論創(chuàng)建海關(guān)稅收學(xué)的必要性和意義目錄一、海關(guān)稅收高等教育的現(xiàn)狀51二、何為海關(guān)稅收52（一）“海關(guān)稅收”的含義52（二）“海關(guān)稅收”與“代征稅”53（三）出口退稅與海關(guān)稅收53三、海關(guān)稅收的特點(diǎn)55四、海關(guān)稅收的財(cái)政地位58五、海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)職能59六、對(duì)海關(guān)稅收學(xué)體系架構(gòu)的設(shè)想62論創(chuàng)建海關(guān)稅收學(xué)的必要性和意義毛道根內(nèi)容摘要本課題考察了我國(guó)海關(guān)稅收高等教育的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)海關(guān)稅收的財(cái)政地位進(jìn)行了實(shí)證研究，探討了海關(guān)稅收的特點(diǎn)、職能，由此論證創(chuàng)建海關(guān)稅收學(xué)的必要性和意義，并對(duì)海關(guān)稅收學(xué)的體系架構(gòu)提出一些設(shè)想。關(guān)鍵詞海關(guān)稅收代征稅出口退稅一、海關(guān)稅收高等教育的現(xiàn)狀目前，在全國(guó)各大財(cái)經(jīng)類院校或綜合性高校的財(cái)經(jīng)類專業(yè)中，稅收學(xué)是一門十分重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程，但是，海關(guān)稅收學(xué)幾乎沒有一所高校開設(shè)。在經(jīng)濟(jì)日益全球化、國(guó)際貿(mào)易在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性越來(lái)越提高的今天，海關(guān)稅收正成為國(guó)家稅收的重要組成部分，其財(cái)政地位也在不斷得到提升，對(duì)海關(guān)稅收知識(shí)的普及以及對(duì)海關(guān)稅收的相關(guān)研究顯得愈發(fā)必要，因此建立并在我國(guó)高校開設(shè)海關(guān)稅收學(xué)課程具有十分重要的意義。在西方，稅收理論體系較為完整，內(nèi)容也十分豐富，我國(guó)經(jīng)濟(jì)理論界和國(guó)家稅收管理部門在西方稅收理論體系的基礎(chǔ)上對(duì)稅收理論、政策和制度的研究也已取得了豐碩的成果，這些成果大多已反映在稅收學(xué)課程內(nèi)容中，因此，稅收學(xué)是一門較為成熟的學(xué)科，但令人感到遺憾的是，稅收學(xué)在海關(guān)稅收方面的研究還顯薄弱，現(xiàn)在的稅收學(xué)雖然也涉及海關(guān)稅收，但內(nèi)容僅限于將關(guān)稅作為一個(gè)稅種進(jìn)行介紹，海關(guān)稅收作為一門單獨(dú)的課程尚未形成。在我國(guó)的各類高校中，尚未有學(xué)校將海關(guān)稅收學(xué)作為一門單獨(dú)的課程開設(shè)。作者簡(jiǎn)介毛道根，男，上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系副教授，研究專長(zhǎng)財(cái)政稅收。二、何為海關(guān)稅收創(chuàng)建海關(guān)稅收學(xué)，首先必須搞清海關(guān)稅收的概念。雖然這似乎只是一個(gè)簡(jiǎn)單的概念問題，但卻具有十分重要的理論意義，這是因?yàn)楹ｊP(guān)稅收是海關(guān)稅學(xué)的研究對(duì)象，如果不能在理論上講清海關(guān)稅收的概念，建立海關(guān)稅收學(xué)便無(wú)從談起。（一）“海關(guān)稅收”的含義近年來(lái)，“海關(guān)稅收”作為一個(gè)術(shù)語(yǔ)，經(jīng)常被海關(guān)和學(xué)術(shù)界的一些人談起，“海關(guān)稅收”一詞也經(jīng)常出現(xiàn)在報(bào)章雜志中，但至今沒有人對(duì)海關(guān)稅收的概念內(nèi)涵進(jìn)行探究，也沒有人對(duì)海關(guān)稅收給出過(guò)一個(gè)嚴(yán)格的能被大家普遍接受的定義，人們經(jīng)常談起或出現(xiàn)在報(bào)章中的“海關(guān)稅收”的含義基本上等同于由海關(guān)征收的稅收，但這樣的理解在理論上并不科學(xué)和嚴(yán)密。稅收學(xué)理論認(rèn)為，一種稅與另一種稅的區(qū)別，并不在于其征收主體的不同，也不是納稅人的不同，而是征稅對(duì)象的不同，也就是說(shuō)，稅收種類的邊界是以征稅對(duì)象來(lái)劃分的。因此，理解海關(guān)稅收的含義，需要知道海關(guān)稅收與其他稅收的區(qū)別，那么，海關(guān)稅收與一般稅收的區(qū)別是什么呢或者說(shuō)劃分海關(guān)稅收與一般稅收的依據(jù)是什么呢這個(gè)問題的答案應(yīng)從海關(guān)的職能中尋找。中華人民共和國(guó)海關(guān)法明確規(guī)定，“中華人民共和國(guó)海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境（簡(jiǎn)稱進(jìn)出境）監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，海關(guān)依法監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品（簡(jiǎn)稱進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物和物品），征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)。”