2015年眾華江蘇分所會計報表審計業務工作指南2015年眾華江蘇分所會計報表審計業務工作指南2015年度審計工作即將開始，鑒于本所在2014年度會計報表審計業務中存在的問題和不足，以及會計準則變化對審計工作的一系列影響，特制定本指南，以指導和規范本所審計工作，要求審計業務部門人員遵照執行。具體內容如下：一、針對送審的報告和底稿各項目組不一致事項進行統一1、含母公司的合并審計報告，有的項目組在報告中表述為“合并及公司”，有的項目組在報告中表述為“合并及母公司”。現明確統一為：“合并及公司”。2、非合并會計報表中的資產負債表有的項目組填“歸屬于母公司所有者權益合計”，有的不填；利潤表有的項目組填“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”，有的不填。現明確統一為：“不填”。3、合并審計報告附注中合并范圍內公司間的相互擔保如何披露，各項目組不統一，如：有的項目組統一調整為信用貸款，或有事項中不再披露；有的項目組仍按個別報表的披露方式將內容粘貼至合并附注進行披露。現明確統一為：“統一調整為信用貸款，或有事項中不再披露”。4、合并報告附注中簡稱“公司”或“本公司”時，部分內容披露不明確，如“公司”或“本公司”是反映的合并概念和數據，而在描述擔保時，內容出現混亂現象。現明確統一為：“如合并報告附注將合并概念范圍內統一簡稱為“公司”或“本公司”時，對母公司內容的披露須直接用母公司的簡稱“公司”來披露，不可含糊其辭。”5、審計報告收件人不統一：有的為被審計單位；有的為被審計單位+全體股東；有的為被審計單位+董事會；有的為被審計單位和集團、國資委等。現明確要求：“業務部門在簽約定書時，應明確約定致送審計報告對象。省、市國資委下屬企業的年報審計報告應在約定書中約定致送對象包含被審計單位，則出年報時，收件人只寫被審計單位，不再加全體股東和董事會等后綴；其他報告原則上收件人為委托方；特殊情況另議。”6、在附注中是否列管理費用和銷售費用的明細內容，各項目組不統一。有的項目組列明細，有的項目組不列明細，總所樣本要求列示。現明確統一為：“以會計報表為審計主體的審計報告附注均要求列管理費用和銷售費用的明細內容”。7、總所附注模版中每個科目披露的最后有“年末數比年初數（或本年發生數比上年發生數）增加 元，增加比例為 ，增加原因為：”的內容，本所各項目組報告附注中對各科目本年與上年（本年末與上年末）增減變動是否披露以及披露的分寸、尺度不統一，有的每個科目均寫變動額、變動率和增減原因，披露過度，降低了工作效率；有的應披露的重要事項未充分披露。現明確統一為：“根據重要性和異常性判斷是否須披露，非重要和非異常的不須披露，具體尺度由項目經理把握，部門主任掌握”。8、審計交換意見不統一：（1）格式不統一：（2）編制與不編制不統一；（3）送審和不送審不統一。現明確統一為：“按總所Z230與委托方的溝通函的模版統一填寫，項目經理提交部門主任和質控部審核時應將所有主要問題列出并以電子版方式送審，歸檔時，將與客戶溝通一致的內容由客戶蓋章的紙質版放底稿中。如的確無任何問題和事項須進行溝通，要求項目組在溝通函中說明“無需要溝通事項”的字樣，隨報告一同送審”。9、調整系統不統一：每個項目經理選用自己最熟悉、最順手的調整系統，故各項目組所使用的審計調整系統五花八門，導致負責合并的項目經理無法將合并范圍內的公司調整系統順利導入合并系統，也讓底稿檢查人員感到本所執業標準隨意。