1 東北財經大學會計學系列教材中級財務會計劉永澤陳立軍主編東北財經大學出版社 2 中級財務會計陳立軍教授等制作東北財經大學會計學院 3 教學計劃n課程簡介n教學目標n預修課程n課程結構n教材及參考資料n學時分配n成績與考試n基本要求 4 教學內容第1章總論第2章貨幣資金第3章應收和預付款項第4章存貨第5章投資第6章固定資產第7章無形資產及其他長期資產 5 第8章負債第9章所有者權益第10章費用第11章收入和利潤第12章財務報告第13章會計調整 6 第一章總論 財務會計的理論體系 財務會計目的 財務會計要素 財務會計前提 財務會計原則 7 8 二 財務會計信息的質量特征 可理解性 清晰易懂預測價值 相關性反饋價值及時性 國際會計準則與多數國家的共同觀點 9 真實性 可靠性可核性中立性統一性 可比性一貫性 應弄清各自的含義 10 三 財務會計信息的使用者 外部使用者 內部使用者四 財務會計目標 提供決策有用的信息 可與財務會計的特征聯系起來理解 11 五 社會環境對會計的影響 政治環境 經濟環境 法律環境 文化環境 制約和影響會計 12 第二節會計的基本假設一 會計主體二 持續經營三 會計分期四 貨幣計量 本部分在基礎會計學部分已學過 只作復習 13 第三節財務會計核算的一般原則一 衡量會計信息質量的一般原則客觀性 真實 相關性 有用 可比性 橫向 一貫性 縱向 及時性 時效 明晰性 簡明 我國的規定 14 15 劃分收益性支出與資本性支出收益性支出計入當期損益資本性支出計入資產價值 關聯利潤表 關聯資產負債表 16 三 起修正作用的一般原則 謹慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時 保持必要的謹慎 以不高估資產或收益 也不低估負債或費用 17 重要性指根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小 來選擇合適的會計方法和程序 實質重于形式形式是指法律形式 實質是指經濟實質 18 第四節財務報告要素資產一 財務狀況要素負債所有者權收入二 經營成果要素費用利潤 19 思考題 財務會計的概念體系是什么 財務會計與管理會計相比的特征有那些 財務會計信息應具備那些質量特征 財務會計的目標是什么 會計核算一般原則分為幾方面 20 第二章貨幣資金第一節現金一 現金的管理國際慣例 廣義 一 現金定義庫存現金 狹義 我國是廣義和狹義概念并存 21 二 使用范圍與限額 簡介二 現金的核算 簡介隨借隨用用后報銷三 備用金的核算定額備用金備用金的核算實例 22 四 現金清查清查結果的賬務處理 重點 23 現金短缺時 借 待處理財產損溢貸 現金查明原因后處理 借 其他應收款 過失人或保險賠償 管理費用 無法查明原因 貸 待處理財產損溢 24 現金溢余時 借 現金貸 待處理財產損溢 25 查明原因后 借 待處理財產損溢貸 其他應付款 應付給某單位或個人 營業外收入 無法查明原因 26 第二節銀行存款 一 開立賬戶規定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶 企業根據需要開立 27 二 銀行轉賬結算 1 轉賬結算定義特點 雙方收付不動用現金2 轉賬結算方式只作簡介各種轉賬結算方式的共性為 收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款 借 銀行存款貸 有關科目 借 有關科目貸 銀行存款 28 第三節其他貨幣資金 一 內容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款 不在金庫 也不在結算戶 29 二 賬戶設置 其他貨幣資金 按其構成內容設置明細賬與 現金 賬戶與 銀行存款 賬戶用法相同 30 第四節外幣業務 一 概述 記賬本位幣 匯率及其標價當日匯率 外幣業務的折算當月1日匯率 統一記賬的貨幣 企業可自選 31 匯兌損益 概念由于記賬時間和匯率的不同而發生的折合記賬本位幣的差額 32 計算方法企業在月末時 應將月末各外幣賬戶結余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣 以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額 調整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額 作為匯兌損益 33 處理原則 企業籌建期間發生的匯兌損益 應計入長期待攤費用 與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益 按借款費用的處理原則處理 除上述情況外 匯兌損益均計入當期財務費用 資本化或費用化 34 二 外幣業務核算 債權 債務的核算 例 華聯公司2004年7月5日 收到美國購貨商交來的貨款10000美元 美元當日匯率1 8 25 企業已將交來款項存入銀行 借 銀行存款 美元戶 US 10000 8 25 82500貸 應收賬款 美元戶 US 10000 8 25 82500 35 外幣兌換的核算 企業按銀行某種外幣賣出價或買入價買人或賣出外幣實付或實得的人民幣金額與外幣賬戶人民幣金額之間的差額 作為匯兌損益列入財務費用中 36 例 2003年8月5日 企業因進口商品需要而購買4000美元 美元當月1日匯率為1 8 25 當天銀行美元賣出價1 8 26 企業實付人民幣33040元 借 銀行存款 美元戶 US 4000 8 25 33000財務費用 匯兌損失40貸 銀行存款 人民幣戶33040 37 注意問題 如果選擇當日匯率作為折算匯率時 外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌損失 為什么 38 如果選擇當月1日匯率作為折算匯率時 外幣匯換差額在賬面上的反映可能是匯兌損失 