第七章財產清查,財產清查是會計核算的一種方法，本章概括了財產清查的一般知識。通過學習，要求了解財產清查的意義和種類。明確財產清查的準備工作和財產物資盤存制度，掌握各項財產物資和往來賬項清查方法以及財產清查結果的處理等方面的知識和技能。,第一節財產清查概述,一財產清查的概念所謂財產清查，就是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的查對來確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數并查明實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。,二財產清查的意義（一）財產清查的原因在會計核算中，為了保證賬簿記錄的正確性，應加強對會計憑證的日常審核，并及時地進行賬證核對和賬賬核對，做到賬證相符，賬賬相符。在實際工作中，可能會因種種原因使得材料、物資、貨幣資金、債權債務等的帳存數與實存數之間發生差異，或者某些材料、物資發生毀損變質，即往往會出現賬實不符的現象。造成賬實不符的原因，一般來說主要有以下幾個方面：,1在收發財產時，由于計量、檢驗不準確而發生品種、數量或質量上的差錯。2在憑證和帳簿中，出現漏記、鍺記或計算上的錯誤。3在財產保管過程中發生丁自然損耗。4由于管理不善或工作人員失職而發生了財產的損壞、變質或短缺。由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊而發生的財產損失。6發生自然災害和意外損失。,第一節財產清查概述,（二）財產清查的作用可以保證會計核算資料的真實可靠有利于保護財產的安全完整,有利于挖掘財產物資潛力，加速資金周轉可以保證財經紀律和結算制度的貫徹執行可以促進經營管理水平的提高,第一節財產清查概述,三財產清查的分類(一)按照清查對象的范圍分類財產清查，按照清查對象的范圍，可以分為全面清查和局部清查。1全面清查：全面清查就是對屬于本單位或存放在本單位的所有財產物資、貨幣資金和各項債權債務進行全面地盤點和核對。,一般是在下述幾種情況下，才需要進行全面清查：(1)年終決算之前，要進行次全面清查(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，為了明確經濟責任，要進行全面清查(3)在清產核資時，為了摸清家底，準確地核定資金，要進行全面清查,第一節財產清查概述,2局部清查局部清查就是根據管理的需要或按照有關規定，對部分財產進行盤點和核對。局部清查應根據管理的需要或有關規定來決定清查的對象相清查的時間。般情況下，對流動性較大的財產物資，如材料、在產品、產成品、商品等，除年度清查外，年內還要進行輪流盤點或重點抽查；對于各種貴重物資每月都應盤點一次；對于現金，出納人員應每日清點核對；對于銀行存款相銀行借款，每月都要問銀行核對；對于各種債權、債務，每年至少要同對方核對一至二次等。,第一節財產清查概述,第一節財產清查概述,(二)按照清查時間分類財產清查按照清查時間，可以分為定期清杏和不定期(臨時)清查。1定期清查：定期清查就是按照預先的安排，在會計年度內的某些固定時間，依照會計程序的要求在正常情況下對財產所進行的清查。例如，出納人員每日對現金的清點核對，年末、季末、月末結帳前所進行的財產清查，均屆于定期清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般年末進行全面清查，季末、月末進行局部清查。,2不定期清查：不定期清查就是事先并元規定清查時間，而是根據實際需要所進行的臨時性清查。不定期清查主要是在以下幾種情況下進行：(1)更換財產、現金保管人員時，為了分清經濟責任，要對有關人員保管的財產：、現金進行清查。(2)發生非常損失(自然災害損失和意外損失)時，為了查明損失情況，要對受損財產進行清查。