現明確統一為：“在調整改用新的審計軟件之前，非集團合并項目，可由項目經理仍使用原自己熟悉的調整系統；屬集團合并項目，由負責合并的項目經理統一規定合并范圍內企業的審計調整系統版本。10、資產負債表和權益表用表內容不統一。按規定，股份公司應選用股東權益、股本、庫存股等項目，有限公司應選用所有者權益、實收資本等項目，但部分項目組將有限公司的實收資本列為股本、所有者權益列為有股東權益等。現明確要求：“按客戶的公司性質正確填制相關表格內容。”11、部門主任向質控部送審報告和底稿資料不統一，部門主任往往只向質控部送審電子版審計報告，其他要求一并送審的資料紙質工作底稿、調整分錄、交換意見等必備審核資料經常遲遲不到。現明確要求：“根據本次修改后的2014版審計報告及工作底稿審核受理單，原則上要求送審資料須一次性到齊，質控部確定符合受理條件的，方予安排審核。受理單中以最后一項內容的到達時間為準”。12、審計報告附注中的固定資產、無形資產、投資性房地產凈值增減變動數據是否填列不統一，有的項目組填，有的項目組不填。現明確統一為：“借鑒總所的審計報告，確定為所有附注的固定資產、無形資產、投資性房地產不再填列凈值增減變動數據。”13、含母公司的合并會計報表附注中，對母公司會計報表附注內容披露不統一，部分報告附注全面列示了母公司會計報表附注，部分報告附注僅列示了母公司的其他應收款、長期投資等個別會計科目。現明確統一為：“原則確定對于合并報告附注中的母公司會計報表附注，披露內容參照總所格式減化披露，只需披露應收賬款、其他應收款、長期股權投資、營業收入及營業成本、投資收益等主要幾個科目即可，如果客戶有特別要求的，按客戶的要求填列。對于江蘇省和南京市國資委的年度審計報告，要求詳細填列母公司會計報表的各項附注。”14、專項審計報告格式不統一。專項審計報告往往是沒有附注，整個報告一篇到底，現在多數項目組送審的專項審計報告無頁眉、頁腳和頁碼。現明確統一為：“頁眉為項目單位+報告內容，頁腳為本所名稱加頁碼。格式見附件2”。15、審計情況說明內容繁簡不一，各項目組寫與不寫不統一。有的項目組未認真對待，敷衍了事，或文字表述、數字填寫多處錯誤。現明確統一為：暫取消在工作底稿的各審計科目中單獨撰寫“審計情況說明”，但“審計情況說明”中要求的重要內容必須在相應的審定表、檢查表和明細表或分析表中體現。二、針對普遍存在的審計工作缺陷予以明確要求1、關于審計調整分錄問題：大部分審計調整分錄摘要內容太過簡單，數據調整無任何說明，審計調整分錄擺放地點不統一，除調整匯總表外，有的按總所規定單列一張表、有的列在審計情況說明上、有的列在審定表上，種種不同。要求：項目經理應在調整分錄匯總表中將調整內容說明清楚，數據來源要用索引號進行索引。涉及有調整分錄的各科目底稿，必須要有調整原因和調整數據計算過程的說明。按總所規定，有調整內容的科目，在各科目的審計差異調整表-審計調整分錄匯總表（CAS）底稿中均應有反映。”2、關于內控測試問題：正常運作的重要內控審計程序未予實施。要求：對被審單位正常運作的主要內控應進行檢查測試，但可根據被審單位的規模適當調減相關樣本量；對非主要的或生產經營過程中不涉及或涉及較少的運作流程，須在“風險評估和控制測試工作底稿（R類）執行情況表”中寫明原因后，可不予檢查測試。3、關于期初數問題：本所普遍存在對首次或非首次審計業務涉及的會計報表重大期初余額不予關注，不實施任何審計程序，或底稿中無重大期初余額的來源和說明，只對本期增減變動發生額進行檢查的問題。