財務會計(上）,情景二：日常業務貨幣資產,主講：唐榮君,第一章資產,第一節貨幣資金第二節應收及預付款項第三節交易性金融資產第四節存貨第五節長期股權投資第六節固定資產及投資性房地產第七節無形資產及其他資產,資產,含義：企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。09年考題：下列各項中，符合資產定義的有()。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產,按其實物形態分：有形資產無形資產按其來源分為：自有資產租入資產,分類,【答案】ABD【點評】C選項受托代銷商品是不屬于受托方資產的，進行核算的目的是為了加強受托方對受托代銷商品的管理，但是核算并不代表就一定是企業的資產。,資產按其流動性不同分類,第一節貨幣資金,教學目標：通過本章的教學，掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查；掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對；掌握其他貨幣資金的核算。教學重點：1、庫存現金、銀行存款核算及清查2、其他貨幣資金的內容及核算難點：銀行支付結算方法教學時數：4學時教學內容：一、庫存現金二、銀行存款三、其他貨幣資金,案例導讀,海天公司經營業績一向尚好，貨幣資金較為充裕，但貨幣資金管理較為混亂，會計人員經常隱瞞收入不報，私設小金庫，致使會計人員“膽子很大”，出納人員王某在不到一年的時間內，前后共挪用公款200萬元炒股，由于其股市風險判斷能力有限，造成“血本無歸”，案發后，為躲避法律懲罰，張某又挪用公款300萬潛逃。,貨幣資金的內容,庫存現金,其他貨幣資金,銀行存款,貨幣資金：企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產。,通常存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。,一、庫存現金,（一）現金管理制度,1.現金的使用范圍(p1)對個人結算；對企業、單位在結算起點以下的，可以用現金結算，超過結算起點的應用銀行轉賬支付。（1）職工工資，津貼；（2）個人勞務報酬；（3）國家頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定的需要支付現金的其他支出。,（一）現金管理制度,（一）現金管理制度,2.現金的限額允許單位留存現金的最高數額。限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位35天日常零星開支的需要確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。3.現金收支的規定不準：超限額坐支白條頂庫套取現金出借帳戶公款私存小金庫挪用,（二）現金的賬務處理單位應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映實際持有的庫存現金金額。,一、庫存現金,現金日記賬（三欄式）,20,由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。,（二）現金的賬務處理,收取現金時：借：庫存現金貸：有關科目,支付現金時：借：有關科目貸：庫存現金,（三）現金的清查,現金的清查是指對庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點。現金清查一般采用實地盤點法。如果賬款不符，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。,庫存現金盤點報告表單位名稱：年月日,盤點人簽章出納員簽章,盤點確定的實存數,“現金日記賬”的余額,實存金額多于賬存金額,實存金額少于賬存金額,有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別情況處理。,處理：第一步報批前調賬，使賬實相符。第二步報批后處理。現金短缺（短款：賬面現金）現金溢余（長款：現金賬面）,（三）現金清查,1.短缺（根據編制的“現金盤點報告單”）（1）發現短款：借：待處理財產損溢貸：庫存現金（2）處理意見形成：借：其他應收款（應索賠的）管理費用（查不出原因）貸：待處理財產損溢2.溢余（根據編制的“現金盤點報告單”）（1）發現長款借：庫存現金貸：待處理財產損溢（2）處理意見形成：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入（無法查明原因）,例題,清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短款，經批準后應計入（）。A.財務費用B.管理費用C.銷售費用D.營業外支出【答案】B【解析】無法查明原因的現金短款經批準后要記入“管理費用”科目；無法查明原因的現金溢余，經批準后計入“營業外收入”,（四）企業內部周轉使用的備用金的核算,備用金是指為了滿足企業內部各部門和所屬報賬單位用于日常零星開支而預付的備用現金。“備用金”可采用一次報銷制或定額備用金制進行管理。企業的備用金不用“庫存現金”帳戶核算，可在“其他應收款備用金”明細賬戶，或單獨設立“備用金”賬戶進行核算。借方登記備用金的領用額，貸方登記備用金的使用收回額，期末為借方余額，反映企業暫付周轉使用的備用金數額。,1.一次報銷制,一次報銷制的特點是先借后用，用后報銷，備用金的余額因領用和報銷而發生變動。【例1】12月1日，東方公司辦公室領用備用金3000元。根據經審批的領款單，以現金支付。借：其他應收款備用金(辦公室)3000貸：庫存現金3000【例2】12月8日，辦公室人員持經審批的招待費發票，報銷2000元。