(3)有關部門(如上級主管、財政、審汁、銀行等部門)對本單位進行會計檢查時，為了驗證會汁資料的可靠性，應按檢查的要求和范圍對財產進行清查。,第一節財產清查概述,第一節財產清查概述,不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據實際需要來確定清查的對象和范圍。,(4)進行臨時性情產核資時，為了摸清家底，要對本單位的財產進行清查。,三、財產清查范圍實物清查：是指對各種具有實物形態的資產進行的清查，包括存貨的清查，國定資產的清查、委托加工或受托加工的材料，以及租賃的固定資產、包裝物的清查貨幣資金清查：是指對現金、銀行存款的清查往來款項清查：是指對各種應收、應付款的清查其他財產清查：是指對各種債券、無形資產、代保管物資等的清查包括本單位全部資產和權益，即使當時暫不在本單位存放的，以及雖屬外單位和個人所有，但存放在本單位的財產物資,第二節財產清查的方法,永續盤存制度：期末賬面余額=期初賬面余額+本期賬面增加數-本期減少數日常的核算工作量較大，但手續嚴密，通過有關帳簿，可以隨時了解存貨的收入、發出和結存情況，有利于加強財產物資管理。實地盤存制度：只登記增加數不登記減少數本期減少數=期初賬面余額+本期賬面增加數合計-本期盤點實際結存數可以簡化日常核算工作，但手續不嚴密，它所確定的本期耗用量不一定符合實際情況，其中可能包括一部分損失以及差錯等，而平時在帳面上不反映存貨的減少和結存情況，從而不利于發揮帳簿記錄對財產物資的控制作用。因此，非特殊原因，般不宜采用實地盤存制。,一、存貨盤存制度確定存貨帳面結存數量的方法有“永續盤存制”和“實地盤存制”兩種。,第二節財產清查的方法,1.永續盤存制亦稱賬面盤存制，是對存貨的增加相減少平時都要根據會汁憑證在有關明細帳中連續加以記錄，并隨時結出帳面結存數的種存貨盤存制度。在永續盤存制下，存貨的期末結有數的計算公式如下：期末結存數期初結存數十本期增加數一本期減少數,采用永續盤存制，日常的核算工作量較大，但手續嚴密，通過有關帳簿，可以隨時了解存貨的收入、發出和結存情況，有利于加強財產物資管理。因此，在實際工作中，除少數特殊情況外，一般都應采用永續盤存制。,第二節財產清查的方法,2實地盤存制：是平時只在明細帳中登記存貨的增加數，不登記減少數，月末，對存貨進行實地盤點，將盤點的實存數作為帳面結存數然后再倒推出本期減少數，據以登記帳簿的一種存貨盤存制度。,在實地盤存制下，存貨的本期減少數的計算公式如下：本期減少數期初結存數十本期增加數一期末實地盤點數,第二節財產清查的方法,采用實地盤存制，可以簡化日常核算工作，但手續不嚴密，它所確定的本期耗用量不一定符合實際情況，其中可能包括一部分損失以及差錯等，而平時在帳面上不反映存貨的減少和結存情況，從而不利于發揮帳簿記錄對財產物資的控制作用。因此，非特殊原因，般不宜采用實地盤存制。,第二節財產清查的方法,二財產清查前的準備工作(一)組織準備為了有領導、有組織、有步驟地進行財產清查工作，首先，在本單位負責人(如廠長、經理等)的領導下，由會汁、業務、倉庫等有關部門的人員組成財產清查的專門班子，具體負責財產清查的領導工作。它的主要任務是：,1在清查前，根據上級和有關部門的要求，研究制訂財產清查的詳細計劃。例如，確定財產清查的對象棚范圍、安誹清查工作的進度、確定清查工作的方式方法、配備清查人員、確定清查的具體要求等等。,2在清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，及時研究和處理清查中出現的問題。3在清查結束后，及時進行總結，將清查的結果和處理意見上報領導及有關部門市批。,第二節財產清查的方法,(二)業務準備為了做好財產清查工作，各業務部門，特別是財產物資管理部相會計部門，應積極配合，認真做好各方面的準備工作。