要求：（1）須對期初企業報表數和審計報告附表數進行核對，檢查上期調整分錄對上述兩數不一致的影響，并進行分析說明；（2）對前任注冊會計師審計結果不應全盤接收和利用，應對前任注冊會計師在某一審計領域的工作是否值得信賴進行有效判斷；（3）對單項、單筆大額的資產和負債期初余額，須通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，以及通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據，并對單項、單筆大額期初數的形成進行描述。4、關于銀行函證騎縫章問題：眾多銀行函證底稿存在第一頁未蓋騎縫章的問題。根據目前銀行函證模版，重要的函證數據（銀行存款、其他貨幣資金、銀行借款、銀行承兌匯票等信息）均在詢證函的第一頁反映，而銀行確認蓋章在第二頁，以致雖取得銀行回函，但重要信息并無法確定已由銀行驗證。要求：審計人員須要求銀行在詢證函的第一頁蓋上清晰、可辨認的騎縫章。如未蓋騎縫章，審核時視同未函證。5、關于現金和應收票據余額的期后減少問題：審計人員對現金、應收票據期末余額在基準日至盤點日有的較大或巨大減少額的未予期后檢查，僅憑盤點日的盤點確認加倒軋表，認為對期末余額的認定已取得了充分適當的審計證據。要求：對現金、存貨、應收票據等存在盤點倒軋的科目，一定要關注和檢查基準日至盤點日大額、異常的增減變動情況，以排除是否存在舞弊行為。6、關于大額資金的勾兌檢查問題：本所目前對大額資金增減變動未明確要求將企業日記賬和銀行對賬單做勾兌檢查，如客戶存在資金不良運作行為無法發現。要求：對資金收支管理內控不健全的企業，以及不提供銀行開戶清單的企業，應進行企業日記賬和銀行對賬單大額資金進出的勾兌檢查，抽查銀行對賬單中大額資金變動是否均已入賬，入賬手續是否齊全，資金的流向是否異常，是否將資金流入到未提供的賬戶中。7、關于各類檢查表內容的填列問題：各類往來、資金、存貨、長期資產等所有各項檢查表、替代測試表均存在內容填制不全，重要內容遺漏等現象，如：表中的“檢查內容（用“”、“”表示）”為空白；“附件情況”為空白；“期后結轉檢查”為空白；“選樣方法及樣本量說明”為空白；“審計結論”為空白；“期初期末數”為空白等。另，以憑證檢查底稿取代往來替代測試，以致對重要往來賬項的檢查內容缺乏完整性，不能達到應有的檢查效果。要求：各項檢查表、替代測試表中的“檢查內容（用“”、“”表示）”、“附件情況”、“期后結轉檢查”、“選樣方法及樣本量說明”、“審計結論”、“期初期末數”等內容，必須正確、認真填列，切忌未做憑證及應有的單據檢查就在“檢查內容”中打“”等弄虛作假行為。檢查后須有審計記錄、審計判斷和審計意見或結論。要求既重形式，更重實質，二者不可偏廢。8、關于往來期末余額的認定問題：往來科目底稿規定格式中的“應收賬款函證及替代測試比例統計表”較少有項目組編制；往來回函加替代檢查占總比較低；內部往來未列示和核對對方單位相關對應的掛賬情況，已實施的審計程序和獲取的審計證據不足以對往來期末余額進行認定。要求：（1）對應（預）收賬款、預（應）付賬款、其他應收（付）款科目均應編制“函證及替代測試比例統計表”，以對往來科目期末余額的審計程序進行檢查。（2）應（預）收賬款、預（應）付賬款、其他應收（付）款的認定依據充分的比例（回函加替代檢查比例）需達到明細合計金額的80%以上；如在60%至80%之間，屬非重大錯漏，60%以下屬重大錯漏。