1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及例題【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的規(guī)定，建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交方式（BOT參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 業(yè)務(wù)，BOT項(xiàng)目公司所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)情況確認(rèn)為無形 資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。 一、項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)的情況 建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同確認(rèn) 相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一一收入確認(rèn) 與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。 建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況

2、在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別 確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： 第一種情況，合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方（例 如政府及其有關(guān)部門）收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的 收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的， 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入（建造合同收入）的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)（銀行存款或應(yīng)收賬款等），所形成金融資 產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定進(jìn)行處理。 項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收賬款”等科目， 貸記“工程結(jié)算”科目（成本類科目）。 第二種情況，合

3、同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服 務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公 司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào)一一借款費(fèi)用的規(guī)定處理。 項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。 【例題1】A環(huán)保工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱 A公司）采用“ BOT參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投 資興建B污水處理廠。于2009年初開始建設(shè)，2010年底完工，2011年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。該廠 總規(guī)模為月處理污水500萬(wàn)噸，并生產(chǎn)中水每月400萬(wàn)噸。

4、該廠建設(shè)總投資5400萬(wàn)元，B污水處 理廠工程由A公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，特許經(jīng)營(yíng)期為 20年。經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯?付給1元運(yùn)營(yíng)費(fèi)，特許經(jīng)營(yíng)期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。 年建造期，A公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用3240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2160萬(wàn)元；2010 年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用2160萬(wàn)元。 年初B污水處理廠投產(chǎn)，每月實(shí)際平均處理污水 500萬(wàn)噸，每月發(fā)生處理污水費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi) 用每噸1.7元（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用）。每月銷售中水400萬(wàn)噸，每噸1.9元。 合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生 的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，

5、不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （1）A公司2009年 年完工百分比=3240- 5400= 60% 確認(rèn)合同收入=5400X 60%= 3240 （萬(wàn)元） 確認(rèn)合同費(fèi)用=5400X 60%= 3240 （萬(wàn)元） 確認(rèn)合同毛利=0 借：工程施工合同成本3240 貸：原材料等等3240 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3240 貸：主營(yíng)業(yè)收入3240 （2）A公司2010年12月31日 確認(rèn)合同收入=5400- 3240= 2160 （萬(wàn)元） 確認(rèn)合同費(fèi)用=5400- 3240= 2160 （萬(wàn)元） 確認(rèn)合同毛利=0 借：工程施工合同成本2160 貸：原材料等2160 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2160 貸：主營(yíng)業(yè)收入2160 借：無

6、形資產(chǎn)5400 貸：工程結(jié)算5400 借：工程結(jié)算5400 貸：工程施工合同成本5400 (3) 計(jì)算A公司2011年1月31日應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額二 500X( 1 1.7 ) + 400X 1.9 5400- 20/12 = 387.5 (萬(wàn)元)。 二、項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的情況 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng) 按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)【例題2】XX 高速公路是X省交通廳對(duì)外招標(biāo)的項(xiàng)目，高速公路為50公里，采取BOT方式。甲聯(lián)合體共有 A B、C三家公司組成，共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行

7、投標(biāo)。甲聯(lián)合體如果中標(biāo)，組建XX高速公路有限公司， 對(duì)高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。組建該公司各家出資比例A公司占50% B公司占30% C公司 占20%并按出資比例享有收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。最終甲聯(lián)合體以30億元中標(biāo)，建設(shè)期2年，經(jīng)營(yíng)期 20年，經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，將該高速公路移交給X省交通廳。經(jīng)營(yíng)期間收入按8: 2比例進(jìn)行分配， XX高速公路有限公司占收入的 80%地方政府占20%經(jīng)營(yíng)費(fèi)用由XX高速公路有限公司承擔(dān)。 該工程中標(biāo)后，實(shí)施建造進(jìn)行招標(biāo)選擇施工單位。 (1) 開工前勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用 借：無形資產(chǎn)一特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 貸：銀行存款 (2) 工程發(fā)包后施工單位按招標(biāo)文件和合同規(guī)定向XX高速公

8、路有限公司進(jìn)行結(jié)算時(shí)，經(jīng)監(jiān)理及 合同計(jì)量部門審核確認(rèn)借：無形資產(chǎn)一特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 貸：應(yīng)付賬款 支付時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 (3) 發(fā)生借款費(fèi)用(全部是專門借款) 借：無形資產(chǎn)一特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 應(yīng)收利息(未使用借款利息或暫時(shí)投資的投資收益)貸：應(yīng)付利息 (4) 高速公路經(jīng)營(yíng)期間取得的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款(扣除稅費(fèi)的地方政府 20% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 上述業(yè)務(wù)，項(xiàng)目公司也可以通過設(shè)置“在建工程”科目，歸集項(xiàng)目成本，建設(shè)完成后再轉(zhuǎn)入“無 形資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。 小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), excel等等等等，都要學(xué)