中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育 會計學專業畢業論文淺析我國企業破產的會計核算姓 名： 學校： 學號： 指導教師： 定稿日期： 內容摘要隨著社會主義市場經濟的發展 ,越來越多的沒有發展前途的企業將被兼并或破產。而我國目前尚沒有一套完整的破產會計核算規范。在操作實務中 ,會計人員只能依據破產法、企業財務通則、企業會計準則等中的相關部分的精神來進行核算 ,這使得企業破產清算的會計核算不能夠做到統一規范 ,給清算審計帶來一定難度。 如何反映破產企業價值運動的最后階段并提供相應的財務信息，對維護債權人的合法權益，保證正常的經濟秩序有重大的現實意義。本文主要針對破產企業清算過程中出現的幾個會計問題作一些分析。關鍵詞：破產 清算 問題 對策目 錄一 破產清算的的含義1二 分析破產清算會計發展現狀及存在問題1（一）我國破產清算會計的現狀1（二）分析破產清算會計存在的問題1三 破產清算會計發展的若干建議及對策2（一）完善破產清算會計的建議2（二）關于破產清算會計發展的對策分析3參考文獻5關于破產清算會計若干問題的思考企業由于經營不善，虧損嚴重等原因導致的企業破產是市場經濟運行的必然結果，也是經濟運行中不可避免的經濟現象，由此而引起的企業清算是一個具體但又不同于日常核算的會計過程。如何反映破產企業價值運動的最后階段并提供相應的財務信息，對維護債權人的合法權益，保證正常的經濟秩序有重大的現實意義。針對破產情況下企業經營環境的變化，下面就破產企業清算過程中出現的問題作一些分析和建議。 一、破產清算的定義 破產清算是指在公司終止過程中，為保護債權人、所有者等利益相關者的合法利益，依法對公司財產、債務等進行清理、變賣，以終止其經營活動，并依法取消其法人資格的行為。并且他們將清算按其原因劃分為破產清算和解散清算。根據我國公司法規定，破產清算的主要原因是公司經營管理不善造成嚴重虧損，不能償還到期債務而必須進行的清算。其情形有二：一是公司的負債總額大于其資產總額，事實上已經不能支付到期債務；二是雖然公司的資產總額大于其負債總額，但因缺少償付到期債務的現金資產，未能償還到期債務，被依法宣告破產。 二、破產清算會計發展現狀及存在問題分析 （一）我國破產清算會計研究現狀 自1988年我國正式實施中華人民共和國企業破產法以來,經法院宣告破產的企業已達幾千家。在破產清算過程中,一些人鉆制度不健全的空子,侵犯債權人特別是政府債權人的利益,造成國有資產驚人的流失,嚴重阻礙了現代企業制度的建立。破產清算意味著企業經營期的結束,它既是經濟行為,又是法律行為,是為最大限度地保護債權人、投資者利益的經濟行為。為滿足清算過程中的各方經濟利害關系人的利益,必須對清算過程及結果進行核算與控制,這就產生了解決破產清算業務的特殊會計破產清算會計。在西方國家,盡管公認的會計準則中對有關清算會計準則規定較少,但在實務中已形成了一套約定俗成的業務處理方法。 （二）破產清算會計存在問題分析 我國現行規定破產清算組制度的法律是在我國傳統的計劃經濟體制剛剛開始向市場經濟體制轉變的時期制訂的，受到當時歷史條件的限制，所以我國的現行破產清算組法律制度，在企業破產實踐的具體適用中存在諸多弊病，尤其表現在不能與市場經濟體制下企業破產應有的內涵相匹配。主要表現在： 1、破產清算組的工作的公正性受到挑戰 按照我國企業破產法（試行）和有關司法解釋的規定，清算組由“人民法院、同級人民政府從企業上級主管部門、政府財政、工商、計委、審計、稅務、物價、勞動、人事等部門和專業人員中用公函指定組成”。這一做法在實踐中暴露出破產清算組工作的公正性不無疑問。雖然這些人員是以個人名義參加清算組，但由于企業破產在某種程度上也可能在財政、稅收、職工安置等方面牽涉到有關政府部門的利益，且上級主管部門與破產企業有唇齒相依的密切關系。所以，來自上級主管部門及政府其他部門的破產清算組成員利益不超脫，使得他們很難做到獨立于破產企業和債權人之外，客觀公正地處理清算組工作，造成了債權人的利益難以得到保障。 2、破產清算組技能和效率低下 在破產審判實踐中，企業破產中基本上是由政府部門派出人員組成清算組，很少有專業人員參與。破產企業的上級主管部門可以成為清算組成員以及清算組成員主要來自國家機關在審判實務中逐漸暴露出工作效率低下的弊端。因為清算組成員都有各自的本職工作,若本職工作與清算工作發生沖突時，又不可能放棄本職工作。事實上，各部門在選派破產清算組人員時往往是從本部門工作需要出發，不可能讓本單位的骨干力量去。而且來自各個部門的人員并非都適合破產案件的清算工作,是否具備必要的專業技能和法律知識也不確定。