由此可見，不能簡(jiǎn)單把海關(guān)稅收定義為由海關(guān)征收的稅收，或者把對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品和運(yùn)輸工具的征稅成為海關(guān)稅收，因?yàn)槿绻枰蛉绻珊ｊP(guān)之外的征稅機(jī)關(guān)（如國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)）征稅，征管效率比海關(guān)更高，那么國(guó)家完全可以規(guī)定由海關(guān)之外的征稅機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品和運(yùn)輸工具征稅，但即使是這樣，這些稅仍然是海關(guān)稅收，因?yàn)檫@些稅的征稅對(duì)象（進(jìn)出境的貨物、物品和運(yùn)輸工具）是海關(guān)的監(jiān)管對(duì)象。根據(jù)以上分析，我們可以把海關(guān)稅收定義為海關(guān)稅收是對(duì)海關(guān)監(jiān)管對(duì)象的征稅。依據(jù)我國(guó)海關(guān)法，我國(guó)的海關(guān)稅收是海關(guān)對(duì)依法監(jiān)管的進(jìn)出境貨物、物品和運(yùn)輸工具所征收的稅。根據(jù)國(guó)家有關(guān)的稅收法令法規(guī)，我國(guó)的海關(guān)稅收包括對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)進(jìn)境貨物征收的增值稅和消費(fèi)稅、對(duì)進(jìn)境運(yùn)輸工具征收的船舶噸稅等稅種。（二）“海關(guān)稅收”與“代征稅”從以上對(duì)海關(guān)稅收的理解中我們看到，雖然從理論上講，海關(guān)稅收不等同于由海關(guān)征收的稅，但實(shí)際上，海關(guān)稅收通常確實(shí)主要是由海關(guān)征收的，這是由國(guó)家賦予海關(guān)的職能以及提高稅收征管效率的需要所決定的。事實(shí)上，當(dāng)海關(guān)被賦予了征收海關(guān)稅收的職能后，征稅本身就成為了海關(guān)對(duì)監(jiān)管對(duì)象的最重要的的監(jiān)管方式和手段。由此可以看到，征稅主體的選擇本身就是海關(guān)稅收政策和制度的重要方面。在海關(guān)系統(tǒng)工作的同志中，流行著一個(gè)通俗的術(shù)語(yǔ)“代征稅”，通常是指由海關(guān)征收的進(jìn)境環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。雖然作為一個(gè)約定俗成的術(shù)語(yǔ)被廣泛使用，但卻反映出對(duì)海關(guān)稅收和海關(guān)稅收征收主體理解的偏差，那就是征收關(guān)稅是海關(guān)的天然職能，而由海關(guān)征收關(guān)稅以外的其他稅，只是代替國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征稅權(quán)。而我們前面的分析已經(jīng)指出，征稅主體的選擇是由海關(guān)的職能和提高征稅效率的需要所決定的，這種選擇本身也是國(guó)家稅收政策和制度的一部分，由海關(guān)征收增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅，和由海關(guān)征收關(guān)稅一樣，同樣是海關(guān)的監(jiān)管職能的體現(xiàn)，我國(guó)海關(guān)法規(guī)定海關(guān)依法“監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，”而所謂的“其他稅、費(fèi)”當(dāng)然就包括增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。（三）出口退稅與海關(guān)稅收出口退稅是指對(duì)出口商品退還出口之前所經(jīng)歷的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所納的國(guó)內(nèi)商品稅，使本國(guó)商品以不含國(guó)內(nèi)商品稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。通常，進(jìn)口國(guó)對(duì)該國(guó)進(jìn)口的商品按照國(guó)民待遇原則，征收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的相同商品同等的國(guó)內(nèi)商品稅，使進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)商品保持同等的稅收負(fù)擔(dān)。因此，出口退稅避免了出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)的雙重征稅，體現(xiàn)了稅收的中性原則，為世貿(mào)組織規(guī)則所接受。