*公司稅收籌劃一、*公司簡介 *實業有限公司是一家以生產家用電器控制器和電力設備為主的民營高科技企業，公司成立于1993年，占地十萬多平方米，建筑面積約為六萬平方米，現有員工3000多人，其中工程技術人員占總數的20%以上。公司生產的溫控器、加熱器、化霜器、磁控開關、塑料件、各種電線、電纜等八大系列二百多種產品，同時進行精密沖壓件對外加工，手機、精密儀表上的金屬沖壓件。具備模具設計制造能力。經過多次的技術引進、改造，形成年產溫控器3000萬只，塑料件50000噸，電氣配件2000萬套的生產能力，產品廣泛應用于冰箱、冷柜、空調器、熱水器、洗衣機、微波爐、飲水機等家用電器，公司于率先通過ISO9002質量體系認證，部分產品通過“CCEE、UL、VDE、CSA”認證，通過不斷開拓國際市場，產品遠銷歐洲、美國、北非、中東、東南亞等國家和地區。公司注冊資金3600萬元，2002年度銷售額過億元。主要客戶包括青島奧科瑪、廣東科隆、美國飛達仕、西門子等知名企業。*公司生產的控制器系列產品因為優良的品質獲得顧客信賴，一度在控制器領域占據較大的市場份額，企業在九十年代后期迅速發展，獲取可觀的利潤，并實現企業的穩步發展，在此基礎上，*公司順應國家大力改造城鄉電網的政策，又逐步進入市場潛力極大的電力設備領域。但是隨著控制器領域的競爭日趨激烈，豐泰公司的主營業務利潤呈現下滑趨勢。而新進入的電力設備自動化領域已經逐步打開市場，需要大量的資金及技術支持。面對競爭激烈的市場和企業現金流量狀況的惡化，*公司決定實行低成本的戰略擴張策略，以解決公司資金供應緊張狀況，并使其市場份額進一步擴大。為了實現這一目標，公司將納稅籌劃作為其整體戰略計劃實施的重要環節。由于家電控制器的生產具有很明顯的規模經濟效應，因此*公司也希望通過擴大主產經營規模，降低生產成本，鞏固自己的市場地位。由于原始積累的速度太慢，且民營企業資金來源的渠道有限，*公司要想獲得資金，往往是向銀行貸款，但舉債是有一定風險的，這種風險被稱為財務風險，即企業因舉債規模過大致使利潤不足以清償本金及利息的風險。*公司為了避免財務風險，盡量延遲稅款的繳納，無償地使用財政資金為自己企業的生產經營服務，當然這要求企業在稅法允許的范圍之內進行納稅籌劃。*公司希望通過一系列納稅籌劃方案的實施達到以下目的，從而保證其戰略目標的順利實現。二、 *公司稅收籌劃的動機 企業對直接減輕稅收負擔的追求，是納稅籌劃產生的最初原因。因此，直接減輕稅收負擔也就是*公司所要實現的目標之一。而企業法人首先是一個經濟組織，作為一個經濟組織，首先需要資金進行生產的投入，經過一段時間的生產過程產出產品，然后將產品投入市場進行流通，最后獲得更多的利潤。因此為保證經濟實體的良性循環，企業離不開貨幣，離不開對經濟利益的追求，對貨幣資金的需求貫穿于經濟組織的整個生產過程，而生產經營的目的就是經濟利益的最大化。因此，可以說，企業法人對經濟利益的追求是第一位的，是首要的。對經濟利益的追求構成企業法人全部需要內容的主干。1. 獲取資金的時間價值 資金是有時間價值的。納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成部分之一。 在信用經濟高速發展的今天，企業要進行生產經營活動，尤其是在擴大生產經營規模時，經常會舉借貸款，因為僅依靠自身積累發展生產的速度畢竟太慢，不能滿足生產經營的需要。這時候，資金就顯得極為寶貴。在資金主導的生產經營活動中，沒有資金的狀況是無法想象的。這樣，如果企業能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業的營運資金相對寬裕，更利于企業的發展，對那些資金比較緊張的企業來說更是如此。 既然貨幣具有時間價值，盡量減少當期的應納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就具有理論與現實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現在無償地占用這筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經濟效用是非常大的。豐泰公司想擴大生產經營規模達到規模經濟效應，往往需要舉債，但舉債具有一定的財務風險。不僅如此，銀行給民營企業貸款往往特別謹慎，通常需要以資產抵押或第三方提供擔保。由于企業舉債進行生產經營，不但手續繁瑣，而且資金成本很高，因此企業應將其舉債規模控制在一定的范圍之內，即不能舉債超過必要的界限，以免造成企業破產的不良后果。但是，盡量延遲稅款的繳納，無償地使用財政資金為自己企業的生產經營服務，則不存在財務風險，當然這要求企業在稅法允許的范圍之內進行納稅籌劃。只要具備可行性，豐泰公司可以盡可能多地使用這種無償資金，而不用擔心其規模超過限度。