（3）對應收（付）股利、應收（付）利息、長期應收（付）款、專項應付款、遞延收益等發生項目少的科目，回函加替代檢查比例應為100%。（4）有內部往來掛賬的，均須編制“內部往來核對情況表”（具體格式見2015執行版底稿A183-10）。切勿等負責集團內往審計人員編好對賬表后再去要結果，發現重大差異肯定來不及解決。應由集團各下屬企業審計人員根據全集團賬套資料，本著“誰先審、誰先對”的原則，自行對賬，發現內往不平，及時查找原因，予以解決。（5）適度掌握靈活性：對應（預）收賬款、預（應）付賬款科目，多項同類性質的往來，在內控可信度較高的情況下，如未有回函，以每種類型替代測試不少于10個大額樣本來推斷總體，只要理由充分，敘述清楚，并輔以“往來憑證檢查表”，也可認定該類型的往來已全部檢查。9、關于建造類審計業務問題：建造合同項目一般單項金額較大，時間橫跨多個會計期間。涉及到的行業主要有：建筑安裝企業、項目管理公司、房地產開發企業、港機制造和其他大型設備制造企業等。對此類建造審計業務，項目組還是采用通常的函證和替代檢查等手段，對應收、預收、應付、預付、營業收入和營業成本進行認定，僅靠對一些當期發生額進行檢查就草草收場，根本達不到審計目的，無法做出審計結論。要求：對建造合同項目應根據該合同項下的建造合同收入、完工進度、合同毛利、以及以前年度已確認的應收、預收、應付、預付、營業收入和營業成本金額，審計人員自編表（要求客戶提供基礎表），審核確認期末應收、預收、應付、預付和本期營業收入和營業成本。（具體格式見2015執行版底稿I112-30、I121-80）。10、關于存貨監盤問題：與存貨監盤程序相關的一系列審計環節存在如下問題：（1）燃料、在產品、產成品、庫存商品等應列、可列數量的存貨，在“存貨余額明細表”中未列期初、本期增加、本期減少、期末余額的數量，未能反映財務賬面存貨的數量。（2）未按“存貨余額明細表”中要求的內容列示倉庫賬面實際庫存，也未另附表列示。倉庫明細賬不全或各張明細表未加計金額，未對倉庫賬列出匯總表，無法得知倉庫明細賬的匯總數量和金額，更無法將財務賬和倉庫賬進行核對。（3）有的底稿中已經反映出財務賬和倉庫賬的不一致，但差異無人問津，不編制未達調節表，未說明差異原因及對期末賬面存貨認定的影響。（4）未編制基準日到盤點日存貨的倒軋表或順軋表，對基準日和盤點日某項存貨的增減異常變化未進行了解和檢查，以致基準日和盤點日的兩個數據彼此孤立，感覺是毫不相干。（5）占比較大或金額較大的存貨應盤未盤，委外保管、異地倉庫保管或發至碼頭等類存貨，即不發函，也不到場監盤，審計程序缺失尤其突出。（6）各地點各品種的盤點資料未加合計，未將各明細表匯總形成最終盤點結果，不重視撰寫監盤報告，或是漏寫，或是應付了事，普遍是內容粗糙、錯誤較多，無人復核。要求：（1）燃料、在產品、產成品、庫存商品等應列、可列數量的存貨，須在“存貨余額明細表”中列明期初、本期增加、本期減少、期末余額的數量，以反映財務賬面存貨的數量。（2）須按“存貨余額明細表”中要求的內容列示與倉庫賬面實際庫存相關的內容，以及賬面實際庫存與倉庫實際庫存差異，如存在格式問題列示不清的，也可另附表列示。倉庫賬須有含數量和金額的明細表和匯總表，數據須核對一致。（3）存貨賬面實際庫存與倉庫實際庫存存在差異的，須編制未達調節表，并說明差異原因及對期末賬面存貨認定的影響。（具體格式見2015版修訂底稿A191-28）（4）須編制基準日到盤點日存貨的倒軋表或順軋表，并對基準日和盤點日某項存貨的增減異常變化未進行了解和檢查，且說明審計意見。