例如：1會計部門相會計人員，應在財產清查前，將有關帳目登記齊全，結出余額核對清楚做到帳簿記錄完整，計算正確，帳證相符，帳帳相符，為清查提供可靠的依據。2財產物資管理部門和保管人員、應將截至清查日止的所有經濟業務，辦理好憑證手續，全部登記入帳并結出余額；所保管的各項財產物資，應整理清楚、排列整齊、標明品種、規格和結存數量，以便盤點查對。,第二節財產清查的方法,3要準備好各種必要的度量衡器具，并仔細進行檢查證計量準確4銀行存款、銀行借款和結算款項的清查，還應取得對帳單，以便查對5準備好有關清查用的登記表冊。如“盤存單”、“實存帳存對比表”等,第二節財產清查的方法,(一)財產物資的清查的清查方法比較常用的有實地盤點法和技術推算盤點法。1.實地盤點法。實地盤點法是通過逐一情點或用計量器來確定實物的實存數量的方法。其適用范圍較廣，得出的數字準確可靠，但工作量較大。大多數財產物資的盤點都可以采用這種方法。,第二節財產清查的方法,2技術推算盤點法。技術推算盤點法是通過量方、計尺等技術來推算實物實存數量的方法，這種方法只適用于大量成堆，難以逐一清點、計量或不能清點、計量的財產物資的盤點。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用這種方法進行盤點。,第二節財產清查的方法,為了明確經濟責任，盤點時，實物保管人員必須在場，并參加盤點。對于盤點結果，應將數量和質量情況，如實登記在“盤存單”上，并由盤點人員和實物保管人員簽章。“盤存單”，是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實存數的原始憑證。,第二節財產清查的方法,為了查明實存數與帳存數是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應根據“盤存單”和有關賬簿的記錄，編制“實存帳存對比表”“實存帳存對比表”是用以調整帳簿記錄的重要原始憑證，也是分析產生差異的原因，明確經濟責任的依據。在實際工作中，為了簡化編表工作，“實存帳存對比表”通常只填列帳實不符的財產物資。對于帳實完全相符的財產物資并不列入。這樣的“實存帳存對比表”，主要是反映盤盈、盤虧情況，所以也稱為“盤點盈虧報告表”。,第二節財產清查的方法,第二節財產清查的方法,（二）、現金的清查方法現金的清查，是采用實地盤點的方法(即通過點票數)來確定現金的實存數，然后將實存數與現金日記帳的帳面余額進行核對，以查明帳款是否相符及盈虧情況。在對現金進行清查盤點時，出納人員必須在場，如果發現盤盈或盤虧，必須當場核實其數額。清查時，還應注意有無以借條、收據充抵現金等違反現金管理制度的現象。盤點結束后，應根據盤點結果，編制現金盤點報告表，并由盤點人員和出納人員簽章。現金盤點報告表兼有盤存單和實存帳存對比表的作用，是反映現金實有數棚調整帳簿記錄的重要原始憑證。其一般格式如下：,第二節財產清查的方法,第二節財產清查的方法,（三）、銀行存款的清查方法銀行存款的清查，是采用與銀行核對帳目的方法來進行的。也就是在銀行存款清查時，應將本單位的銀行存款日記帳與從銀行取得的對帳單逐筆進行核對。核對的內容包括收、付的金額、結算憑證的種類和收入的來源、支出的用途、發生的時間、某日止的存款余額等。,第二節財產清查的方法,通過與銀行核對帳目，如果發現本單位有錯帳或漏帳，應及時更正；如果發現銀行有錯帳或漏帳，應及時通知銀行查明更正。但是，即使雙方記帳均無錯誤，也常常會出現銀行對帳單上的存款額與本單位銀行存款日記上的存款余額個一致的情況。這是因為雙方之間往往會發生未達帳項。,所謂末達帳項是指由于結算憑證在雙方之間傳遞需要一定時間，而造成一方已經入帳，而另一方尚未收到結算憑證從而尚未入帳的款項。企業與銀行之間的末達帳項，大致有以下四種情況：1.企業送存銀行的款項，企業已記賬，作為銀行存款的增加但銀行尚未入賬。2企業開出支票從銀行存款中付出款項為銀行存款的減少，但銀行尚未付款記賬。