這勢必會影響破產工作的進程和效率。總之，因為破產清算工作是專業性、政策性、事務性很強的工作，且清算期限一般較長，由主管部門、政府部門人員兼職參加清算組，不僅清算時間很難保證，而且由于參加人員不一定具有破產專業知識，嚴重影響了清算工作的效率和質量。 3、對破產清算組的監督措施空泛化 ，具體表現為： （1）若發生破產清算組成員不勝任工作、或者不忠于職守、或者有損害債權人利益的行為時，我國現行破產法未對破產清算組成員的撤換做出具體規定。雖然最高人民法院關于貫徹執行中華人民共和國企業破產法（試行）若干問題的意見第條有規定，人民法院可以解除不稱職的清算組成員的職務，另行指定新的成員。但由于缺乏可操作性，審判實踐中大多情況是清算組成員一經人民法院指定，就參加破產管理、清算工作，直至清算組解散為止，很少出現人民法院另行指定新的成員。 （2）在實踐中，由于清算組成員大多來自政府有關部門，且又臨時組成，清算組的工作一旦被發現損害了債權人、債務人一方的利益，因其是臨時組成，沒有自己的財產，清算程序結束即解散，責任很難落實，清算組的責任難以有效追究。在現行破產清算程序中，除嚴重違法并觸犯刑法的有關個人外，如果清算組違法 ，造成破產財產的浪費、破產成本過高或者侵犯了有關權利人的權利，由于清算組是臨時組織，沒有承擔責任的能力，破產程序終結后便告解散，因而無從追究其責任。 （3）我國現行破產法沒有規定清算組及其成員的法律責任。依現行法律，清算組及其成員只有損害債權人的利益或其他違法行為，人民法院才給予糾正，最多不過是解除不稱職的清算組成員的職務，而不必承擔因不法行為造成損失的行政責任或民事責任。 4、現行法律關于破產清算組制度的規定過于單薄 分析我國目前立法可知，我國現行破產法只是采用列舉方式規定了破產清算組的職責，沒有清算組成員一般義務的要求和違法失職責任的規定，這與國外各國法律破產管理人應盡善良管理人的注意義務并對自己的違法失職行為負責的規定相去甚遠。這些都使得清算組的規定過于單薄。 三、破產清算會計發展的若干建議及對策分析 （一）關于破產清算會計發展的建議 1、建立臨時破產管理人制度 既然我國現行破產法采取的是破產程序受理直至破產宣告后，才組建破產清算組，那么，我們建議，在我國破產程序中借鑒和承認臨時財產管理人制度。一方面避免了破產受理至破產清算組人員選任出來之前的破產財產管理主體缺失的真空出現。另一方面，在債務人被宣告破產后，法院認為有必要可直接將臨時財產管理人轉換為破產管理人，這樣還可使破產程序中的財產管理活動具有連續性。 2、賦予債權人對破產清算組成員的異議權 在破產清算進程中，為體現債權人的自治，應當給予債權人以異議權，即如果債權人認為法院任命的破產清算組人員不能勝任或不能公正地執行職務，可向法院提出異議。法院經審查認為理由成立的，應另行選任，也可考慮由債權人會議直接選任破產清算組成員而由法院批準，但債權人會議不得自行選任另外的破產清算組人以替代法院選任的破產清算組。 3、強化對破產清算組的監督 從我國的破產法的相關規定來看，對破產清算組監督的主體單一，即只有人民法院對破產清算組及其成員進行監督管理。同時監督措施空泛，不利于破產清算工作的開展。因此，有必要予以強化。 設置監督人制度。監督人是債權人會議的代表機關，在破產程序中代表債權人的全體利益監督破產程序的進行。由于債權人會議并非常設機構，對破產程序進程中發生的事務無法實施監督，設立監督人制度，專司對破產程序的監督工作，非常必要。因此，應允許債權人會議得選任一人或數人，代表債權人監督破產程序的進行。 建立破產清算組的法律責任制度。破產清算組人員違反善良管理人的注意，應承擔以下法律責任：第一、損害賠償責任。破產清算組人員因其執行職務過程中的故意在資產評估中故意壓低價格或過失如因疏忽大意導致破產財產遭受人為的或意外的損失損害了債務人或債權人的利益，應當承擔賠償責任。第二、刑事責任。破產犯罪是一種嚴重的犯罪行為，我國現行破產法對破產犯罪沒有完善的刑事罰則，將會妨害破產管理、清算秩序，不利于保護債權人的利益。因此，可依照我國刑法第一百六十二條規定以“妨害清算罪”追究破產清算組人員的刑事責任。 4、明確破產會計信息質量的監控目標。根據各類破產企業都處于破產程序之中、其基本主旨是保護債權人和債務人合法權益的特點 , 破產會計信息質量的總體監控目標是保證會計信息的合法性 (符合破產法和會計法規的規定 ) , 提高會計信息的相關性。破產清算會計信息質量的監控目標 , 主要是為了保證反映破產清算情況的會計信息的合法性與相關性。 5、建立全面、系統、科學的破產會計制度規范。