（5）占比較大或金額較大的存貨必須實施監盤程序；對委外保管、異地倉庫保管或發至碼頭等類存貨，占比較大或金額較大的，應實施現場監盤或函證程序。須將各明細表匯總形成最終盤點結果，存貨監盤加函證比例原則上應達到盤點日倉庫總金額的70%。存貨監盤項目和比例應在監盤報告中說明。11、關于股權投資問題：納入本所審計范圍內子公司以外的投資，缺乏必要的審計程序和相關認定依據，主要表現為：（1）國有企業應由上級主管部門審批的投資無投資批文；（2）股權投資無內部審批資料；（3）無驗資報告；（4）無年度審計報告，如能取得被投資單位報表，也大都未經審計；（5）投資比例發生變化未取得相關審批資料；（6）企業注銷未取得證明資料。要求：對納入本所審計范圍內子公司以外的投資，須根據被投資單位具體情況，索取必要的審計資料，如：上級主管部門批文、企業內部對投資的審批資料、驗資報告、本年度審計報告、股權變動資料、注銷資料等。12、關于基建投資問題：基建投資主要涉及在建工程、工程物資、固定資產、預付賬款、應付賬款等科目，目前本所大部分項目組主要采取的審計程序僅為：檢查當年單筆大額發生數憑證，記錄于工作底稿，達到一定檢查比例即為審計完成，缺少以下重要審計程序：（1）初次審計未對基建投資項目的立項審批情況進行檢查；未對主要工程施工項目和工程服務項目的招投標內控流程及實際執行情況進行檢查；未對重要合同的簽定的內控流程及實際執行情況抽查。（2）當期發生的基建投資審計除存在上述三大問題外，還存在：對重要付款未對照合同、經審核的工程變更簽訂單、付款審批表、監理對工程進度的確認單等資料進行檢查；大量復印各工程類合同，但所復印資料未用索引標識與其他審計工作底稿的相關性。（3）基建投資轉固審計主要存在問題：已達到預定可使用狀態并投入使用，但企業考慮折舊成本而不予轉固，審計不調整也不披露；企業預轉固后長期不進行財務竣工決算，已發現預估和實際決算存在較大差異，審計不調整也不披露；企業預轉固缺乏資料支撐，無明細表、無竣工報告，無預轉數額計算過程，審計人員即對其數額予以認定。要求：（1）以單筆合同50萬元以上作為總體應抽樣樣本（包括：勘察設計、施工（含建筑裝飾裝修）、咨詢監理、工程總承包、材料設備供應），編制招投標檢查情況一覽表（具體格式見2015版修訂底稿A581-22），無論是本年簽合同還是以前年度簽合同的項目，應進行梳理，根據所簽合同，延伸檢查招投標流程，檢查企業招標文件的相關規定，招標流程是否合規、合法，是否存在應招未招現象？如審計年度所簽合同，檢查金額要求達總合同金額的50%以上，單筆合同50萬元的檢查數量要求不低于10個（所簽合同不足10個的，全部檢查）；初次接受委托，未經本所審計的以前年度所簽合同，檢查金額要求達總合同金額的30%以上，單筆合同50萬元檢查數量要求不低于10個（所簽合同不足10個的，全部檢查）；對大額的合同變更情況也同樣列入上述檢查范圍。（2）編制合同檢查情況一覽表，須分類列表，如土建、安裝、設備、待攤投資等，主要檢查是否按招標結果簽定合同以及合同的執行情況，是否按合同規定的時間和金額進行付款，是否按規定執行付款流程等，各項檢查金額比例原則上須達本年總發生額60%以上。（具體格式見2015版修訂底稿A581-23）（3）編制“自建固定資產查驗記錄A562-30”，對基建投資轉固情況進行審計。13、關于資產減值測試問題：壞賬的計提和減值的測試普遍不到位，主要問題有：（1）應收款項：底稿中對應收款項的壞賬政策未予描述、或未根據已描述的壞賬政策驗證應收款項壞賬計提的正確性。