對(duì)出口國(guó)而言，出口退稅還有助于增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)出口增長(zhǎng)。由于出口退稅并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，也并不構(gòu)成財(cái)政收入的來(lái)源，因而通常不被人們視作海關(guān)稅收，但出口退稅的作用對(duì)象是作為海關(guān)監(jiān)控對(duì)象的出口商品，因而出口退稅也具有海關(guān)稅收的屬性，這可以從出口退稅與關(guān)稅的比較中不難看出。首先，從對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)看，如果出口退稅是一種相對(duì)穩(wěn)定的制度，即出口退稅作為關(guān)稅政策實(shí)施的一個(gè)外部制度性條件，并且嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)退盡退的零稅率，那么，關(guān)稅政策能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，就要看出口關(guān)稅是否有效地調(diào)節(jié)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。很顯然，從總體上講，出口關(guān)稅率的總體水平影響出口的總量，而各種商品的出口關(guān)稅率影響這些商品的出口結(jié)構(gòu)。而當(dāng)出口退稅作為一項(xiàng)政策使用時(shí)，即通過(guò)出口退稅率的調(diào)整影響出口的總量和結(jié)構(gòu)，政策效果之所以能夠體現(xiàn)，同樣是由于出口退稅率的變動(dòng)對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了影響。由此，可以得出這樣的結(jié)論，降低某種商品的出口退稅率，其政策效果等同于在對(duì)所有商品都是實(shí)行全額退稅的條件下，提高該種商品的出口關(guān)稅率。其次，從對(duì)促進(jìn)出口和出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格影響看，一國(guó)商品之所以能夠進(jìn)入進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)，從理論上講，是由于出口國(guó)在該商品的生產(chǎn)上擁有比較優(yōu)勢(shì)，從通俗意義上講，是由于出口國(guó)生產(chǎn)該商品的成本較進(jìn)口國(guó)低，從而可以以比進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的相同商品更低的價(jià)格進(jìn)入該國(guó)市場(chǎng)。出口國(guó)征收出口關(guān)稅一定程度上抵消了出口商品的優(yōu)勢(shì)，因而削弱了出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，起到限制出口的作用。通常出口國(guó)征收出口關(guān)稅的目的，是為了減少本國(guó)資源性商品的出口，而實(shí)行出口退稅是要增強(qiáng)本國(guó)制造品的出口，但如果制造品的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅沒有全部退稅，出口退稅的效果就大打折扣。因此，如果對(duì)所有的商品都實(shí)行出口全額退稅，同時(shí)對(duì)某些商品征收出口關(guān)稅，同樣可起到限制這些商品出口的作用。舉例而言，某商品的國(guó)內(nèi)價(jià)格為100元，其中所含的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅為10，對(duì)其實(shí)行出口退稅后，該商品就可以以90元的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，但假如無(wú)法做到全額退稅，退稅率僅為應(yīng)退稅額的55，即55元，該商品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格為945元，而如果該商品全額退稅，同時(shí)又征收5的出口關(guān)稅，該商品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格同樣是945元。因此，這兩種政策對(duì)該商品出口和國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的影響是完全相同的。第三，從近年來(lái)我國(guó)出口退稅政策調(diào)整的實(shí)際做法看，退稅率實(shí)際上已按照海關(guān)稅則對(duì)商品的分類進(jìn)行確定，降低某稅號(hào)下商品的退稅率，實(shí)際上等同于提高該商品的出口關(guān)稅率，而我國(guó)政策的調(diào)整往往實(shí)行退稅率和關(guān)稅率的雙率齊動(dòng)，如在減低退稅率的同時(shí)，又提高該商品的出口關(guān)稅稅率，雖然這樣有利于加強(qiáng)政策力度，但這種政策操作手法本身也已經(jīng)說(shuō)明，出口退稅率的變動(dòng)與關(guān)稅稅率變動(dòng)效果相同。