第九章產品成本的計算與分析(中國總會計師協會周國海教授發表)情態分析本章是初級會計實務中一般重要的章節，考題類型涵蓋廣播、多回答和判斷等問題類型，考題類型以客觀問題小問題為主。學習時要注意掌握產品成本核算的品種法、批量法、分級法的特點、適用范圍和應用以及產品成本分析方面的知識。本章的主要內容第1節產品成本計算方法概要一、生產特點對產品成本核算的影響根據生產流程的特點，工業企業的生產可以分為單階段生產和多階段生產。根據生產組織的特點，工業企業的生產可以分為大量生產、批量生產和單品生產三類。成本計算對象的確定是在正確計算產品的成本的前提下，也是區別各種成本計算方法的主要指標。二、產品成本核算的主要方法適應各種生產特點和管理要求，計算產品成本的方法主要包括品種法、分批法和分步法三種。此外，可以采用分類法、定額法。第二節產品成本核算的品種法一、品種法的特點品種法是指以產品品種為成本計算對象，收集分配生產成本的方法。 該方法主要適用于單步、大批量生產企業，如發電、供水、開采等企業。品種法成本核算的主要特點：一種是成本核算的對象是產品品種二是在品種法中，一般定期(每月末)計算產品成本第三，月底一般沒有產品，如果有產品的話，必須在完成生產成本的產品和產品之間分配。【例題判定問題】(2015年)在品種法的情況下，一般每月末計算產品成本。 （）正確答案【例題多選問題】(2014年)以下項目中，關于品種法的表現是正確的。a .廣泛應用于單步、大批量生產的企業b .廣泛應用于單批量生產的企業c .定期核算產品成本d .成本核算對象為產品品種正確答案ACD解答分析的品種法適用于單步、大批量生產的企業，如發電、供水、開采等企業。 品種法的特點：一是成本核算對象為產品品種，二是品種法一般定期(每月末)核算產品成本，三是月末不存在產品。【例題判斷問題】(2014年)發電、供水、開采等單一步驟大量生產的企業應采用品種法計算產品成本。 （）正確答案解答分析的品種法適用于單步、大批量生產的企業，如發電、供水、開采等企業。二、品種法成本核算的一般程序【例題計算問題】(2009年)某工業企業只生產甲方產品，采用品種法計算產品成本。 3月初產品直接材料成本30萬元，直接人工費8萬元，制造費用2萬元。 3月份產生的直接材料成本為75萬元，直接人工費為20萬元，制造費用為6萬元。 3月底甲產品50個完成，產品100個。 在月底計算成品成本時，直接材料成本按成品和產品數量進行分配，直接人工和間接費用按固定工時進行分配。 單位生產完成時間為20小時，單位生產完成時間為10小時。要求：(一)計算甲方完成產品應負擔的直接材料成本；(二)計算甲方完成產品應負擔的直接人工費。(三)計算甲方完成產品應負擔的制造費用；(4)甲方計算完成產品的總成本，制作出入庫完成產品的會計分錄。(回答中的金額單位以萬元表示)正確答案(1)直接材料分配率=(月初在產品實際材料本月投入的實際材料)/(完成產品數月末產品數)=(30 75)/(50 100)=0.7甲方成品應承擔的直接材料成本=500.7=35 (萬元)(2)直接人工分配率=(8 20)/(2050 10010)=1.4%甲方成品應承擔的直接人工費=20501.4%=14 (萬元)(3)制造費用分配率=(2 6)/(2050 10010)=0.4%甲方成品應承擔的制造費用=20500.4%=4(萬元)(四)甲方完成產品總成本=35 14 4=53 (萬元)借方：存貨商品53貸項：生產成本53第三節產品成本核算的批量法一、批量法的特點批量法是指將產品批量作為產品成本的計算對象，統一分配生產成本，計算產品成本的方法。該方法主要適用于單品、少量生產的企業，如造船、重型機械制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業的新產品試制和試驗生產、建設工程和設備修理作業等。批量法計算成本的主要特點如下：(1)成本計算的對象是產品批量，也稱為注語法。(二)產品成本核算與發放和終止生產任務通知書密切配合，因此產品成本核算不定期。(3)成本計算期間與產品生產周期基本一致，因此在月底計算產品成本時，一般不存在完成產品就會在產品之間分配成本的問題。二、批量法成本核算的一般程序三、批量法的應用【例題計算問題】甲方工廠根據購買方的要求，少量生產c產品和d產品，采用分批法計算產品成本。 該廠7月份生產c產品50件，批號為701，8月份全部完成的8月份生產d產品40件，批號為801，每月完成30件，交貨時尚未完成10件。 701批和801批的產品成本計算表如表9-18和表9-19所示。 各種成本的收集和分配過程微乎其微。表9-18產品成本計算表批號： 701產品名稱： c產品開始日期： 7月15日受托人：公司批次： 50件完成日期： 8月15日單位：元項目直接材料直接勞務間接費用合計7月末成本剩馀54 0004 05015 30073 350八月份會產生生產成本根據材料費分配表20 70020 700根據工資分配表7 6507 650根據間接費用分攤表36 00036 000合計74 70011 70051 300137 700結轉制造品(50件)的成本74 70011 70051 300137 700單價1 4942341 0262 754表9-19產品成本計算表批號： 801產品名稱： d產品開始日期： 8月1日申請單位：公司批次： 40件完成日期：單位：元項目直接材料直接勞務間接費用合計八月份會產生生產成本根據材料費分配表根據工資分配表根據間接費用分攤表合計360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 000結轉制造品(30件)的成本單價月底產品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000在這個例子中，701批的產品是8月份全部完成的，所以8月份產品成本和8月份產品生產成本的合計是8月份完成的產品成本。 