（2）存貨：底稿中對存貨的跌價政策未予描述、或未根據已描述的跌價政策驗證存貨跌價計提的正確性，應編未編“存貨跌價準備明細余額表”。（3）長期投資：有長投的審計科目企業，幾乎未見項目組編制過“長期投資減值準備審定表”，對一些被投資企業關停并轉、明顯偏離賬面投資價值的長期投資，未考慮其減值因素。（4）固定資產：未根據審計程序的要求“獲取管理層在資產負債表日就固定資產是否存在可能發生減值的跡象的判斷的說明。”固定資產盤點流于形式，項目組也未安排對長期閑置不用、銹蝕、毀損的固定資產進行充分關注和深度了解，未索取和列示“暫時閑置的固定資產情況表”，未對該類固定資產考慮計提減值準備。（5）在建工程：未根據審計程序的要求“獲取管理層在資產負債表日就在建工程是否存在可能發生減值的跡象的判斷的說明。”未進行在建工程的現場勘察和盤點，未對長期停建的工程說明不計提減值的理由。大額在建工程未編制“在建工程盤點檢查情況表”（該表雖打*號，但非證券類項目也應編制）。要求：（1）應收款項：根據應收款項余額占報表的重要性水平及絕對值金額，由項目經理確定對應收賬款和其他應收款編制“壞賬計提政策評估表A141-26”，以說明公司壞賬計提政策，并根據已描述的公司壞賬政策驗證應收款項壞賬計提的正確性。（2）存貨：根據存貨余額占報表的重要性水平及絕對值金額，由項目經理確定對存貨編制“存貨跌價減值計提政策評估A192-15”，以說明公司存貨跌價計提政策，并根據已描述的公司存貨跌價政策驗證存貨跌價計提減值的合理性，同時確定被審企業是否存在較大金額應提未提或少提存貨跌價準備。（3）長期投資：根據長期投資余額占報表的重要性水平及絕對值金額，由項目經理確定對長期投資編制“長期投資減值準備審定表A542-10”，以確定被審企業是否存在較大金額應提未提或少提長期投資減值準備。（4）固定資產：根據固定資產余額占報表的重要性水平及絕對值金額，由項目經理確定通過盤點、詢問、調查、了解等方式，判斷是否存在固定資產減值，編制“固定資產減值準備清單A562-10”、“暫時閑置的固定資產情況表A564-10”，收集“固定資產詢價資料A562-20”，判斷成本與可變現凈值孰低的依據，以確定被審企業是否存在較大金額應提未提或少提固定資產減值準備。（5）在建工程：根據在建工程余額占報表的重要性水平及絕對值金額，由項目經理確定通過盤點、詢問、調查、了解等方式，判斷是否存在在建工程長期停建、或建成后即淘汰、建成后生產即虧損而未轉固的情形，收集“在建工程詢價資料A582-90”，判斷成本與可變現凈值孰低的依據，以確定被審企業是否存在較大金額應提未提或少提在建工程減值準備；按底稿要求編制“在建工程盤點檢查情況表A581-50”和“在建工程監盤報告”（參照固定資產格式）。14、關于收入問題：目前收入相關內容審計中仍存在的以下問題： （1）審計人員對財務部門反映的賬面數據僅進行簡單的檢查、分析、測試，即對營業收入予以確認，未要求企業提供業務部門、生產部門、調度部門等最初始的作業資料、房地產銷售企業的窗口表等進行核對和驗證。（2）租賃收入未編制租賃合同執行情況一覽表，未根據合同測算當期應收的租金收入，未將測算數與實際發生數進行對比分析，以認定被審企業租賃收入確認的準確性。（3）與收入確認極大關聯度的預收賬款掛賬未予重視，未將收入與預收賬款進行關聯檢查，以致復核人員無法判斷是否存在未確認收入的預收賬款。