三、海關(guān)稅收的特點(diǎn)海關(guān)稅收學(xué)存在的基礎(chǔ)是海關(guān)稅收不同于其他一般稅收的特點(diǎn)，如果海關(guān)稅收只有一般稅收的共性，而沒有自身明顯不同的特點(diǎn)，海關(guān)稅收學(xué)就沒有存在的價(jià)值。和其他經(jīng)濟(jì)范疇一樣，海關(guān)稅收作為一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)范疇，只有當(dāng)這一范疇的特點(diǎn)日益顯現(xiàn)，并且其重要性越來(lái)越凸現(xiàn)時(shí)，以這一特殊范疇為研究對(duì)象的學(xué)科便應(yīng)運(yùn)而生。因此，創(chuàng)建海關(guān)稅收學(xué)，必須對(duì)海關(guān)稅收的特點(diǎn)有清楚的認(rèn)識(shí)。海關(guān)稅收具有一般稅收的共性，那就稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，但海關(guān)稅收還具有一個(gè)其他一般稅收所沒有的特征，那就是海關(guān)稅收的涉外性。海關(guān)稅收的涉外性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面（1）海關(guān)稅收的征稅對(duì)象須按國(guó)際通行的商品分類規(guī)則劃分為具體的稅目，而海關(guān)進(jìn)出口稅則就是海關(guān)稅收的稅目稅率表。目前，世界各國(guó)通行的商品分類規(guī)則是海關(guān)合作理事會(huì)的商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度，各國(guó)以此為基礎(chǔ)制定本國(guó)的進(jìn)出口稅則。根據(jù)商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的規(guī)定，商品按其自然屬性、用途和功能等進(jìn)行分類，每一種商品被冠以特定的六位數(shù)編碼，各國(guó)稅則中該種商品的稅則號(hào)列的前六位數(shù)必須與該編碼相同，各國(guó)可以根據(jù)需要在六位數(shù)編碼下增設(shè)本國(guó)子目。我國(guó)從1992年起開始按照商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度制訂進(jìn)出口稅則。（2）海關(guān)稅收的計(jì)稅價(jià)格必須根據(jù)國(guó)際通行的規(guī)則確定。海關(guān)稅收大多采用從價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，為此必須確定計(jì)稅價(jià)格，關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格習(xí)慣上稱為完稅價(jià)格。由于各國(guó)自行確定完稅價(jià)格極有可能產(chǎn)生事實(shí)上的貿(mào)易壁壘，對(duì)自由貿(mào)易造成損害。為此尋求國(guó)際統(tǒng)一的完稅價(jià)格確定規(guī)則始終是海關(guān)稅收發(fā)展中的重要課題之一，WTO估價(jià)協(xié)定便是國(guó)際社會(huì)尋求統(tǒng)一的完稅價(jià)格確定規(guī)則的努力所形成的成果。根據(jù)這一協(xié)議，關(guān)稅的完稅價(jià)格應(yīng)為進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格。目前，包括我國(guó)在內(nèi)的世界大多數(shù)國(guó)家都依據(jù)WTO估價(jià)協(xié)定制定本國(guó)的海關(guān)稅收制度。我國(guó)海關(guān)法規(guī)定，“進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。”（3）海關(guān)稅收的稅率設(shè)置，須考慮國(guó)家參與簽訂的國(guó)際雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定。自由貿(mào)易與保護(hù)主義始終是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展中的一對(duì)矛盾，為了從國(guó)際貿(mào)易中取得最大的利益，在完全自由的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境尚未形成之前，參與地區(qū)性和國(guó)際性的多邊或雙邊貿(mào)易協(xié)定，是世界各國(guó)基于本國(guó)利益作出的選擇。這些貿(mào)易協(xié)定往往要求參與各方約束國(guó)際貿(mào)易中的稅收負(fù)擔(dān)水平，并相互間提供對(duì)等的稅收待遇。因此，海關(guān)稅收的稅率設(shè)置，并不完全自主，必須考慮國(guó)家在國(guó)際多邊或雙邊貿(mào)易協(xié)定中承擔(dān)的義務(wù)，例如，為了履行入世承諾，我國(guó)多次大幅度降低關(guān)稅稅率。