除此之外，由于納稅籌劃使得企業當期的總資金增加，豐泰公司更有能力清償債務，有利于公司擴大舉債規模，即公司承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于公司擴大生產經營規模，有利于豐泰公司的長期可持續發展。4.2.2 實現涉稅零風險對涉稅零風險狀態的實現也應是豐泰公司納稅籌劃追求的目標之一，原因有如下幾點：實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經過必要的籌劃之后，使自己企業賬目清楚，納稅正確，不會導致稅務機關的經濟處罰，這樣實際上相當于獲取了一定的經濟收益。如果納稅人不進行必要的策劃安排，就有可能出現賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務機關認定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認定不僅會給納稅人帶來一定的經濟損失（加收滯納金及罰款），情節嚴重者還會被認定為犯罪，主要負責人還會因此而遭受刑事處罰。實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失。一旦企業或個人被稅務機關認定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業或個人的聲譽將會因此而遭受嚴重的損失。在商品經濟高速發展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經濟效益和社會地位，企業的品牌越好，則產品越容易被顧客所接受。納稅人經過納稅籌劃，實現涉稅零風險，還可以使企業帳目更加清楚，管理更加有條不紊，更有利于企業的健康發展，更有利于企業的生產經營活動。帳目不清不利于企業進行各項成本的核算，當然也不利于企業進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因而，從企業管理的角度出發，實現涉稅零風險不應被排除在納稅籌劃目標體系之外。4.2.3 提高主體經濟效益豐泰公司從事經濟活動的最終目標的定位應該是總體經濟收益的最大化，而不應是少繳稅款。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。既然獲取最大的經濟收益是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高主體經濟效益就理所當然應該是納稅籌劃的不可或缺的目標元素之一。雖然采用任何一種籌劃方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經濟收益，但任何事情都是有成本的，納稅籌劃也不例外。豐泰公司在進行納稅籌劃時，應根據其自身的實際情況，運用成本收益分析方法確定每次籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負，則該項籌劃就不值得去做。4.2.4 維護自身合法權益依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定，及時、足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設還不夠完善，法治水平還有待進一步提高，在現實社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權力的膨脹要求納稅人利用納稅籌劃工具維護自身的合法權益。如果豐泰公司在進行納稅籌劃時不注重維護自身的合法權益，而任由稅務機關根據自身需要征收稅款，那么，無論公司進行如何周密的籌劃，都將無濟于事。因為這樣下去必然會養成稅務機關征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時，無論納稅人是否進行納稅籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護自身合法權益是納稅人進行納稅籌劃必不可少的一環。應該注意的是，這里所指維護自身合法權益并不是要納稅人無理取鬧，一味地和稅務機關對著干，而只是從依法治稅的角度對權力與權利的失衡狀態進行調整，以實現稅收與經濟的良性互動，促進經濟的持續發展。4.3豐泰公司注冊地點變更的納稅籌劃 豐泰公司屬于電子工業企業，1997年之前公司注冊地位于沈陽市鐵西區，以開發生產技術含量不是很高的單片機為主。將公司設在老工業區，盡管能夠使公司以較低廉的價格租到生產廠房和辦公樓，但公司卻不得不每年繳納高達33%的企業所得稅。按稅法規定，在國務院批準的高新技術產業開發區內設立的高新技術企業，其所得稅可按15%的優惠稅率征收，同時還可以享受到“兩免三減半”的待遇。