（4）對不同類型的收入，未分項說明各類收入的核算方法、確認收入是何依據；對數量和價格相乘所確認的收入，不標明數量的來源、未了解和取得企業的定價政策，未說明銷售單價的形成，未關注是否存在關聯方交易。（5）送審資料中，對列入營業外收入的政府補助金額巨大但普遍依據不充分，憑證后附單據不全，資料收集不完整，相關文件證明力度不夠，在復核人員的一再催促下，所補說明和資料也才勉強達到要求。要求：（1）審計人員應要求企業提供業務部門（或生產部門、調度部門）等最初始的作業資料、房地產銷售企業的窗口表原始資料，對財務部門反映的賬面數據進行分析、測試、核對和驗證，以確定營業收入是否予以確認。（2）對租賃收入要檢查至租賃合同和資產權屬，應編制“租賃合同執行情況一覽表”，根據合同測算當期應收的租金收入，并參照“投資性房地產租金收入測算表A551-90”，編制“租金收入測算表”，將測算數與實際發生數進行對比分析，以認定被審企業租賃收入確認的正確性。（3）根據重要性水平，對大額預收賬款掛賬應結合銷售合同、已確認收入、發貨單、關聯應收款等相關資料，判斷是否存在應轉未轉收入。（4）對不同類型的收入，應分項、或分類說明各類收入的核算方法、確認收入是何依據；對數量和價格相乘所確認的收入，應標明數量的來源、且了解和取得企業的定價政策，說明銷售單價的形成，關注是否存在關聯方交易。（5）本年和未來幾年政府工作導向“嚴控政府補助”，根據這一信息，對企業列入營業外收入的政府補助，審計必須取得充分依據，資料收集要完整，相關文件證明力度要足夠。15、關于成本費用問題：目前成本費用相關內容審計中仍存在的以下問題：（1）對成本倒軋表所起到的對進貨、投入、產出、銷售整個鏈條檢查的作用未有充分的重視，編制中存在諸多問題，如：數據來源不明，未對引用的數據進行勾稽索引；只填未審數，審計調整后數據不填或錯填就送審，此現象比較嚴重，復核人員無法檢查其正確性；此表由助理人員編制，項目經理未予復核，數據間的銜接存在明顯重大錯誤無人問津。（2）對生產性企業的存貨和成本，該類科目審計人員不了解企業的生產流程，未繪制簡易的生產流程圖，生產成本和制造費用未分半成品和產成品分別編制明細表，生產成本和制造費用在各半成品和產成品之間的結轉和分配，底稿中均無測試、勾稽和說明。（3）成本費用未分項分月列發生額明細表，未分項進行檢查，未列示檢查比例；對大額發生數未取得協議、合同等資料對照檢查；對各主要明細項目未分別說明認定情況。要求：（1）應充分重視“成本倒軋表”的作用，每個數據來源要進行勾稽索引；審計調整后數據應更新為最終數據，數據間的銜接應避免錯誤。（2）審計生產性企業的存貨（含生產成本）和銷售成本的審計人員應安排同一人，該人員應對被審企業的生產流程進行必要的了解，繪制簡易的流程圖，要求對每個生產流轉環節的成本核算和結轉進行必要的檢查和測試。（3）成本費用應分項分月列發生額明細表，應分項進行檢查，并列示檢查比例；對大額發生數須取得協議、合同等資料對照檢查；對各主要明細項目須分別說明認定情況。16、關于應付職工薪酬問題：（1）無工資與人事薪酬內控檢查底稿；（2）無工資總額核定（審批）表（或無上級對工資總額的批文、董事會對工資總額預算的決議等）；（3）實質性底稿中人事政策為空白；（4）全年工資、獎金、津貼和補貼總額巨大，審計人員只檢查了個別月份工資單，檢查額不到總額的1%；（5）對辭退福利未詳細說明其來源和使用規定，以及測試其是否按規定使用。