技術成本、專利權成本、土地成本等;費用:費用是指企業已經消耗掉的不具有未來價值的企業無權控制的貨幣資金運用。（2）會計

14、恒等式上述會計要素形成如下恒等式:資產+成本+費用=收入+負債+所有者權益(原有投資)上述恒等式表明,等式的左邊就是過去我國會計理論中所講的全部企業資金運用,包括三部分:企業現有的貨幣資金。企業已經運用出去并改變存在形態,但尚未消耗掉,仍具有未來價值,企業仍然能夠控制的貨幣資金運用,即成本。企業已經消耗掉的不具有未來價值,不能繼續控制的資金運用,即費用。等式的右邊就是過去我國的會計理論中所講的全部企業資金來源。二、小企業執行小企業會計準則面臨的問題（一） 準則本身的問題 會計準則超載也稱為會計準則過量，是指會計準則的數量、詳細程度和復雜性等方面的過度，還指由此造成的附注過度以及很難找到某一特定

15、問題的所有有關會計準則。會計準則在中小企業的超載主要表現在：1. 準則過多 我國對中小企業并沒有十分嚴格的標準，所以在會計處理上，中小企業即可以采用企業會計制度，也可以采用小企業會計制度進行核算。但企業會計制度或小企業會計制度已經出現一些滯后現象，適應不了中小企業日益發展的經濟業務會計核算需求。而新會計準則包括1項基本會計準則和38項目具體會計準則，有些準則對于中小企業而言幾乎是形同虛設，如所得稅、債務重組、資產減值、長期股權投資、非貨幣性交易等。2. 準則過細會計準則過分強調技術細節會導致對原則的忽視，給企業濫用準則的機會，企業可以在技巧性的安排操作上符合準則規定交易的同時，避免報告交易的實

16、際經濟意義，輕而易舉逃避準則的約束。3關于解散和清算事項 由于企業規模相對較小，解散和清算事項出現較為頻繁，小企業會計準則應當對小企業的解散和清算事項做出詳細規范，盡量與現行的公司法、個人獨資企業法等法律法規相配套。（二）法規等方面的問題由于新舊準則變化較大，實施時間較短，因而在具體實施中，新準則與證監會的相關規定存在著銜接不適問題。在對上市公司中小板年報分析中，我們發現，上市公司受到證監會信息披露要求的影響大于新準則的影響，致使年報披露過于格式化、形式化，整體篇幅較長，但與信息使用者相關的信息披露卻不夠充分，不能真正的實現新準則體系在信息披露方面的初衷。（三）企業自身問題1小企業會計基礎薄弱

17、會計基礎工作是對會計核算的基礎性工作的統稱，主要包括會計憑證的取得、填制、審核、保管；會計賬簿的設置、格式登記、核對；會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限；會計檔案的歸檔、保管程序等。會計基礎工作是會計工作的基本環節，離開這一基本環節，會計工作就無從談起，目前，我國中小企業普遍存在會計核算基礎薄弱，無論是會計憑證、會計賬簿和會計檔案的設置和取得方面都存在著薄弱的地方，導致收集、處理、利用和提供會計信息失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高，這些因素會制約中小企業執行新會計準則的可行性，因為會計基礎工作薄弱，導致會計信息資料的獲取或者是會計信息的真實性存在問題的話，那樣執行新會

18、計準則的效果就會大打折扣2.小企業主對小企業會計準則的認識存在偏差中小企業主對新會計準則認識偏差。中小企業主和管理人員對待新會計準則的態度也是中小企業執行新會計準則重要影響因素，雖然經過各相關部門的大力宣傳，人們對新會計準則有了一些認識，但是仍然有些中小企業主和管理人員在對待新會計準則的認識上還有一些偏差。這主要包括兩個方面：一方面，領導者對新的會計準則實施的態度不明確，缺乏積極性，有部分中小企業主和管理人員本身就不重視會計工作，認為會計工作就是收款、付款、發放工資，并沒有意識到會計工作對企業生產經營情況的影響，使會計核算工作的各個環節在執行上出現了問題；另一方面，中小企業管理人員對新的會計準