此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)化程度的提高，為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，我國(guó)不但加入了世界貿(mào)易組織，而且我國(guó)自2001年5月簽署并加入了亞洲和太平洋經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)發(fā)展中國(guó)家成員國(guó)關(guān)于貿(mào)易談判的第一協(xié)定（簡(jiǎn)稱為曼谷協(xié)定，后經(jīng)修改稱為亞太貿(mào)易協(xié)定）起，又先后與一些國(guó)家（地區(qū)）和區(qū)域性國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織簽訂了含有稅收優(yōu)惠內(nèi)容的貿(mào)易協(xié)定，這樣，我國(guó)的關(guān)稅稅率就有普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率等，其中，最惠國(guó)稅率設(shè)置不但要求適應(yīng)我國(guó)的實(shí)際需要，還要根據(jù)我國(guó)入世談判中承諾的義務(wù)，協(xié)定稅率的設(shè)置同樣應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)在相關(guān)協(xié)定的義務(wù)，并享受對(duì)等的貿(mào)易利益。（4）海關(guān)征稅對(duì)進(jìn)出境貨物的原產(chǎn)地認(rèn)定須遵循國(guó)際通行的規(guī)則。各國(guó)為了嚴(yán)格限制其提供的海關(guān)稅收優(yōu)惠的受益范圍，確保海關(guān)稅收國(guó)別化差別待遇政策得到實(shí)施，必須對(duì)進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行鑒別，但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的深入，生產(chǎn)的國(guó)際化分工也在向縱深發(fā)展，多個(gè)國(guó)家參與制造的產(chǎn)品越來(lái)越多，為此，需要一套判別貨物原產(chǎn)地的技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。由于各國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則的差異容易導(dǎo)致貿(mào)易壁壘的產(chǎn)生，損害國(guó)際貿(mào)易的自由化，因此世界貿(mào)易組織和其他致力于推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易自由化的國(guó)際組織就開始了統(tǒng)一原產(chǎn)地規(guī)則的努力，這種努力所取得的代表性成果之一就是WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議。目前，世界大多數(shù)國(guó)家已成為WTO的成員國(guó)，WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議便成為了對(duì)世界多數(shù)國(guó)家具有約束力的國(guó)際通行原產(chǎn)地規(guī)則。為了鼓勵(lì)區(qū)域性自由貿(mào)易區(qū)和國(guó)際雙邊自由貿(mào)易協(xié)定的形成，WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議承認(rèn)各國(guó)在依據(jù)該規(guī)則制定普遍適用的原產(chǎn)地規(guī)則的基礎(chǔ)上，為實(shí)施區(qū)域或雙邊自由貿(mào)易需要而制定特殊原產(chǎn)地規(guī)則的權(quán)利。我國(guó)從2005年開始實(shí)施的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例是依照WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議制定的普遍適用的的原產(chǎn)地規(guī)則，除此之外，為了切實(shí)履行我國(guó)在一起區(qū)域性雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定中的義務(wù)，并享受相應(yīng)的利益，我國(guó)還依據(jù)這些區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定制定了這些協(xié)定項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則。（5）海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)影響具有涉外性。海關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)影響的涉外性因其征稅對(duì)象的特殊性而得到表現(xiàn)，由于海關(guān)稅收的征稅對(duì)象主要是進(jìn)出境的商品，生產(chǎn)地和消費(fèi)地跨越不同國(guó)家，使得稅收的影響具有了跨國(guó)性。生產(chǎn)地國(guó)家的稅收政策必然通過(guò)成本影響商品的價(jià)格，從而影響消費(fèi)者的支付價(jià)格，進(jìn)而影響消費(fèi)地市場(chǎng)對(duì)商品的需求，反之，消費(fèi)地國(guó)家的稅收政策直接影響消費(fèi)地市場(chǎng)，反過(guò)來(lái)影響生產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)。