要求：（1）對有一定規模的企業，應編制“工資與人事薪酬內控檢查底稿”；（2）對企業人事政策、用工情況、人員情況須進行必要的描述；（3）對企業工資總額的控制情況須有上級批文、董事會決議等資料支撐；（4）對不同類型的職工薪酬如：工資、獎金、津貼、補貼、辭退福利等須分類檢查，形成底稿。17、關于財務費用問題：（1）發現長（短）期借款利息測算差異，未說明原因和解決的方法；（2）對集團內企業和外部企業的大額資金占用和資金拆借，未收集借款合同、未說明是否應計利息、如何計算利息；（3）利息的測試分散在長期借款、短期借款、持有至到期投資、應收利息、應付利息、應付債券等各科目，未進行整理、勾稽。要求：（1）各科目利息測試發生差異均應查找和說明差異原因并確定是否需要調整。（2）集團內企業和外部企業的大額資金占用和資金拆借，應收集借款合同、計算應付利息并檢查已付利息情況，對企業賬面無相關利息反映的，應取得借出款單位的利息豁免說明資料。底稿編制可參照“大額往來戶查驗表”A181-70。（3）要求將所有涉及利息測試的內容由負責財務費用審計的人員歸集到一張表上進行列示，并注明已列成本費用和存貨、在建工程的金額，已提未付金額，所有數據應勾稽一致。（具體格式見2015版修訂底稿I211-40）18、關于細節、關聯性、完整性和美觀性問題（1）：底稿字體太小或底稿打印不清，無法辯認。要求：底稿字樣要求清晰、可辨認。問題（2）：過頁底稿無表頭，無法辯認各欄目的標題內容，在此方面，固定資產清單及累計折舊測算表尤其突出，欄目內容太多，第二頁及以后頁的表格無表頭欄目，根本無法識別內容。要求：底稿整體要求美觀，過頁內容底稿必須要有表頭，以清楚表明每欄的內容。問題（3）：復印客戶大量憑證和合同等資料，不加任何標識（如紅杠、索引號等），不與其他底稿進行勾稽，不加注任何說明，復核人員無法知曉該審計證據的用途，浪費大量紙張。有的幾個億的工程項目，復印了兩大厚本合同，檢查的憑證合計只有1-2張紙內容，即告該科目審計工作結束。要求：所有復印內容的重點數據和內容均要求打紅杠，并用索引號與所支撐的內容進行索引，索引方式為“左進右出”。其他底稿也同此類方法進行勾稽。問題（4）：報告和附注的頁眉和頁腳：頁眉中的單位名稱和會計期間出錯頻率較高，會計期間經常寫為基準日時點的日期，橫豎欄變換時不修改頁眉的內容；報告頁碼錯誤，又未設置分頁符，復核時修改非常浪費時間。要求：認真對待所謂細節問題，確保發出報告無此類差錯。問題（5）：底稿要素不全現象仍嚴重存在，主要為：缺編制人、復核人、樣本抽取說明、審計說明、審計意見、審計結論等。要求：底稿要素內容填制不全或錯填，將作為2015財年的重要考核內容，要求各位審計人員認真對待，完善各項底稿要素。問題（6）：不注重業務約定書的細節，如：當委托方和被審計單位不是同一主體時，經常將委托方（甲方）錯寫為被審計單位。審計業務約定書和審核業務約定書不分，經常出現將財務竣工決算審核報告的業務，約定為審計業務。諸如此類事項，存在一定的法律風險。要求：要以嚴謹的工作態度編制業務約定書，避免出現上述類似問題。問題（7）：各類日期前后矛盾：如：二級復核、三級復核日期晚于報告日期；業務承接評價表合伙人簽字日期為報告出具日期；計劃階段的底稿的編制、復核的時間遲于完成階段底稿的編制、復核時間等。要求：重視各類日期填寫，避免前后矛盾，給外部檢查留下不良印象。三、針對電子底稿存在問題予以明確要求1、關于送總所審核電子底稿問題：根據總所復核的要求，在送審報告時，必須將所有電子底稿同時送審。項目組在送審電子底稿時，未認真檢查復核即報我們質控部，出現了應有的底稿內容缺失、已有