.,供電企業檢查要點,魏俊強2009.5,.,供電企業常見涉稅問題,一、隱匿收入的問題二、收入計量不準確三、生產成本中列支與生產經營無關的支出四、年金計提超過標準五、住房公積金計提超過標準六、相關款項掛往來科目不作收入七、生產成本中列支應由個人負擔的稅費,.,八、生產成本中列支以前年度應計未計費用九、差旅費中列支職工培訓發生的差旅費十、生產成本中列支農村電網維護支出十一、壞賬準備金稅前扣除十二、資產的稅務處理方面的問題十三、退還低保用戶電費未提增值稅十四、高可靠性電費未提增值稅,.,一、隱匿收入的問題。,（一）、抄表員抄表數據與營銷業務系統（即朗訊系統）錄入的數據不一致。（二）、人為調劑用電量即當月或當年少抄用電量的問題。（三）、朗訊業務系統與財務系統（遠光財務軟件、ERP軟件）數據不一致。,.,二、收入計量不準確的問題。,（一）、適用電價類別是否準確。（二）、從收入轉出代收款項是否符合稅法。（三）、預收電費是否及時結轉收入。,.,三、生產成本中列支與生產經營無關的支出。,（一）、供電公司在其“生產成本/輸配電成本”科目下列支離退休人員的醫療、養老、福利、活動等費用。（二）、供電公司在其生產成本中列支多經單位人員差旅費、醫藥費等費用支出。,.,四、年金（即補充養老保險）列支超過稅法規定標準。,（一）、財企【2008】34號文件：工資薪金的4城區某供電單位的年金計提比例達到了89。（二）、年金列支超標實質上是為職工提供的遠期福利。,.,五、住房公積金提取超過法律法規規定標準。,（一）、建金管【2005】5號：不得超過本地平均工資的3倍；12比例。例如：2007年度宜昌市職工平均工資為15651.00元，按照這個標準的3倍計提的住房公積金2008年度每人應不超過5634.36元。（二）、供電企業實際提取的住房公積金是按上年度實發工資計算的，其實發工資遠遠超過本地平均工資的3倍。,.,六、相關款項掛往來科目不作收入。,（一）、將代扣代繳的職工個人所得稅手續費掛“其它應付款”。（二）、將超過3年以上因為債權人原因無法支付的款項掛“應付賬款”。檢查方法：對企業的“應付賬款”、“其它應付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來，查閱記帳憑證和原始單據，逐筆核實。,.,七、供電企業為職工支付的、應由職工個人負擔的相關稅費，在生產成本中列支。,（一）、為職工個人支付個人所得稅。借：應付職工薪酬/工資/支付職工工資190529.71元貸：應交稅費/應交個人所得稅190529.71元（二）、為職工個人購買各類商業保險、支付個人住宅小區物業管理費等。,.,八、生產成本中列支以前年度應計未計費用。,（一）、企業所得稅法實施條例第34條：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。國稅函【2009】3號國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知：1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；,.,3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,.,（二）、關于工資薪金總額問題實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。,.,（三）、將2007年度應發未發的工資、獎金、津貼、補貼等調節到2008年計提和發放。,.,九、混淆有扣除比例的成本費用和無扣除比例的成本費用,（一）、生產成本差旅費中直接列支應在職工教育經費中列支的職工培訓發生的差旅費支出。（二）、類似的還有會議費中列支業務招待費，注意要滿足會議費要素。（三）、成本中直接列支應在工會經費中列支的黨團活動費用。（四）、在“應付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質的支出。,.,十、生產成本中列支應從專項經費中專項列支的農村電網維護支出。,農網的范圍：包括華北、東北、西北、華中及華東等5大區域電網公司所管轄的縣轄區域含代管縣、交叉供電縣）內各類用戶供電的110KV及以下配電網。農網維護費支出范圍：以上區域內的農電工工資、農電工工資附加費用、農網運行費、農村電能損耗等支出應在農網維護管理費中列支。（2006年國家電網公司關于農村電網維護管理費管理暫行規定）,.,（一）、增值稅方面：供電部門在銷售電力時隨電費向用戶收取的農網維護管理費免征增值稅（國家稅務總局關于供電企業收取的免稅農村電網維護費有關增值稅問題的通知（國稅函2005778號已經明確，并且不作相應的進項稅轉出）,.,（二）、所得稅方面：如果代收的農網維護費是不征稅收入，這部分收入相應的支出應不得在稅前扣除（企業所得稅法實施條例第28條），而是應從提取的專項經費，即農網維護管理費中列支。國家電網公司關于農村電網維護管理費管理暫行規定明確，各網省公司必須按照規定的范圍根據預算及時撥付，不得挪用或擠占。,.,十一、壞賬準備金稅前扣除的問題。,企業所得稅法第10條、實施條例第55條規定，不允許計提任何形式的、未經核定的準備金支出，包括不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備金等準備金支出。2008年1月1日以前：允許企業按照應收賬款余額的千分之五計提壞賬準備。,.,哪些屬于國務院財政、稅務主管部門規定的資產減值準備、風險準備金：2009年4月9日出臺了財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅【2009】33號文）；,.,2009年4月17日出臺了財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅【2009】48號文）；2009年4月30日出臺了財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅【2009】64號文）,.,到目前為止，允許計提壞賬準備的稅收法規文件只有這三個，分別針對金融、證券、保險三個行業。對供電單位來說，沒有法規文件認可允許其計提任何形式的壞賬準備。,.,2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額（國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函【2009】202號）。,.,供電企業對應收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據應收款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。壞賬準備計提比例如下表：,.,.,十二、資產的稅務處理。,（一）、固定資產折舊。著重注意企業固定資產如何劃分和管理。（二）、資本性支出。供電企業生產成本中列支了應計入固定資產原值的房屋裝修費用；大修理支出直接在生產成本中作為日常修理支出列支。,.,十三、退還低保用戶電費未計提銷項稅金。,（一）、從建設以人為本、和諧社會的角度來說，這種做法具有積極意義。（二）、單純從稅法的角度來說，沒有相應的法規認可這種做法。,.,十四、收取的高可靠性電費未計提銷項稅金。,（一）、收取“高可靠性電費”，財務上確認收入的同時，繳納了營業稅。（二）、關鍵在于這部分收入與所售電量有沒有直接的關聯。（三）、在對供電企業進行納稅檢查時，應完整歸集高可靠性電費收入的數據。,.,供電企業相關稅收政策,1、關于企業收取和交納的各種價內外基金（資金、附加）和收費征免企業所得稅等幾個政策問題的通知（財稅字【1997】22號文）2、財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知（財企【2008】34號文）3、關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見（建金管【2005】5號文）4、國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函【2009】3號文）5、國家電網公司關于農村電網維護管理費管理暫行規定6、國家稅務總局關于供電企業收取的免稅農村電網維護費有關增值稅問題的通知（國稅函2005778號文）7、財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業