海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)影響所表現(xiàn)出來(lái)的涉外性，使海關(guān)稅收成為了國(guó)際經(jīng)濟(jì)斗爭(zhēng)甚至是國(guó)際政治斗爭(zhēng)的武器，世界貿(mào)易的歷史實(shí)際上就是保護(hù)主義和自由主義交鋒的歷史，而在這種斗爭(zhēng)和交鋒中，海關(guān)稅收始終是爭(zhēng)議和交鋒的焦點(diǎn)。在一個(gè)開放程度不高的經(jīng)濟(jì)體中，就像改革開放之前的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，由于國(guó)際貿(mào)易和其他對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往只處于較低水平，海關(guān)稅收的涉外性沒有得到充分體現(xiàn)，海關(guān)稅收的重要性也不可能得到充分認(rèn)識(shí)，因此對(duì)海關(guān)稅收的相關(guān)研究較為薄弱，海關(guān)稅收學(xué)自然也不可能產(chǎn)生。但是，在經(jīng)濟(jì)開放度較高的經(jīng)濟(jì)體中，海關(guān)稅收的涉外性不容忽視，海關(guān)稅收對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響日益擴(kuò)大，對(duì)海關(guān)稅收的研究必須得到重視，海關(guān)稅收學(xué)就有了產(chǎn)生的土壤和條件。今年恰好是我國(guó)改革開放30周年，經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，我國(guó)的開放程度有了很大的提高。根據(jù)亞洲經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)（CEIC）公布的一份統(tǒng)計(jì)資料，我國(guó)到2007年的外貿(mào)依存度已經(jīng)達(dá)到了近70。在此條件下，建立海關(guān)稅學(xué)正恰逢其時(shí)。圖一我國(guó)開改革開放后外貿(mào)依存度的變化資料來(lái)源亞洲經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)（CEIC），2007年11月四、海關(guān)稅收的財(cái)政地位籌集財(cái)政收入是稅收的基本職能，在我國(guó)，海關(guān)稅收是中央財(cái)政收入的重要來(lái)源。海關(guān)稅收在組織財(cái)政收入方面具有其他稅收所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，首先，海關(guān)稅收的征管位于進(jìn)出境口岸，稅源比較集中，便于征收；其次，進(jìn)出口貿(mào)易整體上沒有間斷性，這可以保證中央財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定。我國(guó)從改革開放后恢復(fù)征收海關(guān)稅收以來(lái)，海關(guān)稅收呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)，現(xiàn)已占中央財(cái)政收入的30左右。表一各年海關(guān)稅收及海關(guān)稅收占中央財(cái)政收入的比例年份海關(guān)稅收增幅中央財(cái)政收入海關(guān)稅收占中央財(cái)政收入的200022419496989173208200124923171005858274290420022590649380103886424942003372094430381186527313620044755606217614503103279200552921651014165485331982006611996413532045662299220077602791195027749162740注2002年前海關(guān)稅收數(shù)據(jù)中不包括船舶噸稅收入。資料來(lái)源海關(guān)稅收數(shù)據(jù)來(lái)自于海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)司網(wǎng)站，中央財(cái)政收入數(shù)據(jù)引自2008年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒。表二各年海關(guān)稅收和中央財(cái)政收入050001000015000200002500030000350004000020002001200220032004200520062007中央財(cái)政收入海關(guān)稅收從我國(guó)海關(guān)稅收的構(gòu)成看，關(guān)稅約占不到20，而對(duì)進(jìn)境貨物征收的增值稅和消費(fèi)稅所占比例超過(guò)80。未來(lái)，有兩個(gè)原因決定關(guān)稅的財(cái)政地位將逐漸弱化，一是從一般規(guī)律講，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高的過(guò)程中，關(guān)稅的財(cái)政地位將逐漸被其他主要的國(guó)內(nèi)稅種所取代，二是我國(guó)加入世貿(mào)組織后，按照世貿(mào)組織規(guī)則，還將逐步削減關(guān)稅。