也可能是匯兌收益 為什么 39 匯兌損益的核算 計算時間與方法 處理原則 企業籌建期間發生的匯兌損益 應計入長期待攤費用 40 與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益 按借款費用的處理原則處理 除上述情況外 匯兌損益均計入當期財務費用 匯兌損益的核算實例 41 思考題 如何理解現金的概念及特征 現金控制的基本內容包括哪些 企業在銀行可以開立哪些賬戶 每個賬戶的用途是什么 42 什么是外幣業務 具體包括哪些內容 匯兌損益包括幾種 各自的特點是什么 43 作業題習題用書 中級財務會計習題與案例 1 P24習題二 外幣業務的會計處理2 P26習題四 匯兌損益的計算及賬務處理 44 第三章應收和預付款項第一節應收票據一 應收票據的計價 應收票據一般按其面值計價 對于帶息的應收票據 應于期末計提利息并增加應收票據的賬面價值 45 二 應收票據的會計處理1 取得2 收回 46 例題華聯公司2002年9月1日銷售一批產品給A公司 貨已發出 發票上注明的銷售收入為200000元 增值稅稅額34000元 收到A公司交來的商業承兌匯票一張 期限為6個月 票面利率為5 47 會計分錄如下 1 收到票據時 借 應收票據234000貸 主營業務收入200000應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 34000 48 2 年度終了 2002年12月31日 計提票據利息 234000 5 12 4 3900 元 借 應收票據3900貸 財務費用3900 期末為何計息 49 3 票據到期收回貨款收款金額 234000 1 5 12 6 239850 元 2003年年末計提票據利息 234000 5 12 2 1950 元 50 借 銀行存款239850貸 應收票據237900財務費用1950 51 3 應收票據貼現 貼現期 票據期限 企業已持有票據期限貼現利息 票據到期值 貼現率 貼現期貼現所得 票據到期值 貼現利息 52 第二節應收賬款一 應收賬款的計價 商業折扣在存在商業折扣的情況下 企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認 53 例題 例題某企業銷售一批產品 按價目表標明的價格計算 金額為20000元 由于是成批銷售 銷貨方給購貨方10 的商業折扣 金額為2000元 銷貨方應收貨款的入賬金額為18000元 適用增值稅稅率為17 54 編制會計分錄如下 賒銷時 借 應收賬款21060貸 主營業務收入18000應交稅金 應交增值稅3060 55 收到款項時編制如下會計分錄 借 銀行存款21060貸 應收賬款21060 56 現金折扣總價法 銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用 會計上作為財務費用處理 57 凈價法 把客戶取得折扣視為正常現象 認為客戶一般都會提前付款 而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額 視為提供信貸獲得的收入 58 例題華聯公司銷售產品100000元 規定的現金折扣條件為2 10 N 30 適用的增值稅稅率為17 產品交付并辦妥托收手續可確認收入 假定折扣時不考慮增值稅 59 賒銷時 借 應收賬款117000貸 主營業務收入100000應交稅金 應交增值稅17000 60 10天內收到款項時 借 銀行存款115000財務費用2000貸 應收賬款117000 61 超過現金折扣的最后期限時 借 銀行存款117000貸 應收賬款117000 我國會計實務中只允許采用總價法 62 二 壞賬損失及其會計處理 直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發生壞賬時 確認壞賬損失 計入期間費用 同時注銷該筆應收賬款 63 核銷壞賬時 借 管理費用貸 應收賬款 64 已核銷的壞賬又收回時 借 應收賬款貸 管理費用同時 借 銀行存款貸 應收賬款 65 備抵法備抵法是按期估計壞賬損失 形成壞賬準備 當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時 應根據其金額沖減壞賬準備 同時轉銷相應的應收賬款金額 66 67 已轉銷的壞賬又收回時 借 應收賬款貸 壞賬準備同時 借 銀行存款貸 應收賬款 68 3 壞賬損失的估計方法 應收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法 69 例題華聯公司從2001年開始計提壞賬準備 2001年末應收賬款的余額為2400000元 提取壞賬準備的比例為5 70 壞賬準備提取額 2400000 5 12000 元 借 管理費用12000貸 壞賬準備12000 71 2002年3月 確認壞賬3200元無法收回 借 壞賬準備3200貸 應收賬款3200 72 2002年末 公司應收賬款余額2880000 元 應提壞賬準備 2880000 5 12000 3200 5600 元 借 管理費用5600貸 壞賬準備5600 73 2002年3月 確認壞賬3200元無法收回 借 壞賬準備3200貸 應收賬款3200 74 2003年7月 公司上年已沖銷的壞賬又收回 借 應收賬款3200貸 壞賬準備3200同時 借 銀行存款3200貸 應收賬款3200 75 2003年年末 應收賬款余額為2000000 元 計提壞賬準備 2000000 5 14400 3200 7600 元 借 壞賬準備7600貸 管理費用7600 76 直接轉銷法和備抵法核銷壞賬 屬于會計政策范疇 不同的會計政策將對財務報表產生不同的影響 注意問題 77 思考題 帶息票據計算利息時 票據期限如何確定 應收票據貼現所得如何計算 應收賬款的內容有那些 何時可以確認 企業采用備抵法進行壞賬核算時 