借：管理費用2000庫存現金1000貸：其他應收款備用金(辦公室)3000,2.定額備用金制,定額備用金制的特點是先核定備用金定額并據以撥付備用金，用后報銷時補足其定額，備用金的余額一般保持不變。【例3】12月5日，東方公司核定銷售部門的備用金定額為10000元，財會部門以現金撥付借：其他應收款備用金(銷售部)10000貸：庫存現金10000【例4】12月15日，銷售部門報銷日常業務開支8000元，以現金補足備用金。借：銷售費用8000貸：庫存現金8000,練習：p61、一、4、,（五）現金的收付業務程序及依據,辦理現金收付時，出納員應當面清點，做到收付兩清。現金收付后，必須在收付款憑證上簽名，并加蓋“現金收訖”或“現金付訖”戳記。,1、預借差旅費的程序：,單位工作人員因出差需借支差旅費時，應首先到財會部門領取并填寫借款單，按照借款單所列內容填寫完整后送所在部門的領導和有關人員審查簽字方可到財會部門借款。,原始憑證：借款單,2、報銷的程序：將報銷的原始單據粘貼在自制的報銷單上，主管部門領導簽字，財務主管審核、簽字，到出納人員處報銷，報銷單上必須有報銷人的簽字。原始憑證：各種報銷單據（車票、發票等）、自制報銷單據封面。,3、收款的程序：出納人員收到現金、支票，或者收到開戶銀行的收款通知單后，審核無誤后，給對方開具收款收據，證明收到了該筆款項。原始憑證：收據、銀行收款通知單。,二、銀行存款,指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業暫時閑置待用的貨幣資金除保留一定限額的庫存現金外，大多應以銀行存款的形式存在。一般企業的銀行存款是指人民幣存款，而對于涉外企業，其存款不僅有人民幣存款，往往還有各種外幣存款，如美元存款、日元存款等。目前，我國企業可以采用的支付結算方式有以下九種：支票銀行本票銀行匯票商業匯票托收承付委托收款匯兌信用卡信用證,1.支票同城支票是指單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。支票一律記名，簽發支票的金額不得超過付款時銀行存款實有數額，即禁止簽發空頭支票。如果簽發了空頭支票或印章與預留印鑒不符的，除退票外，處以票面金額5%、但不低于1000元的罰款。種類,現金支票,轉賬支票,（一）典型的銀行結算方式,現金支票,轉帳支票,進賬單,支票結算的一般程序,簽發轉賬支票銀行存款減少；收到轉賬支票銀行存款增加；現金支票只能用于支取現金原始憑證：收款方銀行進帳單付款方支票存根,2.委托收款同城、異地,主要適用于無爭議款項結算。例：水電費、電話費、商業匯票、債券等款項的結算。簽發委托收款憑證必須記載下列事項：表明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據名稱及附寄單證張數；委托日期；收款人簽章。銀行不負責檢查拒付理由，將拒付理由書和有關憑證退交收款人。,委托收款結算的一般程序,收款單位,付款單位,收款單位開戶銀行,付款單位開戶銀行,委托收款,通知付款,承付款項,傳遞憑證,劃轉款項,通知款已收妥,退回回單,辦妥委托手續借：應收賬款貸：主營業務收入等接到收賬通知借：銀行存款貸：應收賬款,原始憑證：,托收憑證一式五聯。第一聯：受理回單；第四聯：收賬通知；第五聯：付款方的付款通知。,3.托收承付異地,兩個階段：（1）托收：收款人委托銀行收款（2）承付：付款人向銀行承認付款驗單付款：承付期三天驗貨付款：承付期十天托收承付與委托收款的區別：第一，托收承付的交易只能是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。委托收款沒有限制。第二，托收承付只能用于異地使用。委托收款可以在同城和異地使用。第三，托收承付有起始金額限制。委托收款沒有起始金額限制。第四，托收承付拒付要給出理由。委托收款可以拒付。,托收承付結算的一般程序,收款單位,付款單位,收款單位開戶銀行,付款單位開戶銀行,委托收款,通知付款,承付款項,傳遞憑證,劃轉款項,通知款已收妥,退回回單,辦妥委托手續借：應收賬款貸：主營業務收入等接到收賬通知借：銀行存款貸：應收賬款,提供商品或勞務,托收承付結算雙方的賬務處理,收款方辦妥托收手續后，根據銀行蓋章退回的托收承付結算憑證的第一聯回單進行處理：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)銀行存款（代墊款項）收款方根據銀行轉來的第四聯收賬通知：借：銀行存款貸：應收賬款付款方根據審核無誤的第五聯付款通知，于承付期滿的次日進行處理：借：在途物資等應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款,4、匯兌,（1）概念：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項結算，均可使用匯兌結算方式。（2）種類：根據劃轉款項及傳遞方式的不同，可以分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。信匯，是以郵寄方式將匯款憑證轉給外地收款人指定的匯入行的一種結算方式。電匯，是以電報方式將匯款憑證轉發給收款人指定匯入行的結算方式。電匯速度快于信匯。,（3）結算程序,（4）原始憑證,信匯：由匯款單位的出納人員填制一式四聯的“信匯憑證”：第一聯為“回單”，是匯出行受理信匯憑證后給匯款人的回單；第二聯為“支款憑證”，是匯款人委托開戶行辦理信匯時轉賬付款的支付傳票；第三聯為“收入憑證”，是匯入行將款項收入收款賬戶后的收款傳票；第四聯為“收賬通知或取款收據”，是給通知收款人的收款通知，或不直接匯入收款人賬戶的收款人憑以領取款項的取款收據。電匯：由匯款單位的出納人員填制一式三聯的“電匯憑證”：第一聯為“回單”，是匯出行給匯款人的回執；第二聯為“支款憑證”，由匯出行作為付出傳票；第三聯為“匯款依據”，匯出行憑以匯出匯款。