根據新破產法的基本內容 ,我們還應該將破產清算會計與破產和解會計、破產重整會計聯系起來建立完整的破產會計制度規范 , 規定有關會計確認、計量、記錄和報告方面的規則。這些規則的設立可以有三種方式: 一是集中于一部 “企業破產會計制度 ”中規范; 二是分別設立和解會計制度、重整會計制度和清算會計制度; 三是將和解會計和重整會計在現有的 “債務重組 ”準則和制度中規范, 清算會計單獨設立制度規范。鑒于和解、重整、清算都屬于破產程序中的內容 , 為了保持規范內容的系統性、銜接性、簡便性 , 建議合并在一個會計制度中規范。 6、構建完整的破產會計信息質量監控體系。破產會計信息質量監控體系的構建 , 可以按照破產案件的類別、考慮治理結構的特點、針對會計信息的內容、跟蹤會計信息的目標、保證會計信息的質量等思路進行全面設計。在這里 , 由于實施主體不同 , 形成了不同的監督對象; 由于治理結構不同 , 形成了不同的監控程序; 由于會計信息不同 , 形成了不同的監督內容等 , 進而組成了在債權人、債務人、法院、政府有關部門等直接或間接參與之下的監控體系 。 （二）關于破產清算會計發展的對策分析 1、提高破產相關人員的綜合素質 （1）破產會計人員的業務素質。這里包括債務人的會計人員、債權人的會計人員、清算會計人員三類。債務人的會計人員是指破產企業構、原有的會計人員 , 他們可能參與各類破產案件的會計工作 , 因此掌握和解協議的基本結制訂技巧、與債權人會議和解談判技巧、和解協議履行規則、企業重整與清算移交的準備工作技術、移交程序與內容、梳理和掌握企業整體財務狀況與細節等 , 是債務人會計人員所必須具備的業務素質。債權人的會計人員是指債權人會議所聘用的會計人員, 可以是與債權人會議選舉的監督人一同工作的會計人員 , 也可以由定期或不定期聘請的注冊會計師擔當 , 但無論采用哪種方式 , 這類會計人員都應該具備完整而詳細的破產法律知識 , 能較快熟悉破產企業的財務狀況及其問題所在 , 具有鑒別和評價破產和解、重整、清算會計信息質量的能力 , 并為債權人會議的決策提供合法、合理、有用的財務會計方面的建議。清算會計人員是清算人在企業清算期間聘用的會計人員 , 應該具有破產清算的程序、基本內容、要求等相關法律知識 , 掌握破產清算會計科目設置、有關賬務處理、財務會計報告的編報要求和方法等專門技術 ,較好的與法院、政府有關部門和債權人進行協調、溝通的能力 , 具備有關專門破產清算財務報告設計的知識 , 以滿足相關者對特殊清算會計信息的需要。針對上述會計人員獨特的業務素質要求 , 可以設立必要的職業技術規范 ,通過短期培訓使之掌握相關的執業理念和技能。 （2） 清算人的業務素質。清算人工作的核心目標是合法、有效地增大債權人的債權受償比例 , 其中涉及到債權人、債務人和第三方等各方利益 , 要求清算人具有較高水平的財務管理知識、清算工作的專門知識和豐富的清算工作經驗。因此在國外通常由律師或會計師擔任。 （3） 清算監督人的業務素質。清算監督人主要是監督清算人的破產清算工作 , 監督債權人會議討論通過的各項決議的執行情況 , 其業務素質主要應包括資產評估知識、會計核算知識、審計知識等方面。破產企業會計信息的質量監控涉及到法律、管理、工商、稅務、會計、審計等諸多方面的參與 , 是一項比較復雜的系統工程 , 也是一項需要長期努力、不斷創新的艱巨任務 , 需要得到相關者的積極配合和社會的廣泛關注。 2、加強我國破產法的完善 （1)建立統一完善的破產法典，實現不同所有制的破產主體在適用破產法律規范上的平等性.破產規范應該具體化，增強可操作性。從我國現行的破產法律法規,不難看出我國的破產立法體系過于零亂，沒有一部統一的完善的破產法法典。全民所有制企業，外商投資企業,集體企業和私營企業,合伙企業及不同所有制的主體在適用破產法律規范上不同，具有不平等性.市場經濟要求各市場主體在平等的基礎上進行公平競爭,也只有市場主體的平等才能公平競爭，如果主體不平等,公平競爭也就無從談起，不可否認,現行破產法和民事訴訟法這兩個法律在一些具體規定上具有一定的互補的作用,但是由兩個不同的法律來調整不同所有制的企業,根本無法保證市場主體的平等性.這樣就不能真正做到有法可依，從而維護法律的尊嚴和權威。因而，立法者應對破產實踐所可能涉及的法律關系設計出相應的條文予以調整，能夠具體的應盡可能做出具體的規定。 （2)加快與破產相配套的法律法規與制度建設。 破產程序的正常運作需要具備必要的條件，需要形成破產法賴以存在并發揮作用的宏觀環境。通過市場主體法的建設與完善，塑造真正意義上的市場經濟競爭主體和法人實體，在市場經