估計壞賬損失的方法有哪些 78 作業題習題用書 中級財務會計習題與案例 P40 計算及賬務處理題 79 第四章存貨第一節存貨及其分類 自學為主 一 存貨的性質與確認 存貨定義 存貨確認前提 企業是否擁有某項存貨的法定所的權 80 存貨的歸屬 主要取決于其在生產經營中的用途或作用 81 存貨確認應同時滿足兩個條件 該存貨包含的經濟利益很可能流入企業 該存貨的成本能夠可靠計量 指什么 82 二 存貨分類 按經濟用途分類 按存放地點分類 按取得方式分類 83 84 85 86 款付貨到時 借 原材料等應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等 87 款付貨未到時 借 在途物資應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等借 原材料等貸 在途物資 88 貨到款未付 月末先按暫估價入庫借 原材料等貸 應付賬款下月初用紅字沖回借 原材料等貸 應付賬款 為什么估價入庫 為什么下月初沖回 89 2 自制 實際制造支出3 委托加工 料費 工費 稅金等4 接受投資 雙方確認價值提供憑證5 接受捐贈沒提供憑證6 盤盈 同類或類似市場價格 有無活躍市場支付相關稅費 90 第三節發出存貨的計價一 存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考 影響表現在哪些方面 為什么 二 發出存貨的計價方法 指實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法后進先出法 在基礎會計學過 現只用復習 91 三 發出存貨的會計處理 生產經營領用借 生產成本制造費用管理費用營業費用貸 原材料等存貨 按用途列支 92 基建工程或福利部門領用借 在建工程貸 原材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額 不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費 93 出售的按其收入借 銀行存款等貸 其他業務收入按其成本借 其他業務支出貸 原材料等 94 第四節計劃成本法和估價法一 計劃成本法 一 核算程序制定計劃成本目錄設置 材料成本差異 科目設置 物資采購 科目日常收發均按計劃成本計價 賬戶結構用途 95 二 存貨成本差異的分攤發出存貨 差異分攤對象庫存存貨 差異分攤方法本月差異率計算差異率上月差異率 96 三 賬務處理按計劃成本發出原材料 借 生產成本10000管理費用5000貸 原材料15000 97 分攤發出材料應負擔的節約差異 借 生產成本100管理費用50貸 材料成本差異150分攤發出材料應負擔的超支差異 借 生產成本100管理費用50貸 材料成本差異150 98 課堂思考 為什么要計算材料成本差異率 如何計算材料成本差異率 存貨入庫存時將節約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方 存貨出庫存時將分攤差異 節約用紅字 超支用藍字 為什么 99 二 存貨估價法 毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際 或本月計劃 毛利率匡算本期銷售毛利 并計算發出存貨成本的一種方法 100 計算公式如下 毛利率 銷售毛利 銷售凈額 100 銷售凈額 商品銷售收入 銷售退回與折讓銷售毛利 銷售凈額 毛利率銷售成本 銷售凈額 銷售毛利期末存貨成本 期初存貨成本 本期購貨成本 本期銷售成本 101 計算公式可以簡化為 銷售成本 銷售凈額 1 毛利率 102 隨堂計算 某商場月初紡織品存貨成本146000元 本期購貨成本850000元 銷貨收入1200000元 銷售退回與折讓合計10000元 上季度該類商品毛利率為25 如采用毛利率法 本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少 103 本月銷售凈額 1200000 10000 1190000 元 銷售毛利 1190000 25 297500 元 銷售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存貨成本 146000 850000 892500 103500 元 104 零售價法 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法 采用這種方法的基本內容如下 1 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄 以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額 105 2 本期銷貨只按售價記錄 從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額 計算出期末存貨的售價總額 106 3 計算成本占零售價的百分比 公式如下 期初存貨成本 本期購貨成本 期初存貨售價 本期購貨售價 成本率 107 4 計算期末存貨成本 公式為 期末存貨售價總額 成本率 5 計算本期銷售成本 公式為 期初存貨成本 本期購貨成本 期末存貨成本 108 隨堂計算某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元 售價總額125000元 本期購貨成本450000元 售價總額為675000元 本期銷售收入640000元 109 成本率 100000 450000 125000 675000 100 68 75 期末存貨售價 125000 675000 640000 160000 元 期末存貨成本 160000 68 75 110000 元 本期銷貨成本 100000 450000 110000 