,（5）帳務處理,付款方：匯出款項時根據“回單”聯：借：有關賬戶貸：銀行存款收款方：根據“收賬通知”借：銀行存款貸：有關賬戶,5、商業匯票在第二節應收及預付款項介紹,（二）核算與核對企業應設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。存款種類基本存款賬戶：因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶。一般存款賬戶：因借款轉存、歸還和其他需要開立的，可辦理現金繳存，但不支取。專用存款賬戶：對特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。如基本建設基金、更新改造資金等。臨時存款賬戶：因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶，有效期最長不超過兩年。,二、銀行存款,二、銀行存款,4.“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。5.銀行存款余額調節表的編制方法在企業與銀行雙方余額的基礎上，補記對方已記賬，本身未記賬的未達賬項。未達帳項企業已收，銀行未收。（企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）企業已付，銀行未付。（企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）銀行已收，企業未收。（企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）銀行已付，企業未付。（企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）銀行存款余額調節表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據。,【練習】甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉來對賬單的余額為83000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：（1）企業送存轉賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業開出轉賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業支付電話費4000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。,二、銀行存款,銀行存款余額調節表,小結,一、庫存現金（一）現金管理制度（二）現金的賬務處理（三）現金的清查二、銀行存款（一）典型的銀行結算方式1.支票同城（簽發轉賬支票銀行存款減少；收到轉賬支票銀行存款增加；）2.委托收款同城、異地3.托收承付異地（帳務處理）4.匯兌（二）核算與核對銀行存款余額調節表的編制方法在企業與銀行雙方余額的基礎上，補記對方已記賬，本身未記賬的未達賬項。,練習（09年考題）：甲公司2008年12月份發生與銀行存款有關的業務如下(答案中的金額單位用萬元表示)：(1)12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：(1)編制甲公司上述業務(1)的會計分錄。(2)根據上述資料編制甲公司銀行存款余額調節表。,【答案】(1)借：銀行存款480貸：營業外收入480借：管理費用360貸：銀行存款360(2)銀行存款余調節表2009年12月31日單位：萬元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額432銀行對賬單余額664加：銀行已收，企業未收款384加：企業已收、銀行未收款480減：銀行已付、企業未付款32減：企業已付、銀行未付款360調節后余額784調節后余額784【點評】對于銀行存款余額調節表近幾年主要是通過判斷未達賬項這種多項選擇題進行考核的，直接考編制銀行存款余額調節表的情況基本上沒有出現過，這也是對初級會計實務學員學習前的一個比較低的要求。,練習：p61一、2、p67、二、1、2、,三、其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指除現金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款及存出投資款等。銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項；信用證保證金存款是指企業為取得信用證按照規定存入銀行的款項；存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的款項。外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；,（二）其他貨幣資金核算設置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項時，記借方；支付款項時，記貸方。有余額應在借方。【例2】下列各項中，不屬于其他貨幣資金的有（）。A.備用金B.存出投資款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款【答案】AC【解析】備用金通過“其他應收款”科目核算；存出投資款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算；銀行承兌匯票通過“應收票據”或“應付票據”科目核算。,三、其他貨幣資金,三、其他貨幣資金,1.