第七章-企業所得稅的應納稅所得額（四）第三節 企業所得稅的應納稅所得額考點7：企業資產的稅務處理企業資產，是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動旦與取得應稅收入有關的資產。稅法所稱企業的各項資產，包括固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。（一）固定資產（）在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。1.下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。2.固定資產按照以下方法確定計稅基礎（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。（5）改建的固定資產，除法定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。（6）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?！咎崾尽科髽I固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清而未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。【例-判斷題】融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為企業所得稅計稅基礎。（ ）（2011年）網校答案：3.固定資產按照“直線法”計提的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的“次月”起計提折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的“次月”起停止計提折舊。（綜合題）【記憶點】掐頭不去尾。【提示】企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。4.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備， 為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。5.從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。（二）生產性生物資產生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。1.生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。2.生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。3.生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產性生物資產，為10年；（2）畜類生產性生物資產，為3年。（三）無形資產（單選題）（）在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創商譽；【提示】外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。（3）與經營活動無關的無形資產；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.無形資產按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；（2）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。3.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。4.無形資產的攤銷年限不得低于10年?！咎崾尽孔鳛橥顿Y或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。（四）長期待攤費用（）在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷?！咎崾尽抗潭ㄙY產的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）其他資產（）1.投資資產（1）企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。（2）企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。2.存貨企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先 出法、加權平均法、個別計價法”中選用一種。3.資產損失資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得 應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業發生上述資產損失，應在按稅法規定實際確認或者實際發生 的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。考點8：企業特殊業務的所得稅處理（）1.對于企業債務重組所得超過該企業當年應納稅所得額50%的，可在今后5個納稅年度內均勻計入所得額；低于50%的則應計入企業當年應納稅所得額，當年納稅。2.居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。（綜合題）【提示】企業對外投資的非貨幣性資產，應進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額計算確認非貨幣性資產轉讓所得；被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。3.國有企業改制上市的資產評估增值，其應納企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業國有資本金，但獲得現金及非股權對價部分除外；國有企業100%控股的非公司制企業、單位，在改制為公司制后發生的資產評估增值，應納企業所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該公司國有資本金；經確認的評估資產，可按評估價值入賬并依規定計提折舊或者攤銷，允許在計算應納稅所得額時扣除。第四節 企業所得稅的應納稅額考點1：企業所得稅的應納稅額的計算思路匯總（一）應納稅額應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額【提示】企業所得稅稅率提示（二）應納稅所得額1.直接法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損【提示】企業按照稅法有關規定，計算后數額小于零的，為虧損。2.間接法應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額（1）納稅調整增加額在計算會計利潤時已經扣除，但稅法規定不能扣除的項目金額；在計算會計利潤時已經扣除，但超過稅法規定扣除標準部分的金額；未計或者少計的應稅收益。（2）納稅調整減少額稅法上允許加計扣除的費用；減稅或者免稅收益；彌補以前年度未彌補的虧損額（5年內）。考點2：企業取得境外所得計稅時的抵免（）1.企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。2.抵免方法企業可以選擇按國（地區）別分別計算（分國（地區）不分項），或者不按國（地區）別匯總計算（不分國（地區）不分項）其來源于境外的應納稅所得額，并按照稅法規定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變?！纠?單選題】甲公司2016年度境內應納稅所得額為300萬元，來源于A國分支機構的應稅所得為150萬元（人民幣，下同）， 該項所得在境外已繳納企業所得稅稅額40萬元。已知，甲公司 適用的企業所得稅稅率為25%，已預繳企業所得稅稅額30萬元。甲公司匯算清繳2016年企業所得稅時，應補繳的稅款為（ ） 萬元。（2017年）A.45B.70C.42.5D.30網校答案：A網校解析：甲公司2016年度境內所得應繳納企業所得稅=30025%=75（萬元）；甲公司2016年度境外所得抵免限額=15025%=37.5（萬元），在境外已繳納企業所得稅40萬元超過了抵免限額，不需要在我國補稅；甲公司匯算清繳2016年企業所得稅時應補繳的稅款=75+0-30=45（萬元）。第六節 企業所得稅的源泉扣繳考點：源泉扣繳（）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳。以“支付人”為扣繳義務人。1.應納稅所得額的計算（1）對非居民企業取得來摞于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益（股息、紅利）和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳。（2）對非居民企業取得的股息、紅利、利息、特許權使用費、租金等按收入全額計征，即支付人向非居民企業支付的全部價款和價外費用，其相關發生的成本費用不得扣除；對其取得的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額作為應納稅所得額。其他所得，參照前兩項規定執行?！咎崾尽渴杖肴~是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。其他所得，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。2.應納稅額的計算扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率（10%）【例-單選題】境外甲企業在我國境內未設立機構、場所。2017年8月，甲企業向我國居民納稅人乙公司轉讓了一項配方，取得轉讓費1 000萬元（不含稅）。甲企業就該項轉讓費所得應向我國繳納的企業所得稅稅額為（ ）萬元。（2013年）A.250B.200C.150D.100網校答案：D網校解析：在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，其取得的來源于中國境內的特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，減按10%的稅率征收企業所得稅。因此，甲企業就該項轉讓費所得應向我國繳納的企業所得稅稅額 =1 00010%=100（萬元）。第七節 企業所得稅的特別納稅調整考點：特別納稅調整（）特別納稅調整主要是對關聯企業之間非正常的商業行為進行強制性納稅調整，使其符合獨立交易原則，防止避稅現象，維護國家利益。1.企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。2.補征稅款和加收利息（1）稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。（2）加收利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。（3）前述規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。3.納稅調整的時效企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。第八節 企業所得稅的征收管理考點1：企業所得稅的征收管理（）1.居民企業的納稅地點居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，另有規定的除外。2.納稅年度（1）企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。（3）企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。3.納稅申報（1）企業所得稅分月或者分季預繳，企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。（2）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（3）企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規定期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料?？键c2：企業所得稅的核定征收（）1.核定征收企業所得稅的適用情形（賬沒法查）（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