440000 元 110 第五節存貨的期末計價一 成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法 是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法 當成本低于市價時 存貨按成本計價 當市價低于成本時 存貨按市價計價 成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現凈值孰低法 111 二 可變現凈值的確定可變現凈值是指要正常生產經營過程中 以存貨的估計售價減去至完工將要發生的成本 估計的銷售費用以及相關稅金后的余額 確定的關鍵 估計售價 112 商品或產成品估計售價的確定 為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 以其合同價格作為估計售價 如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量 超出部分的存貨以商品的一般售價作為估計售價 沒有銷售合同或勞務合同存貨 以商品的一般售價作為估計售價 113 材料存貨的其末計量 對于用于生產而持有的材料 如果用于生產的產成品的可變現凈值預計高于成本 則該材料應當按照成本計量 如果材料的下降表明產成品的可變現凈值低于成本 則該材料按可變現凈值計量 114 三 成本與可變現凈值孰低法的會計處理 成本低于可變現凈值不需作賬務處理 可變現凈值低于成本每一會計期末 比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備 然后與 存貨跌價準備 科目的余額進行比較 若應提數大于已提數 應予補提 反之 應沖銷部分已提數 115 提取時 借 管理費用 計提的存貨跌價準備貸 存貨跌價準備沖減時 借 存貨跌價準備貸 管理費用 計提的存貨跌價準備 116 第六節存貨清查一 存貨盤盈盤盈的存貨經批準后沖減管理費用 二 存貨盤虧和毀損 自然損耗批準后轉作管理費用 計量或管理的將凈損失計入管理費用 自然災害或意外事故造成的存貨毀損將凈損失轉作營業外支出 117 思考題 什么是存貨 存貨的確認應具備哪些條件 外購存貨的采購成本包括哪些具體內容 發出存貨計價方法對企業的財務狀況和經營成果有何影響 118 什么是計劃成本法 有哪些主要優點 什么是存貨的可變現凈值 如何確定 如何對材料存貨進行期末計量 什么是存貨盤盈和盤虧 如何進行會計處理 119 作業題 習題用書 中級財務會計習題與案例 P61 9小題 銷售折扣的處理 P64 21小題 計劃成本業務 P65 24 25小題 存貨減值與清查 120 第五章投資第一節投資目的與分類 自學 第二節短期投資一 短期投資成本的確定短期投資取得時的初始投資成本 是企業為取得短期投資時實際支付的全部價款 包括稅金 手續費等相關費用 但不包括已宣告但尚未領取的現金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息 121 二 短期投資持有收益的會計處理 短期投資在持有期間不確認損益 實際收到股利和利息時沖減已記錄的應收股利或應收利息 不確認為投資收益 借 銀行存款貸 應收股利或應收利息 122 實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值 借 銀行存款貸 短期投資 沖成本是因為分回了清算性股利 123 124 成本與市價孰低法成本 投資成本 含義市價 期末市價 會計處理 設置 短期投資跌價準備 科目 作為 短期投資 賬戶的備抵 125 期末 比較短期投資的成本與市價 以其較低者作為短期投資的賬面價值 按投資總體分別采用按投資類別按單項投資 126 127 第三節長期債權投資一 長期債券的初始投資成本債券面值債券溢價或折價構成內容計入成本的債券利息計入成本的債券費用 128 注意 金額較小的債券費用計入當期損益 支付的價款中包含的已到期未兌現的利息作為 應收利息 入賬 現金購入債券的賬務處理 129 二 長期債券利息收益的確認債券應計利息 利息收益的構成溢折價攤銷額債券費用三者關系可用公式表示如下 按面值取得債券的利息收益 債券應計利息 債券費用攤銷額 130 按溢價取得債券的利息收益 債券應計利息 溢價攤銷額 債券費用攤銷額 按折價取得債券的利息收益 債券應計利息 折價攤銷額 債券費用攤銷額 131 債券溢折價的攤銷方法 直線法直線法是指企業將債券的溢價或折價 平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法 利息收益 應計利息 折價額或 溢價額 132 133 134 第四節長期股權投資一 長期股權投資的初始成本指投資時實際支付的全部價款 包括支付的稅金 手續費用等相關費用 135 已宣告但尚未兌現的股利不構成初始成本為取得股權而發生的評估審計等費用 計入 應收股利 計入 管理費用 136 二 長期股權投資的成本法 一 成本法概述 定義 通常按成本計價 對賬面價值一般不作調整 137 基本核算程序 投資時按成本記賬 被投資單位宣告分派利潤或現金股利時 按應享有部分確認投資收益 但收到清算性股利時例外 基本核算程序實例 138 二 成本法下確認投資收益的限制投資企業確認的投資收益 僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額 139 可用下列公式表示 應享有收益份額 被投資企業接受投資后產生的累積凈利潤 投資企業的持股比例 超過部分作為投資成本的沖回 140 投資當年獲得的現金股利或利潤注意 在我國 當年實現的盈余一般于下年度發放利潤或現金股利 是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的 故一般不作為當期投資收益 而作為初始投資成本的收回 會計處理實例 141 