3銀行代企業收進的款項，銀行已記賬增加，但企業尚未收到通知，所以尚未入賬。4。銀行代企業支付的款項，銀行己記賬減少，但企業尚未收到通知，所以尚未入賬。,第二節財產清查的方法,上述的第一、第四兩種情況，會使企業賬面的存款余額大于銀行對帳單所列的存款余額；而第二、第三種情況，會使企業仍面的存款余額小于銀行對賬單所列的存款余額。為了消除未達賬項的影響，企業應根據核對后發現的未達賬項編制“銀行存款余額調節表”據以調解雙方帳面余額。”銀行存款余額調節表”的編制有兩種方法：余額調節法和差額調節法。在這里我們主要向大家介紹的是余額調節法里面的補記法。,第二節財產清查的方法,所謂補記法就是企業和銀行雙方都在現有的銀行存款余額的基礎上，各自補充登記對方已經入賬了，但是自己還沒有入賬的那些款項。這些包括象補充增加對方已經收取而己方未收的款項，補減對方已付而己方未付的款項。最后我們核查經過調節以后雙方余額是否相符。,第二節財產清查的方法,例如：某企業2012年6月30日銀行存款日記賬賬面帳面余額為50000元，銀行對賬單同日的余額為45000元。經逐筆核對，發現存在下列未達賬項：1企業收購貨單位開來轉帳支票8000元，銀行尚未入賬。2企業開出支付貨款的轉賬支票5000元，銀行尚未入賬。3銀行為企業代收貨款2000元，企業尚未入賬。4銀行為企業代付水電4000元，企業尚未入賬。,第二節財產清查的方法,【例1】某企業2012年11月30日銀行存款日記賬賬面余額為57000元，銀行對賬單余額為58630元。經查對發現有以下未達賬項：（1）11月28日企業送存銀行一張轉賬支票，金額7000元，銀行尚未入賬（2）11月29日企業開出的轉賬支票6000元，現金支票260元，持票人尚未到銀行辦理轉賬和取款手續，企業尚未入賬（3）11月30日企業委托銀行代收的外埠貸款3000元，銀行已入賬，企業尚未收到收款通知（4）11月30日電力局委托銀行收電費，企業應付電費630元，銀行已從企業存款中扣除，但轉賬通知尚未送達企業，企業尚未入賬,分析：（1）企業已收，銀行未收7000（2）企業已付，銀行未付6260（3）銀行已收，企業未收3000（4）銀行已付，企業未付630,編制調節表：,第二節財產清查的方法,（四）往來賬項的清查往來賬項主要包括：應收款、應付款、暫收款等。往來賬項的清查和銀行存款的清查一樣，采用與對應單位核對帳目的方式進行清查。首先，應將本單位的往來賬項核對清楚，確認準確無誤之后，再向對方填發對帳單。對帳單按明細帳逐筆抄列，一式兩聯。其中一聯是回單，對方單位如何對相符，應在回單上蓋章后退回，如發現數字不符，應將不符合的情況在回單上注明，作為進一步核對的依據。,第二節財產清查的方法,收到對方單位的回單后，應填制“往來賬項清查表如下圖所示：,往來賬項清查表總分類帳戶名稱：年月日,第三節財產清查結果的處理,一財產清查結果處理的具體步驟財產清查結果，主要是指在財產清查過程中所發現的盤盈、盤虧、毀損以及超儲積壓，變質等這些問題。對于這些問題通常我們分三個步驟進行處理：,首先，要核準數字，查明原因然后，我們根據“實存賬存對比表”得到的盤盈、盤虧數調整賬簿做到賬實相符，這個是指在報批準前，我們調增或者調減相關的資產賬戶最后，我們將批準后要進行相應的賬務處理。這主要是指在報批準后對盤盈、盤虧造成的財產損失或者財產溢余要進行相應的處理，確認為當期的損失或者收益。,二、待處理財產損益的結構和用途待處理財產損溢賬戶：主要是反映和監督財產清查過程中查明的各項財產的盤盈、盤虧、毀損的價值和相應的處理情況。,第三節財產清查結果的處理,待處理財產損溢這個賬戶的余額可能在借方，也可能在貸方,是一個雙重性質的賬戶。如果余額在借方體現為資產性質，反映的是期末為止，尚未處理的財產凈損失，那么由于這種凈損失未經批準處理，所以不能列為當期的損失，在損益表中反映。我們只能在資產負債表的待處理流動資產凈損失這一欄里面反映。