但由于未來(lái)我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的廣度和深度還將會(huì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的開放程度將進(jìn)一步提高，因此以進(jìn)境貨物增值稅和消費(fèi)稅為主體的海關(guān)稅收還將進(jìn)一步增長(zhǎng)。理論和學(xué)科建設(shè)必須適應(yīng)形勢(shì)和發(fā)展的需要，海關(guān)稅收的財(cái)政地位如此重要，但目前我國(guó)卻很少有高校開設(shè)海關(guān)稅收學(xué)課程，因此，創(chuàng)建海關(guān)稅收學(xué)已是一項(xiàng)十分緊要和迫切任務(wù)。五、海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)職能海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指海關(guān)稅收所固有的、內(nèi)在的、由其本質(zhì)所決定的經(jīng)濟(jì)功能。海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)職能體現(xiàn)在三個(gè)方面。1、資源配置職能海關(guān)稅收資源配置職能是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品的市場(chǎng)價(jià)格，使各種經(jīng)濟(jì)資源得到高效利用和最佳配置。海關(guān)稅收資源配置職能的內(nèi)涵極為豐富，不僅表現(xiàn)在對(duì)商品供求關(guān)系的調(diào)節(jié)上，還表現(xiàn)在對(duì)商品結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)上，最為主要的是通過(guò)對(duì)商品供求關(guān)系和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，可以達(dá)到保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和本國(guó)經(jīng)濟(jì)的目的。（1）調(diào)節(jié)商品供求關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，商品的供求關(guān)系通過(guò)價(jià)格變動(dòng)反映出來(lái)，例如，當(dāng)某種商品的價(jià)格上升時(shí)，反映出該種商品的需求超過(guò)供給，為平抑價(jià)格、增加供給，應(yīng)降低進(jìn)口商品的稅收負(fù)擔(dān)，提高出口商品的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大進(jìn)口。可見，海關(guān)稅收作為進(jìn)出口商品價(jià)格的構(gòu)成部分之一，稅額的增減直接影響價(jià)格升降，從而影響商品供求關(guān)系。當(dāng)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生波動(dòng)，影響國(guó)內(nèi)商品供求均衡時(shí)，海關(guān)稅收也能有效阻隔國(guó)際市場(chǎng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響，如國(guó)際糧食價(jià)格急速上升時(shí)，政府可提高糧食的出口關(guān)稅，降低進(jìn)口關(guān)稅，確保國(guó)內(nèi)糧食供求平衡和價(jià)格穩(wěn)定。（2）調(diào)節(jié)商品結(jié)構(gòu)。商品結(jié)構(gòu)是指商品之間的比例關(guān)系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)效率的要求，商品的比例關(guān)系應(yīng)適應(yīng)人們對(duì)各種商品的需求。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)有些商品供大于求，有的商品則較為短缺，這就是商品的結(jié)構(gòu)失衡。進(jìn)出口是對(duì)國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)的調(diào)劑，當(dāng)某種商品供過(guò)于求時(shí)，可出口該商品來(lái)平衡國(guó)內(nèi)生產(chǎn)與消費(fèi)的失衡，反過(guò)來(lái)當(dāng)某種商品供不應(yīng)求時(shí)，可進(jìn)口這種商品。海關(guān)稅收可以起到調(diào)節(jié)商品流動(dòng)方向與數(shù)量，加重進(jìn)口商品的稅收負(fù)擔(dān)，減輕出口商品的稅收負(fù)擔(dān)，就可以鼓勵(lì)本國(guó)過(guò)剩商品的出口，抑制進(jìn)口。（3）保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)。保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)是海關(guān)稅收資源配置職能中最為核心的一項(xiàng)職能。