投資次年獲得的現金股利或利潤投資的第二年 涉及的會計問題仍是獲得的利潤或現金股利是確認收益 還是沖成本 142 如能分清投資前還是投資后被投資單位實現的凈利潤的 可直接確認收益和沖成本的金額 如分不清投資前還是投資后被投資單位實現的凈利潤的 可按下列公式計算 143 應享有的收益份額 投資當年被投資企業實現的凈利潤 投資當年持股月數 12 投資企業持股比例會計處理實例 144 投資次年以后年度獲得現金股利或利潤按以下公式計算應沖成本或確認收益的數額 應沖減初始投資成本金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益 投資企業的持股比例 投資企業已沖減的初始投資成本 145 146 應確認的投資收益 投資企業當年獲得的利潤或現金股利 應沖減初始投資成本的金額實例 147 隨堂練習 A企業1996年1月1日以銀行存款購入C公司10 的股份 并準備長期持有 實際投資成本110000元 C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利100000元 假設C公司1996年1月1日股東權益合計為1200000元 其中股本為1000000元 未分配利潤為200000元 1996年實現凈利潤400000元 1997年5月1日宣告分派現金股利300000元 A企業的會計處理如下 148 1996年1月1日投資時 借 長期股權投資 C公司110000貸 銀行存款110000 1996年5月2日宣告發放現金股利時 借 應收股利10000貸 長期股權投資 C公司10000 149 1997年5月1日宣告發放現金股利時 應沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利400000 投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益400000 投資企業的持股比例10 投資企業已沖減的初始投資成本10000 10000 元 150 投資收益的計算 應確認的投資收益 投資企業當年獲得的利潤或現金股利 300000 10 應沖減初始投資成本的金額 10000 40000 元 借 應收股利30000長期股權投資 C公司10000貸 投資收益 股利收入40000 151 假設條件C公司于1997年5月1日分派現金股利450000元 按上述公式計算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下 應沖減初始投資成本的金額 100000 450000 400000 10 10000 5000 元 應確認的投資收益 450000 10 5000 40000 元 152 會計分錄如下 借 應收股利45000貸 投資收益 股利收入40000長期股權投資 C公司5000 153 三 長期股權投資的權益法 一 基本核算程序長期股權投資采用權益法核算的情況下 進行初始投資或追加投資時 按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值 投資后 隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值 154 155 權益法下基本業務綜述 被投資單位當年實現凈利潤時 投資企業應按持股比例計算應享有的份額 增加長期股權投資的賬面價值 并確認為當期投資收益 156 賬務處理模式 借 長期股權投資 損益調整貸 投資收益 股權投資收益 157 被投資單位當年發生凈虧損時 投資企業應按持股比例計算應分擔的份額 減少長期股權投資的賬面價值 并確認當期投資損失 158 賬務處理模式 借 投資收益 股權投資益貸 長期股權投資 損益調整 159 被投資單位宣告分派現金股利時 投資企業按持股比例計算應分得的現金股利 沖減長期股權投資的賬面價值 賬務處理模式 借 應收股利貸 長期股權投資 損益調整 160 賬務處理模式 借 應收股利貸 長期股權投資 損益調整 161 因被投資單位資產接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動 投資企業應作為股權投資準備 在長期股權投資中單獨核算 并增加資本公積 162 因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本 或股本 溢價 投資企業應按持股比例計算應享有的份額 增加長期股權投資 股權投資準備 同時增加資本公積 股權投資準備 163 因被投資單位對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額 投資企業應按持股比例計算應享有的份額 增加長期股權投資 股權投資準備 同時增加資本公積 股權投資準備 164 因被投資單位專項撥款轉入其資本公積的 投資企業應按持股比例計算應享有的份額 增加長期股權投資 股權投資準備 同時增加資本公積 股權投資準備 165 三 股權投資差額 定義 計算股權投資差額 初始投資成本 投資時被投資企業所有者權益 投資企業持股比例 166 借差平均攤銷計入損益 攤銷貸差直接計入資本公積 167 四 長期股權投資的處置 處置損益的確定取得的處置收入與長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之間的差額 處置收入理解賬面價值現金股利 168 第五節長期投資減值一 長期投資減值的含義長期投資的價值減值 是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發生的損失 應注意 減值的具體標準未來可收回金額 169 二 長期投資減值準備的計提方法 長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定 計提的減值準備 直接計入當期損益 