如果余額在貸方就體現為權益性的賬戶，反映的是期末為止尚未處理的財產收益，同樣的這一收益由于未經批準處理，所以不能列為當期收益進入損益表。只能在資產負債表的待處理流動資產凈損失這一欄以負號反映。,第三節財產清查結果的處理,期末為止，尚未處理的財產凈損失,期末為止尚未處理的財產收益,第三節財產清查結果的處理,三、財產物資盤盈的會計處理,所謂盤盈是指在各項資產物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計量不準確等原因發生實物數額大于帳面余額的情況。也就是實存數比賬存數大就叫盤盈,需要向大家特別指出的是所謂盤盈并不是真的企業取得的利益，因為通常來說盤盈產生的原因是因為記賬的錯誤，該記的沒記或記少了,所以導致實存數比賬存數要大，所以并不是真的獲得這個收入。,第三節財產清查結果的處理,對于流動資產的盤盈，發生盤盈的時候，一方面因為財產的實存數比賬存數要大，所以我們要調整資產的賬面數借記相關的資產賬戶。同時對于這一個盤盈所造成的資產溢余在批準處理前我們要記入待處理財產損溢賬戶的貸方。那么在經過批準處理后，我們再把這一盤盈數從待處理財產損溢賬戶的借方轉出來，轉入管理費用賬戶的貸方沖減當期管理費用。,第三節財產清查結果的處理,對于固定資產的盤盈，因為涉及累計折舊的問題所以要稍微復雜一些。在發生固定資產盤盈的情況時，是很難找到該固定資產的原始價值的資料的，所以只能采用重置成本記入固定資產賬戶的借方，調增固定資產。同時，如果我們盤盈的是一項舊的固定資產，還涉及一個累計折舊的問題。我們還要估計一個折舊數，記入累計折舊賬戶的貸方。最后該固定資產重置完全價值和估計折舊的差額也就是固定資產的凈值作為資產的溢余記入待處理財產損溢賬戶的貸方。在經過批準處理后，我們再把固定資產的凈值從待處理財產損溢賬戶借方轉出來，作為營業外收入記入營業外收入帳戶的貸方。,第三節財產清查結果的處理,大家注意到對于固定資產的盤盈和流動資產的盤盈，我們最后的處理方式是不一樣的。流動資產的盤盈是沖減管理費用。而固定資產的盤盈是作為營業外收入處理。,第三節財產清查結果的處理,【例1】企業12月份在財產清查過程中盤盈設備一臺，重置價值20000元，八成新；盤盈材料一批，估計價值400元。,借：固定資產20000貸：累計折舊4000待處理財產損溢16000,借：原材料400貸：待處理財產損溢400,【例2】上述盤盈的固定資產和材料，經查明原因報批準后轉賬。,借：待處理財產損溢16000貸：營業外收入16000,借：待處理財產損溢400貸：管理費用400或用紅字沖減本月的管理費用,第三節財產清查結果的處理,四、盤虧或毀損的賬務處理盤虧就是實物數比賬面數要少。毀損就是財產實物仍然存在，但是已經沒有辦法使用了。這二者的處理方法是相同的。把財產的盤虧區分流動資產和固定資產分別進行處理。流動資產的盤虧，在發生時一方面由于實存數比賬面數要小，所以我們要調節相關的資產余額，計入相關資產賬戶貸方。同時盤虧和毀損造成的資產損失在報批準前我們要按凈額計待處理資產損溢的借方。這種盤虧指在報經批準后我們按凈額從待處理財產損溢的賬戶的貸方轉出來，然后區分不同的原因和責任分別進行處理。,第三節財產清查結果的處理,對于其中由管理不善造成的損失記入管理賬戶的借方其中應有責任員或者保險公司賠償的部分記入其他應收款賬戶的借方，在實際收到賠償款以后，在貸記其他營收款借記銀行存款或者現金對于由于自然災害所造成的非常損失，記入營業外支出的借方,第三節財產清查結果的處理,對于固定資產的盤虧涉及“累計折舊”的問題，固定資產的盤虧一方面我們要按該固定資產的原值調減固定資產記入固定資產賬戶的貸方。同時由于資產已經不存在，所以我們要按已提折舊，沖減累計折舊。對于原值和已提折舊的差額，也就是固定資產的凈值。作為盤虧固定資產凈損失，記入待處理財產損溢賬戶的借方。這一損失在報經批準后在從待處理財產損溢賬戶的貸方轉出來