801批產品8月底部分完成的，應按適用方法在完成產品生產成本的產品和產品之間分配。 在本例中，材料在生產開始時一次性投入，因此材料成本按完成的產品和產品的實際數量比例分配，其他成本按約產量法分配。1、材料成本按成品產量和產品數量成比例分配完成產品所需的物料成本=360 000/(30 10)30=270 000 (元)產品應負擔的材料成本=360 000/(30 10)10=90 000 (元)2 .其他生產成本按產量比例分配(1)計算801批d產品的產量，如表9-20所示。表9-20 D產品概算產量計算表工序完成度(已知)在產品中完成產品總產量二= l15%20.3225%20.5370%64.2合計-是1053035(二)直接勞務費用按合同產量法分配；完成產品所應負擔的直接人工費=35 000/(30 5)30=30 000 (元)產品應負擔的直接人工費=35，000/(30，5 )5=5，000 (元)(三)制造費用按約定產量法分配；完成產品所應負擔的間接費用=91 000/(30 5)30=78 000 (元)產品應負擔的間接費用=91 000/(30 5)5=13 000 (元)將各成本分配結果填入801批次的d產品成本計算表(表9-19 )，計算d產品的產品成本和月末的產品成本。四、簡化批處理法(不按批處理計算產品成本的批處理法)在產品完成之前，只在帳簿上登記每月直接計費的費用和生產工時，只在有完成的產品的月份分配間接計費的費用，計算并登記每批完成的產品的成本。特點：在各批次的產品之間分配間接費用，以及在完成和產品之間分配費用利用累計間接費用分配率。適用范圍：每月間接費用水平極端不同時，不應采用的月末未完成產品批次較少時也不應采用。(每月間接費用水平在穩定的月底未完成的產品批次較多，完成的批次較少)【例題判定問題】(2015年)批量法的情況下，成本計算期間與產品的生產周期大致一致，但與財務報告期間不一致。 （）正確答案【例題多選題】(2014年)以下項目中，關于批量法的表現是正確的。a .成本核算期與產品生產周期基本一致b .通常不需要在產品完成和產品之間分配成本c .以產品批次為成本核算對象d .每一步產品的生產成本需要計算和結轉正確答案ABC解答分析批量法的主要特點：成本核算對象為產品批量；二是產品成本計算不定期；三是成本核算期間與產品生產周期基本一致。 批量法不是按產品的生產順序，而是按產品批次(批次、無步驟)計算成本。第四節產品成本核算的階段性方法一、分步法的特點分步法是指將生產過程的各加工步驟(不同品種)作為成本計算的對象，集中分配生產成本，計算各步驟的半成品和最終產品的成本的方法。該方法適用于冶金、紡織、機械制造等大量多級生產。 在這樣的企業中，產品的生產可以分為幾個生產工序的成本管理，通常不僅要根據產品的品種計算成本，還要根據生產工序計算成本，為評價分析各種產品和各生產工序的成本計劃的執行情況提供資料。逐步計算成本的主要特點：(一)成本核算對象是各種產品的生產程序；(二)為了計算月底完成的產品成本，需要在完成的產品和產品之間分配生產成本清單中總結的生產成本(三)成本核算期間固定，與產品生產周期不一致。逐步與其他成本計算方法進行比較基本方法適用范圍成本計算對象成本計算期間產品完成與產品成本劃分品種法在大量單一步驟生產的企業和管理上，不要求按照生產順序計算產品成本的多步驟生產。【例】發電、供水、開采產品品種一般定期計算產品成本，成本計算期與會計報告期一致月底有產品的，要在完成生產費用的產品和產品之間分配把表續上基本方法適用范圍成本計算對象成本計算期間產品完成與產品成本劃分分批法個別批次型的生產。【例】造船、重型機械、精密機器、新產品試制、設備修理等產品的另外一個成本計算期間與產品的生產周期基本一致，但與計算報告期間不一致一般來說，產品的完成和產品之間的費用分配沒有問題分步法適用于大量生產，管理上要求按照生產順序計算產品成本的多階段生產。【例】冶金、紡織、機械制造各種產品的生產程序一般定期計算產品成本，成本計算期與會計報告期一致除了按月末需要在產品完成和產品間分配費用的品種計算并結轉生產費用外，還需要計算并結轉產品各步驟的成本【例題單選問題】以下產品成本的計算方法適用于使用批量法計算產品成本。a .發電b .設備維修c .冶金d .開采正確答案b“解答分析”批量法主要適用于單品、小批量生產的企業。 設備修理通常是小批量單體。二、分階段成本核算的一般程序根據成本管理對各生產工序成本資料的要求和簡化計算的要求，采用分段結轉和并行結轉兩種方法，稱為分段結轉階段和并行結轉階段。(一)逐步遞延；分段結轉分步法是為了分段計算中間品的成本而采用的分步法，也被稱作計算中間品成本的分步法。如圖1所示圖1分階段結轉階段該方法已用于大量連續復雜的生產企業。 這種類型的企業不僅將產品作為商品出售，在生產工程中生產的半成品也作為商品出售的情況較多。 例如，鋼鐵廠生鐵、鋼錠、紡織廠棉紗等需要計算半成品成本。補充：逐步結轉逐步分類：逐步結轉的逐步方法可分為總體結轉方法(在圖2中示出)和節結轉方法(在圖3中示出)，以便在下一步驟的成