170 已確認損失的長期投資的價值又得以恢復 應在原已確認的投資損失的數額內轉回會計實例 171 賬務處理方法 處置長期股權投資時 應同時結轉已計提的長期投資減值準備 原計入資本公積準備項目的金額應轉入 資本公積 其他資本公積 科目 172 在部分處置某項長期股權投資時 按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本 并按相同的比例結轉已計提的長期投資減值準備和資本公積準備項目 尚未攤銷的股權投資差額也按相同的比例轉銷 173 思考題 如何確定投資的初始成本 短期投資與長期投資的損益確認有何不同 債券利息與債券投資收益之間有何關系 債券溢折價攤銷的直線法與實際利率法各有什么特點 174 成本法與權益法會計處理的主要區別是什么 如何確認投資的處置損益 如何計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備 175 作業題 習題用書 中級財務會計習題與案件 P101 四 1 8 9小題P104 四 10小題P107 20題P108 21題 176 第六章固定資產第一節固定資產概述 自學 一 固定資產的特征與確認二 固定資產分類 按經濟用途分類 按使用情況分類 177 原始價值 重置完全價值 凈值 三 固定資產的計價標準 178 179 四 租入固定資產 經營性租入 會計問題付租金的處理按最低租賃付款額作為入賬價值 融資租入按最低租賃付款額現值與租賃日固定原賬面價值孰低作為入賬價值 180 181 六 盤盈的固定資產 發現盤盈時 按其凈值記入 待處理財產損溢 科目 批準處理后 轉入 營業外收入 科目固定資產取得業務會計處理實例 182 183 一 固定資產折舊及其性質 折舊定義 是按期有系統地轉入營業成本或費用中的固定資產成本 注意問題 折舊是一種將固定資產成本予以分攤的程序 每期折舊 僅代表已耗用資產的部分原始成本 而非耗用資產的市場價值 184 185 有形損耗決定固定資產的物質年限 無形損耗決定固定資產的經濟年限 經濟年限必定小于或等于物質年限 一般不會大于物質年限 一般而言 186 187 預計使用年限 通常指經濟年限應提折舊總額 原始價值 預計凈殘值 一個重要的概念 188 二 折舊范圍我國具體準則規定 除下列情況外 對所有固定資產均提折舊 已提足折舊繼續使用的固定資產 單獨估價作為固定資產入賬的土地 土地提供的服務潛力 不會因時間的推移而減少 189 三 固定資產折舊方法解決的主要問題是應提折舊總額采用何種方法轉到各期營業成本或費用中去 一 使用年限法 含義 190 計算公式及應用 評價優點 簡便易行只注重使用時間 而忽視使用狀況 缺點固定資產各年使用成本不均衡 191 二 工作量法 含義 計算公式及應用優點 簡單實用 評價缺點 將有形損耗作為折舊的唯一因素 192 三 加速折舊法 含義及特征 固定資產使用成本各年保持大致相同 使收入和費用合理配比 特征 固定資產賬面凈值比較接近于市價 可降低無形資產的風險 193 我國允許選用的加速折舊法含義 雙倍余額遞減法計算公式及應用轉換條件為什么 我國會計實務中最后兩年改為平均年限法 194 年數總和法 含義 計算公式 應用實例 195 選擇加速折舊法應注意的問題 加速折舊不并意味著縮短折舊年限 加速折舊會使企業得到財務利益 196 四 固定資產折舊的賬務處理 一 計算折舊的時間 一般按月折舊 二 簡化規定月份內開始使用的固定資產 當月不計提折舊 從下月起計提折舊 月份內減少或停用的固定資產 當月仍計提折舊 從下月起停止計提的折舊 此規定的目的 以避免折舊按天計算 197 三 計算公式當月固定資產應計提折舊總額 上月固定資產計提的折舊額 上月增加固定資產應計提的月折舊額 上月減少固定資產應計提的月折舊額 四 賬務處理實例 198 第四節固定資產后續支出 自學 教師應提示 與固定資產有關的后續支出 如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計 則應在發生時確認為費用 199 與固定資產有關的后續支出 如果使可能流入企業的經濟利益超過原先的估計 則應當計入固定資產賬面價值 但增計后的金額不應超過預計可收回金額 200 第五節固定資產減值一 含義二 減值的認定三 注意問題 201 對已計提減值準備的固定資產要重新確定折舊率和折舊額 且對已提的折舊額不作調整 具備條件可全額計提減值準備 四 固定資產減值的核算實例 202 第六節固定資產處置一 處置損益出售價款各項收入殘料變價收入保險及過失人賠款拆卸 搬運整理等費用各項稅費營業費用 按收入的5 各項收入與各項稅費的差額 203 二 固定資產處置的核算 固定資產出售 固定資產報廢 固定資產毀損 固定資產盤虧 凈損益均計入 營業外收支 記錄在 固定資產清理 賬戶 記錄在待處理財產損溢賬戶 204 思考題 固定資產具有哪些特征 固定資產計價標準有哪些 各自的特點如何 我國對固定資產折舊的范圍是如何規定的 加速折舊法有哪些特點 認定固定資產減值的條件是什么 205 作業題 習題用書 中級財務會計習題與案例 P162 四 1小題P165 4 5題P166 7題 206 第七章無形資產及其他長期資產第一節無形資產一 無形資產的特征與分類 自學 沒有實物形態 將在較長時期內為企業提供經濟利益 特征持有目的是為發了自用 所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性 207 分類 按能否辯認分類 可辯認和不可辯認 按取得來源分類 購入 自行開發 投入 接受抵債取得 非貨幣性交易換入 按有無使用期限分類 有期限 無期限 208 二 無形資產的確認與計價 無形資產的確認產生的經濟利益很可能流入企業成本能可靠的計量 要同時具備兩條件 209 無形資產的計價 購入的 實際支付的價款 投資者投入的 雙方確認的價值 接受捐贈的 同其他資產 自行開發并依法申請取得的 