第十九章終結審計,第一節取得管理層聲明書和律師聲明書第二節編制審計差異調整表和試算平衡表第三節與治理層溝通第四節復核審計工作第五節實施項目質量控制復核第六節形成審計意見,第一節取得管理層聲明書和律師聲明書,一、取得被審計單位管理層書面聲明二、取得律師聲明書,一、取得被審計單位管理層書面聲明,管理層書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據管理層書面聲明具有的作用明確管理層認可財務報表的責任提供具有補充作用的審計證據,一、取得被審計單位管理層書面聲明將管理層書面聲明作為審計證據,一、取得被審計單位管理層書面聲明將管理層書面聲明作為審計證據,一、取得被審計單位管理層書面聲明將管理層書面聲明作為審計證據,一、取得被審計單位管理層書面聲明將管理層書面聲明作為審計證據,一、取得被審計單位管理層書面聲明,一、取得被審計單位管理層書面聲明,一、取得被審計單位管理層書面聲明,一、取得被審計單位管理層書面聲明,二、取得律師聲明書,律師聲明書可以提供有力的證據，幫助注冊會計師合理確認有關的期后事項和或有事項，從而在一定程度上減少注冊會計師對上述事項出錯或誤解的可能性注冊會計師并不能直接根據律師的聲明形成審計意見,第二節編制審計差異調整表和試算平衡表,一、編制審計差異調整表二、編制試算平衡表,一、編制審計差異調整表,審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算差異因被審計單位對經濟業務進行了不恰當的會計處理而引起的差異，用審計重要性原則來衡量每一項核算差異，又可分為建議調整的不符事項不建議調整的不符事項重分類差異因被審計單位未按適用的會計準則規定編制財務報表而引起的差異,審計差異按性質可以分為已知錯報通過對賬戶或交易實施詳細的實質性測試所確認的未調整的錯報或漏報,如計算錯誤、分類不當或記錄錯誤等估計錯報通過審計抽樣或執行分析性程序所估計的未調整的錯報或漏報差錯準備即那些可能存在，但在審計過程中不一定必須查出的錯報或漏報，或者說是可容忍的差異,一、編制審計差異調整表,一、編制審計差異調整表,一、編制審計差異調整表,二、編制試算平衡表,試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未調整財務報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄等內容后所確定的已審計數和報表反映數的表式資產負債表試算平衡表利潤表試算平衡表,二、編制試算平衡表資產負債表試算平衡表例子,二、編制試算平衡表利潤表試算平衡表例子,第三節與治理層的溝通,一、與治理層的溝通二、與管理層的溝通,一、與治理層的溝通,一、與治理層的溝通,一、與治理層的溝通,一、與治理層的溝通,一、與治理層的溝通,一、與治理層的溝通,二、與管理層的溝通,如果被審計單位設有內部審計職能，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內部注冊會計師討論有關事項如果管理層或內部審計師的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項，注冊會計師應當考慮將這些意見和措施包括在與治理層溝通的內容中,第四節復核審計工作,一、簽發審計報告前復核的意義二、整理和復核審計工作底稿三、復核和分析已審計財務報表,一、簽發審計報告前復核的意義,實施對審計工作結果的最后質量控制確保審計工作達到會計師事務所的工作標準防止注冊會計師因個人偏見所產生的判斷失誤，降低審計風險,二、整理和復核審計工作底稿,注冊會計師及其助理人員對各自工作底稿的初步整理由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員所執行的工作在復核已實施的審計工作時，復核人員應當考慮審計工作是否已按照法律法規、職業道德規范和審計準則的規定執行重大事項是否已提請進一步考慮相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行是否需要修改已執行審計工作的性質、時間和范圍已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄獲取的審計證據是否充分、適當審計程序的目標是否實現,三、復核和分析已審計財務報表,在審計結束或臨近結束時，應當由項目負責人或主任會計師復核經審計后的財務報表復核人員應當運用分析程序對財務報表總體進行復核，以確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，并要特別關注是否存在不正常的金額或關聯方交易，同時分析所獲取的審計證據是否充分、適當,第五節項目質量控制復核,一、項目質量控制復核的總體要求二、項目質量控制復核對象的確定三、項目質量控制復核的具體要求四、項目質量控制復核的性質五、項目質量控制復核的范圍六、項目質量控制復核的時間七、項目質量控制復核人員的資格標準八、項目質量控制復核的記錄,一、項目質量控制復核的總體要求,項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程對特定業務實施項目質量控制復核，充分體現了分類控制、突出重點的質量控制理念值得注意的是，項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任,二、項目質量控制復核對象的確定,三、項目質量控制復核的具體要求,項目質量控制復核的性質、時間和范圍項目質量控制復核人員的資格標準對項目質量控制復核的記錄要求,四、項目質量控制復核的性質,會計師事務所通常采用的項目質量控制復核方法包括與項目負責人進行討論復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核,五、項目質量控制復核的范圍,在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮項目組就具體業務對會計師事務所獨立性作出的評價在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論擬出具的審計報告的適當性,六、項目質量控制復核的時間,會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核項目質量控制復核人員應當在業務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告,七、項目質量控制復核人員的資格標準,會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人員應符合的下列要求履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度,八、項目質量控制復核的記錄,會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況，包括有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執