19、則的有關內容不理解，容易在實踐中出現錯誤。還有部分中小企業主和管理人員認為原有的小企業會計制度就已經很完善了，沒有必要執行新的會計準則，而且執行新的會計準則還可能會增加企業的經營成本。這些認識上的偏差都有可能使中小企業不會認真貫徹執行新會計準則。3. 小企業財務人員缺乏勝任能力（1）財務會計工作人員是新會計準則的直接執行者，因此，具備勝任能力的財務會計工作人員是中小企業能否順利執行新會計準則的關鍵，財會人員缺乏勝任能力將會在很大程度制約中小企業執行新會計準則的效果。首先，我國中小企業由于投資規模小、組織結構簡單、資金有限等眾多限制性條件，使其沒有足夠的能力關注財會人員的培養和素質的提高，他們往

20、往缺少系統化、專業化的會計理論學習，缺乏會計專業知識和技能。其次，新會計準則與中小企業原來執行的小企業制度，無論在內容還是范圍上都存在較大的差別，新會計準則的許多規定是原則導向的，而且比較復雜，不容易理解，而且許多業務需要財會人員進行專業判斷，如攤余成本計量時實際利率的取得，未來現金流量的測算和公允價值的估值等，這些對財會人員的業務素質和專業判斷提出了更高的要求。因此，即使原來勝任的財會人員也需要更新知識，學習新會計準則的會計核算與處理方法，才具備執行新會計準則的能力。 （2）中小企業相當多的是家族式經營，財會人員特別是關鍵財會人員，多少家庭成員或者沾親帶故的，在“忠于老板”的潛意識下職業道德

21、與法制觀念顯得蒼白，在權大于法的思想支配下的唯老板之命是從。要求他們全心全意依據法則辦事，實在是件難事。三、小企業執行小企業會計準則的對策（一）實行規范1. 由強制實施過渡到自愿進行小企業會計制度（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業的簡化核算做出了嘗試，然而我們經過分析可以看出，出于轉換成本或行為慣性的原因，執行情況并不理想。筆者認為，既然各部委經過22個月的調研出臺了新的企業劃型標準，我們就應該聯合各部門使其得以推廣，會計方面就是其一。同時，為了避免當初制度執行的尷尬，學者認為，可以先聯合各部門強制性的使符合小企業標準的企業執行小企業會計準則。具體做法是：（1）與工商部門聯合，在

22、企業領取營業執照時，根據標準為企業劃型，并在營業執照上明確標明是否為小企業。（2）財政部門與稅務部門聯合，使在營業執照上被確定為小企業的企業，必須執行小企業會計準則。（3） 財政部門加大對小企業會計準則的宣傳力度，加大對小企業會計人員的培訓，輔導其執行該準則。（4）財政部門結合企業會計準則的實施經驗，對于小企業執行小企業會計準則當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調整，完善。（5）等到小企業會計準則運行比較平穩之后，可以再使該準則的實施由強制轉為自愿，即小企業可以根據自己的發展情況自愿選擇是采用小企業會計準則還是采用企業會計準則。這樣，才可以使政府規范小企業會計核算的努力落到實處，才

23、能使占我國99%數量的小企業在會計核算方面有真正的提高，為小企業的國際接軌提供幫助。2. 微型企業實行簡化版小企業會計準則新企業劃型標準（2011）中增設了微型企業，同時，新企業所得稅法（2008）中也有關于小型微利企業的所得稅優惠，可見各部門開始重視小企業當中的一個群體微型企業。有關專家認為，對于企業的會計核算也應該在小企業會計準則當中增設微型企業的簡化規定，從而降低微型企業核算成本，并將其作為扶植微型企業在會計方面所作的努力。同時，對于簡化版的內容，也可以參考個體工商戶會計核算制度的做法。（二）與法律法規實現分離與協調相結合小企業會計準則與稅法提供信息的目標并不應該完全一致，兩者之間應該是