應按依法取得時發生的注冊費 律師費等費用作為入賬價值 210 三 無形資產取得的核算四 無形資產的攤銷 攤銷期限 我國規定 攤銷方法 直線法攤銷額記入 管理費用 攤銷的賬務處理攤銷額記入 其他業務支出 自用的 出租的 211 五 無形資產出售與出租 一 無形資產出售 出售凈損益 列入 營業外收支 賬務處理 例 華聯股份有限公司購入專利權成本為260000元 按10期限攤銷 在使用4年以后 將其出售 出售價格180000元 212 出售的專利權 已攤銷金額 260000 10 4 104000 元 攤余價值 260000 104000 156000 元 應交營業稅 180000 5 9000 元 凈收益 180000 156000 9000 15000 元 213 會計分錄如下 借 銀行存款180000貸 無形資產156000應交稅金9000營業外收入 出售無形資產收益15000 214 215 賬務處理模式 收取租金時 借 銀行存款貸 其他業務收入 支付相關稅費用及攤銷成本時 借 其他業務支出貸 無形資產 216 六 無形資產減值 一 無形資產減值的認定無形資產預計可收回金額低于賬面價值時 其差額為無形資產減值 二 賬務處理 計提的減值準備 列入 營業外支出 217 實例 華聯實業股份有限公司一項專利取得成本180000元 按15年攤銷 在使用的第二年末時 該項無形資產預計可收回金額145000元 218 無形資產減值的計算預計可收回金額 145000 元 賬面價值 180000 12000 2 156000 元 減值 156000 145000 11000 元 借 營業外支出11000貸 無形資產減值準備11000 219 第二節其他長期資產 自學 一 其他資產的特征二 其他長期資產的構成內容 220 資產部分附加 債務重給和非貨幣性交易取得的資產入賬價值的確定在前面各章不講 在此作集中講解 221 一 債務重組方式取得資產入賬價值的確定 一 原則 以應收債權的賬面價值 支付的相關稅費作為入賬價值 為什么我國以賬面價值作為入賬基礎 222 二 賬處處理模式 未提減值時 借 某項資產 應收債權賬面價值 相關稅費 貸 應收賬款銀行存款等 223 已提減值時 借 某項資產 應收債權賬面價值 相關稅費 壞賬準備貸 應收賬款銀行存款等 224 如為存貨資產且稅額可抵扣時 借 存貨資產應交稅金 進項稅額壞賬準備貸 應收賬款銀行存款等 225 如為投資資產時 借 投資資產應收股利或應收利息壞賬準備貸 應收賬款銀行存款等 226 收到補價時 借 某項資產銀行存款壞賬準備貸 應收賬款銀行存款等 227 支付補價時 借 某項資產壞賬準備貸 應收賬款銀行存款等 三 各類業務的賬務處理實例 228 二 非貨幣交易方式取得資產入賬價值的確定 一 概述 非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產 229 貨幣性資產 指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產 如 現金 應收賬款 應收票據及準備持有到期的債券投資 230 非貨幣性資產 指貨幣性資產以外的資產 如 存貨 固定資產 無形資產 股權投資及不準備持有到期的債券投資 非貨幣性交易的判斷標準 231 收到補價的企業 收到的補價 換出資產公允價值 25 支付補價的企業 支付的補價 支付的補價 換出資產公允價值 25 232 二 非貨幣性交易資產入賬價值的確定 按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費 作為換入資產入賬價值 233 如果涉及補價的 支付補價時 應當以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費 作為換入資產入賬價值 234 收到補價的 應以換出資產賬面價值減去補價 加上應確認的收益和應支付的相關稅費 作為換入資產入賬價值 應確認的收益 1 換出資產賬面價值 換出資產公允價值 補價請思考 為何要確認收益 公式的含義是什么 235 已確認收益的會計處理借 某項資產 換入的 貸 營業外收入 三 非貨幣性交易的會計處理實例 236 思考題 無形資產的特征主要表現在哪幾個方面 無形資產的確認應滿足哪幾個條件 如何理解 不同來源的固定資產的價值是如何確定的 237 我國無形資產攤銷的期限是如何規定的 一般可以采用哪些攤銷方法 我國是采用什么攤銷方法 在我國 發生什么情況可以認定無形資產發生減值 238 作業題 習題用書 中級財務會計習題與案例 P188 四 題 239 第八章負債第一節負債的定義及其分類一 定義及特征負債產生的原因負債的表現形式負債解除的結果 負債定義的三層含義 240 是過去的交易或事項產生的是企業承擔的現時義務清償時會導致未來經濟利益的流出 負債的特征 241 二 負債的分類流動負債 按償還期限的長短長期負債貨幣性負債 按償還方式的不同非貨幣性負債 242 第二節流動負債一 流動負債概述確定負債 分類或有負債 形成原因 籌集 結算 調整 分配理論上按現值入賬 計價實務上按到期值入賬 按其是否確定 243 244 二 應付票據 會計科目出具票據 賬務處理期末計息到期付款 業務處理實例 帶息票據 借 財務費用 貸 應付票據 245 三 應交稅金 一 應交增值稅 會計科目在 應交稅金 科目下設置 應交增值稅 和 未交增值稅 明細科目進行核算 應交增值稅 明細科目設置的項目 進項稅額 已交稅金 轉出未交增值稅 借方記錄 246 銷項稅額 進項稅額轉出 轉出多交增值稅 貸方記錄 247 一般納稅企業一般購銷業務的賬務處理 賬務處理特點購進階段 實行價與稅分離 銷售階段 銷售價格中不再含稅 如果定價時含稅 應還原為不含稅價格作為銷售收入 向購買方收取增值稅并作為銷項稅額 248 含稅銷售額轉為不含稅銷售額的計算公式如下 