傳統(tǒng)上對(duì)這一職能的理解是，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的海關(guān)稅收，提高了外國(guó)商品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)的成本，從而有效減輕了外國(guó)商品對(duì)本國(guó)同類商品的沖擊，使本國(guó)發(fā)展相對(duì)滯后的一些產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)得到保護(hù)，也保護(hù)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)。實(shí)施海關(guān)稅收保護(hù)，主要有兩大目的，一是保護(hù)本國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)，二是擴(kuò)大就業(yè)。但實(shí)際上海關(guān)稅收的這一職能，不僅僅局限于傳統(tǒng)意義上的理解，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)不斷交融與發(fā)展中，這一職能的內(nèi)涵得到了延伸，對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)的保護(hù)還體現(xiàn)在國(guó)家通過(guò)海關(guān)稅收政策鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口。例如，在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)的嚴(yán)峻形勢(shì)下，我國(guó)取消和降低了多數(shù)產(chǎn)品的出口關(guān)稅，提高出口退稅率的政策，便是這一職能的體現(xiàn)。2、收入分配職能海關(guān)稅收的收入分配職能表現(xiàn)在國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)方面。在國(guó)內(nèi)，由于海關(guān)稅收對(duì)各種商品征收的稅率有高有低，體現(xiàn)與一般稅收相同的差別待遇原則，使各種商品的海關(guān)稅收總體負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)差異，從而使不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)不一致，調(diào)節(jié)收入分配。例如，世界各國(guó)一般都對(duì)進(jìn)口非生活必需品奢侈消費(fèi)品征以較高的關(guān)稅，而對(duì)于關(guān)系民生的基本生活消費(fèi)品征收較低的關(guān)稅，甚至免稅。在國(guó)際方面，海關(guān)稅收影響著國(guó)與國(guó)之間的利益格局。首先，海關(guān)稅收的涉外性決定了一國(guó)的海關(guān)稅收政策必然會(huì)對(duì)他國(guó)的生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生影響，例如，一國(guó)對(duì)進(jìn)口商品征收高額的關(guān)稅使得他國(guó)商品很難進(jìn)入該國(guó)市場(chǎng)，從而使他國(guó)的生產(chǎn)和就業(yè)受到影響，當(dāng)進(jìn)口國(guó)為國(guó)際貿(mào)易“大國(guó)”時(shí)，這種影響體現(xiàn)得尤為明顯，而當(dāng)一國(guó)對(duì)本國(guó)出口商品免征或退征相關(guān)稅收，甚至對(duì)出口商品實(shí)施政府補(bǔ)貼時(shí)，進(jìn)口國(guó)的消費(fèi)者就可以以較為低廉的價(jià)格消費(fèi)這些商品，但同時(shí)對(duì)進(jìn)口國(guó)的生產(chǎn)和就業(yè)帶來(lái)較大的沖擊。其次，國(guó)際經(jīng)濟(jì)利益的分配還取決于國(guó)際貿(mào)易中商品的價(jià)格，由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際貿(mào)易中處于依附地位，他們往往以低廉的價(jià)格出口一些資源類的商品換取發(fā)達(dá)國(guó)家的制成品，使他們?cè)趪?guó)際貿(mào)易中處理不利地位，為了改變這種不利地位，發(fā)展中國(guó)家通常通過(guò)海關(guān)稅收政策限制資源類商品的出口，引導(dǎo)一些附加值較高的商品出口，改變?cè)趪?guó)際貿(mào)易中所處的不利地位。3、宏觀調(diào)控職能宏觀調(diào)控是指國(guó)家通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)總需求與總供給，使之達(dá)到均衡，從而實(shí)現(xiàn)一系列社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。這些目標(biāo)通常包括適度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)穩(wěn)定、充分就業(yè)和國(guó)際收支平衡。這些目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，很大程度上取決于政府是否能有效調(diào)節(jié)社會(huì)總需求。在一個(gè)開放經(jīng)濟(jì)體中，社會(huì)總需求有消費(fèi)、投資和凈出口（出口減進(jìn)