24、協調與分離相結合。（1）企業會計的主要任務是提供財務報告,但是企業提供財務報告的目的卻各不相同。調查研究發現,95%的中小企業提供的財務報告主要用于納稅,52%的中小企業的財務報告用于內部管理。中小企業財務報告的使用主體主要有稅務機關和銀行等債權人,因此,小企業的會計準則應滿足稅務機關和銀行等債權人的需要,會計準則的制定應注重與企業所得稅法的協調。企業的所得稅會計采用資產負債表法,通過比較資產負債表上的資產、負債的賬面價值和稅法的相關計稅規定,確定所得稅負債和所得稅資產以及各個期間的所得稅費用。小企業會計準則(征求意見稿)已體現了與稅法的協同,如征求意見稿中有關固定資產計提折舊的最低年限的規定

25、:建筑物、房屋最低折舊年限為20年,機器、機械和其他生產設備為10年等,與企業所得稅法中有關固定資產最低折舊年限的規定一致;小企業在建工程在試運轉過程中所取得收入直接計入收入,不沖減在建工程成本的規定與企業所得稅中有關試生產過程中產生的收入按照企業所得稅法及其實施條例和有關規定進行企業所得稅匯算清繳的規定一致;征求意見稿中規定小企業的“所得稅費用”科目核算本期應繳的所得稅費用,不核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,簡化了所得稅費用的調整和計算過程。（2）小企業會計準則與所得稅法的差異涉及小企業所得稅申報過程中的納稅調整事項,會增加小企業的納稅成本以及稅務機關的稅務稽查成本和依法征稅的難度,因此

26、,不違反基本原則的前提下,小企業會計準則應加強與企業所得稅法之間的協調。（三）小企業采取的措施1. 加強小企業會計基礎工作由于健全的會計基礎工作是執行新會計準則的重要保障，所以中小企業加強會計基礎工作的規范化，對企業日常會計行為進行規范，為企業執行新會計準則提供良好的環境和條件。例如，在填制記賬憑證時，應強調規范使用原始憑證，它是保證會計資料真實完整的原始依據。為了確保會計數據的真實性、完整性，企業應嚴格原始憑證的審核程序以及報批制度，報批時應在憑證上注明使用依據及用途，經辦人、證明人、審批簽字手續要齊全。在登記賬簿時，要做到字跡清晰，登記及時。在加強會計基礎工作的同時，中小企業要在在科目結轉

27、、報表編制、業務流程改造等方面提前部署，統一規劃，確保按時高質量地執行新會計準則。2. 轉變小企業管理層財務管理觀念中小企業順利執行新會計準則，必須先要在思想上接受它，只有接受才能更好的對其進行吸收消化。針對對待會計工作和新會計準則認識上的偏差，中小企業主和管理人員必須轉變財務管理理念，認識到雖然會計工作不能直接影響企業的經營成果，但是它能夠為管理者、投資者以及其他利相關者進行決策提供依據，而且，執行新會計準則是中小會計實務工作的客觀要求，隨著我國社會主義市場經濟的發展，中小企業的經營環境發生了較大的變化，產生了一些新的業務，如債務重組、外匯交易、政府補助、新的金融工具的使用等，新會計準則明確

28、了這些業務的核算與處理方法，而且，執行新會計準則有利于促進中小企業財務會計工作規范化。3. 提高財務人員執行小企業會計準則的能力高素質的財會人員是中小企業順利執行新會計制度的關鍵。企業迅速地執行新會計準則，并且在執行新會計準則的過程中提高財務會計管理水平。中小企業可以從以下兩個方面提高財會人員執行新會計準則的能力。一是加強對企業已有財會人員的培訓，使他們對新會計準則的精髓以及實務的操作，使財會人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新會計準則的要求。二是注重人才的引進培養，建立一支符合中小企業發展需要的財會人員隊伍，考慮到規模較小和業務的需要，中小企業可以適當地聘請具備勝任能力的兼職財會人員，這樣能優化中小企業財務會計的管理機制，最大限度的確保新會計準則的執行，提高會計信息的質量，實現社會、企業、財會人員三方共贏的發展局面。4. 減少會計人員工作量數量過多、過于狹窄以及缺乏彈性的會計準則給會計人員的實際工作帶來了沉重的負擔。會計準則是為了反映企業的經濟實質而產生的，在新準則出臺之前，會計人員往往會對大量的新生業務的處理感到無所適從。同時，復雜會計準則的擴增可能導致會計不在遵循這些規范，從而增加了注冊會計師的工作難度。小企業實際上已經不堪重負，這對法律責任、道德