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 增值稅稅率 249 賬務處理實例 例 華聯公司購入一批原材料 增值稅專用發票上注明的原材料價款30000元 增值稅額為5100元 貨款已經支付 材料已經到達并驗收入庫 該公司當期銷售商品收入為100萬元 不含應向購買者收取的增值稅 貨款已收到存入銀行 假如該商品的增值稅率為17 不交納消費稅 250 會計分錄如下 借 原材料30000應交稅金 應交增值稅5100貸 銀行存款35100銷項稅額 100 17 17 萬元 借 銀行存款1170000貸 主營業務收入1000000應交稅金 應交增值稅170000 251 視同銷售業務視同銷售 如對于企業自產 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 或用于集體福利或個人消費行為 視同銷售貨物 需計算交納增值稅 應當交納的增值稅銷項稅額 計入 應交增值稅 科目中的 銷項稅額 專欄 而會計核算不作為銷售處理 按成本轉賬 252 不予以抵扣項目 購入貨物時就能認定其進項稅額不能抵扣的 如購進固定資產 購入的貨物直接用于免稅項目 直接用于非應稅項目 直接用于集體福利和個人消費的 對于增值稅專用發票上注明的增值稅額 計入購入貨物或接受勞務的成本 253 購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的 對于增值稅專用發票上注明的增值稅額 先作為進項稅額記賬 以后作為進項稅額轉出 計入相關賬戶的借方 視同銷售與不予抵扣業務實例 254 小規模納稅企業的賬務處理 支付的增值稅額均不計入進項稅額 而計入購入貨物的成本 銷售收入按不含稅價格計算 設置 應交稅金 應交增值稅 科目 并采用三欄式賬戶 255 例 某企業核定為小規模納稅企業 本期購入原材料 按照增值稅專用發票上記載的原材料價款為1000000元 支付的增值稅額為170000元 企業開出承兌的商業匯票 材料尚未到達 該企業本期銷售產品 銷售價格總額為900000元 含稅 貨款尚未收到 256 企業應作如下會計處理 1 購進貨物借 物資采購1170000貸 應付票據1170000 257 2 銷售貨物不含稅價格 90 1 6 84 9057 萬元 應交增值稅 84 9057 6 5 0943 萬元 借 應收賬款900000貸 主營業務收入849057應交稅金 應交增值稅50943 258 259 三 應交營業稅 會計科目提供勞務 賬務處理出售不動產 固定資產清理 出售無形資產 營業外收入 或 營業外支出 260 四 或有負債 定義潛在義務 特征導致經濟利益的流出金額難以計量 261 應披露的或有負債 已貼現商業匯票形成的 未決訴訟 仲裁形成的 提供債務擔保形成的 其他 如產品質量擔保 我國會計實務應披露的項目 262 第三節長期負債一 長期負債的特點及分類 一 長期負債的特點 二 長期負債的分類注 本部分學生自學 263 二 應付債券 一 溢折價發生債券有原因 二 會計科目 債券面值 債券溢價 應付債券 債券折價 應計利息 264 三 債券發行的賬務處理 平價發行時 溢價發行時 折價發行時 265 四 利息費用與票面利息的關系 利息費用 資本化或費用化的金額 票面利息 按票面值和票面率的金額 266 兩者關系平價發行時 利息費用 票面利息溢價發行時 利息費用 票面利息 溢價攤銷額折價發行時 利息費用 票面利息 折價攤銷額 267 五 溢折價的攤銷方法 直線法它是將債券的溢價或折價總額在債券存續期內平均分攤 從而確定各期攤銷額的一種方法 每期溢價或折價的攤銷額 溢價或折價總額 期數 268 實際利率法是以債券發行時的實際利率 市場利率 來計算各期溢價或折價攤銷額的方法 票面利息 面值 票面利率當期利息費用 債券該期期初賬面價值 實際利率 市場利率 269 溢價攤銷額 票面利息 當期利息費用折價攤銷額 當期利息費用 票面利息 270 溢價發行債券該期期初賬面價值 上期期初賬面價值 溢價攤銷額折價發行債券該期期初賬面價值 上期期初賬面價值 折價攤銷額溢價折攤銷方法實例 271 第四節借款費用一 相關定義 借款費用是指因借款而發生的利息 折價或溢價的攤銷和輔助費用 以及因外幣借款而發生的匯兌差額 借款費用主要解決資本化還是費用化的問題 而考慮資本化的借款費用僅限專門借款費用 272 專門借款專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項 之所以對專門借款定義 是由于我國將可資本化的借款費用范圍限定為為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用 其目的是盡可能縮小借款費用資本化的范圍 體現會計謹慎原則 增強會計信息的可比性 273 二 借款費用的內容 利息借入資金發生的利息發行債券發生的利息為購建固定資產而發生的帶息債務承擔的利息 274 溢價或折價的攤銷主要指發行公司債券所發生的溢 折價 企業在每期攤銷溢折價時 其實質是對債券利息的調整 將債券名義利率調為實際利率 因此 因借款而發生的溢折價的攤銷屬于借款費用的范疇 275 因借款而發生的輔助費用因借款而發生的輔助費用 是指企業在借款過程中發生的諸如手續費 傭金 印刷費 承諾等費用 由于這些費用是因安排借款而發生的 所以屬于借入資金所付出的代價 因而構成借款費用的范疇 276 因外幣借款而發生的匯兌差額是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差額 從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額 277 三 借款費用的確認及處理原則 一 用于專門借款而發生的輔助費用購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的 應當于發生時予以資本化 以后發生的應