第七章基于成本的管理決策,本章重點決策的分類和程序經營決策常用的成本概念經營決策的基本方法,第一節經營決策概述,決策指為了實現一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，進而從可供選擇的諸方案中，選取最滿意方案的過程。經營決策的分類按決策所涉及的時間跨度分類長期決策（一年以上）短期決策（一年以內）,按照決策所掌握的信息特點分類確定性決策（結果確定）風險性決策（知道結果及其概率）不確定性決策（不知道結果或不知道概率）按照決策的重要性分類戰略性決策（全局、長遠和根本性問題）戰術性決策（有針對性、短期、具體）按照決策項目本身的從屬關系分類獨立方案決策（獨立存在：虧損產品停產）互斥方案決策（不能同時選取：外購、自制）優化組合方案決策（資源約束，如何優化組合：產品的優化組合）,經營決策的程序確定決策目標收集與決策目標相關的信息提出實現目標的各種被選方案選擇最滿意方案最滿意方案的組織與實施,經營決策常用的成本概念機會成本企業在進行經營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優方案，而放棄另外的方案，被放棄的次優方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優方案的機會成本。產生前提：經濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在。機會成本在決策中的意義：以次優方案的可能收益作為中選方案的損失，可全面評價中選方案的所得與所失，使中選方案中選意義明確。由于機會成本并沒有構成企業的實際支出，在會計帳簿上不予登記，但在決策中必須作為相關成本考慮，否則中選方案的最優性不能體現。,差量成本指企業在進行經營決策時，根據不同備選方案計算出來的成本差異。案例1：某公司全年需要1200件甲零件，可以外購也可以自制。如果外購，單價為5元；如果自制，單位變動成本為3元，固定成本500元。外購或自制的成本計算如下表：,也可指單一決策方案由于生產能量利用程度的不同而表現在成本方面的差額。案例2：某公司有機會接受一項追加定貨，數量為1000個，由于產品規格特殊，需要專門為其購置價值500元的專用設備。假定該設備除了生產這批定貨外別無他用，并無殘值；產品的單位變動成本為7元。是否接受這批定貨？解：接受該定貨的差異成本為：變動成本7000+固定成本500=7500（元）因此，只要這批定貨取得的收入大于7500元，就應該接受定貨。,Y1Y2=（a+bx1）（a+bx2）=bx1bx2,邊際成本指產量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數額。付現成本指由某項決策而引起的未來某一時間內需要以現金支付的成本。沉沒成本是指由于過去決策結果而引起并已經實際支付過款項的成本。專屬成本是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。通常發生于為彌補生產能力不足的缺陷而增加的有關長期資產的主要使用成本固定資產折舊、設備租金,聯合成本指為多種產品的生產或為多個部門的設置而發生的，應由這些產品或部門共同負擔的成本。可避免成本管理當局通過某項決策可以改變其數額或決定其是否發生的成本。可延緩成本對選定方案推遲執行，不會影響企業全局，與這一方案有關的成本也可能推遲發生，這類成本叫可延緩成本。相關成本指各種對決策有影響的未來成本，如:差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、專屬成本、可避免成本等。無關成本指各種對決策沒有影響的成本，如：沉沒成本、聯合成本、不可避免成本等。,第二節經營決策的基本方法,貢獻毛益分析法（該方法適用于相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本的決策方案）單位資源貢獻毛益法是指以有關方案的單位資源貢獻毛益指標作為決策評價指標的一種方法。單位資源貢獻毛益=單位貢獻毛益/單位產品資源消耗定額貢獻毛益總額分析法是指以有關方案的貢獻毛益總額指標作為決策評價指標的一種方法。在存在專屬成本的情況下，應計算備選方案的剩余貢獻毛益（貢獻毛益總額減去專屬成本后的余額），然后再進行比較。,案例3：某企業現有設備的生產能力是40000個機器工時，現有生產能力的利用率為80%。現準備用剩余生產能力開發新產品甲、乙或丙。新產品甲、乙、丙的有關資料如下：生產丙產品時,需要增加專屬設備5000元。假設市場銷售不受限制。該企業現有剩余機器工時8000小時。根據已知數據編制分析表如下：,甲產品的貢獻毛益總額、單位工時貢獻毛益最大，因此生產甲產品最為有利。,差量分析法案例4：某企業計劃生產A產品，或生產B產品。兩種產品預期的銷售單價、銷售數量和單位變動成本資料如下表所示：,L=PXC=(PX)A（PX）B（CACB）=LALB決策判斷標準：L0A方案優L0A方案優,成本無差別點分析法(生產工藝決策),a1,a2,x,y,X。,A2,A1,b1,b2,X。:成本無差別點業務量a:固定成本b:單位變動成本,案例5：某廠生產一種產品，有兩種工藝可供選擇。有關成本數據如下：成本無差別點產量x=（450000-300000）/（400-300）=1500（件）,成本無差別點法：討論：當XX。，a大的方案為優當X,單位變動成本,+,專屬成本+其他用途的潛在收益,特殊訂貨量,特殊訂貨無需追加專屬固定成本，但會影響正常銷售時不需追加成本，也不會影響正常銷售時,特殊訂貨價格,單位變動成本,+,特殊訂貨價格,單位變動成本,第四節相關成本分析在存貨決策中的應用,存貨決策指確定適當的存貨政策，使存貨保持在一個“最優化水平”上，保證存貨資金得到最經濟、最合理、最有效的使用決策的基本因素存貨的持有數量形成時間決策的目的使相關成本最小,經濟定購批量決策相關成本定購成本：指為定購存貨而發生的各種成本，可分為固定和變動兩個部分，定購總變動成本與定購次數成正比，與每次定購量成反比，是決策相關成本購買成本：指為購買存貨而發生的買價、運輸費等支出，一般屬于無關成本，但享受批量折扣時屬于決策相關成本缺貨成本：指因存貨不足而發生的各項損失，屬于決策相關成本儲存成本：指為儲存存貨而付出的代價，也稱持有成本，可分為固定和變動兩個部分，變動部分隨儲存量成正比例變動，屬于相關成本,簡單的經濟定購批量模型經濟定購批量（EOQ）指某存貨全年需求總量已確定的情況下，每次定購數量為多少時，使全年發生的相關總成本最小，即使全年相關總成本最小的每批定購量模型假設全年需求總量能且已確定沒有批量折扣和缺貨存貨管理可以達到理想狀態存貨品種單一分次供應與連續、穩定使用,最高存儲量=訂貨批量Q,平均存儲量=Q/2,時間,0,儲存量,模型的建立設：A某存貨全年需要量Q每批訂貨量A/Q全年訂貨批次F每批定購變動成本C每單位存貨年均儲存成本TC相關總成本則：,0,訂貨批量,年訂貨成本,年儲存成本,年成本合計,年成本,EOQ,案例參見教材,經濟訂貨批量,經濟訂貨批次,最低年成本