銀行匯票存款含義：匯款人將匯票款項存入銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。適用范圍：異地提示付款期：出票日起1個月其他規定：（1）需提現金的，注明“現金”字樣。（2）見票即付，余款自動轉回。（3）結算起點：500元（4）可背書轉讓。賬務處理依據：付款方銀行匯票委托書回單、多余款收賬通知收款方進賬單（直接記銀行存款，不記其他貨幣資金）,背書轉讓票據：背書是持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人，受票人為被背書人,銀行匯票結算的一般程序,會計處理：,付款方:（1）企業應向銀行填送“銀行匯票申請書”并將款項交存開戶銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書（或委托書）存根聯，編制付款憑證，借：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：銀行存款（2）企業使用銀行匯票支付款項后，應根據發票賬單等有關憑證，經核對無誤后：借：在途物資（或“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票存款（3）實際采購付款后銀行匯票有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，應根據開戶行轉來的銀行匯票四聯（多余款收賬通知），借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款,1、銀行匯票存款,收款方（將匯票存入銀行根據進賬單收賬通知）：借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,含義：申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給申請人,憑以辦理轉賬結算或支取現金的票據。適用范圍：同城提示付款期：出票日起2個月其他規定：（1）一律記名，可背書轉讓。（2）見票即付，余款不能自動轉回。（收款單位可用現金/支票退回多余款項）（3）申請人/收款人為單位的，不得簽發現金銀行本票。賬務處理依據：付款方銀行本票委托書回單收款方進賬單（直接記銀行存款，不記其他貨幣資金）,2.銀行本票存款,銀行本票的種類,定額本票,不定額本票,事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。,由付款人根據實際需要確定，向銀行提出申請。,定額本票,不定額本票,本票的背書,銀行本票結算的一般程序,2.銀行本票存款會計處理與銀行匯票似，明細科目：其他貨幣資金銀行本票存款,3.信用卡存款種類（1）按是否向發卡銀行交存備用金分為：貸記卡：先消費后還款，首月還款額不得低于當月透支額的10%準貸記卡：先交存備用金，可透支，透支期限最長60天（2）按使用對象分為：單位卡和個人卡（3）按信用等級分：金卡和普通卡注意：（1）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉入，不得交存現金；不得將銷售收入款項存入；（2）單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應等款項的結算；（3）單位卡不得支取現金。,三、其他貨幣資金,信用卡結算的一般程序,付款單位(持卡人),收款單位(特約單位),付款單位開戶銀行(發卡行),收款單位開戶銀行,申請信用卡并存入備用金,發給信用卡,憑簽購單要求劃賬,退回進賬單回單辦理收款,憑卡購物、消費,劃轉款項,會計處理：（1）交存備用金借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款（2）信用卡購物、消費借：管理費用、庫存商品、應交稅費應交增值稅等貸：其他貨幣資金信用卡（3）續存資金：同（1）（4）銷卡，轉入基本存款賬戶（不得支取現金）借：銀行存款貸：其他貨幣資金信用卡,3.信用卡存款,4.信用證保證金存款,信用證是指開證行依照申請人（付款人）的申請，向受益人（收款人）開出的在一定期限內憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。信用證只限于轉賬結算，不得支取現金。,4、信用證保證金存款會計處理與信用卡存款似，明細科目：其他貨幣資金信用證保證金存款,5、存出投資款存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。（1）企業向證券公司劃出資金時，根據支票存根等付款憑證：借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票、債券等作為短期投資時，根據股票交割單：借：交易性金融資產等貸：其他貨幣資金存出投資款,福海證券公司股票交易交割單打印日期：2007年11月15日No0733198663,6.外埠存款匯往外地，專門用于臨時采購賬戶。“不計利息，只付不收，付完清戶”除采購員可提取少量現金外，一律轉賬結算。會計科目：其他貨幣資金外埠存款,三、其他貨幣資金,6.外埠存款（1）匯出款項時，根據匯款憑證借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款（2）收的采購人員轉來發票賬單時借：在途物資等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款（3）采購任務完成，收回剩余款項，根據收款通知借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款,【例】東方公司采購員張紅在外地進行零星采購，8月1日委托開戶銀行匯往采購地銀行60000元開