公司領導經過財務預測認為，如果公司能夠享受高新技術企業的稅收優惠，可以少繳納部分企業所得稅，從而增加企業的稅后利潤，更加有利于公司的長遠發展。于是公司于1998年通過招聘一批高級技術人才，并加大科研開發的投入，在不到半年的時間，成功地研制出“MFR-37智能控制系統”等一系列高新技術產品，使得公司在家電智能控制系統研究領域處于國內領先水平。豐泰公司因而在1998年獲得“高新技術企業”稱號。同年，公司在沈陽市高新技術產業開發區買下一層寫字樓，并將總部由鐵西搬遷過來，公司注冊地址也隨之更改，而工廠還保留在原地。因此豐泰公司從1998年開始可以享受到高新技術企業的稅收優惠政策，即從第一個獲利年度可以免征所得稅兩年，其后還可以按15%的所得稅率減半征收所得稅三年。以下就按優惠稅率和按普通稅率征收企業所得稅所產生的經濟利益差別進行詳細分析。表4-1 豐泰公司19982003年利潤表（按原33%的稅率計算企業所得稅） 單位：萬元年度項目199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產成本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%）78.77119.6990.4461.25154.1598.36凈利潤159.93243.02183.62124.36312.97199.7利潤累計數159.93402.95586.57710.931023.91223.6表4-1中的所得稅是按原1998年以前的33%稅率計算的，豐泰公司從1998年以后由于技術領先成為高科技企業及注冊地變更后，可享受稅收優惠。變更后的利潤表如表4-2所示。表4-2 豐泰公司19982003年利潤表（按特區高新技術企業優惠稅率計算企業所得稅） 單位：萬元年度項目199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產成本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%）0020.5513.9235.0344.71凈利潤238.7362.71253.51171.69432.09253.35利潤累計數238.7601.41854.921026.611458.71712.05通過以上比較計算可以看出，豐泰公司通過技術創新及注冊地的變更，就可以在企業所得稅方面獲得可觀的經濟利益。由于此項納稅籌劃方案的執行，豐泰公司從1998年至2003年六年內稅后凈利潤增加488.45（1712.05-1223.6）萬元。效果是非常顯著的。企業注冊地點的籌劃不是簡單的變化地點問題，納稅人應根據自己的具體情況選擇可能實現的，而且要對其經營有利的注冊地點，盡可能享受稅法規定范圍內的稅收優惠政策。在利用區域稅收政策選擇注冊地點時，也要根據企業自身的特點、條件等“對號入座”。當然，國家規定的享受稅收優惠的條件可能很高，對于自身不符合標準的企業，就盡量使自己向優惠條件上靠攏。正如所說的：“有條件要上，沒有條件創造條件也要上。”4.4 豐泰公司固定資產折舊的納稅籌劃方案企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，企業所得稅是納稅籌劃的重點。固定資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目，但固定資產的計價幾乎沒有什么彈性，也就是說，納稅人很難在這方面進行納稅籌劃，固定資產折舊便成了經營者所必須考慮的問題。客觀上講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，因而折舊年限的確定便包含了很多人為的成分，為企業進行納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速資本的回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于從國家財政取得了一筆“無息貸款”。對于豐泰公司來講，由于固定資產折舊年限在使用初期已經確定，不易找到籌劃空間，故該公司只有從折舊方法上考慮具體籌劃方案。 豐泰公司以前和大多數公司一樣，在會計上和納稅申報時都采用比較簡單的直線折舊法，但通過事前測算發現如果固定資產折舊采用年數總和法，可以使得1998年度由盈利變為帳面虧損。 根據國家稅務總局企業所得稅稅前扣除辦法規定，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，可由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核，逐級報國家稅務總局批準后，按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進行納稅調整。11另有財務制度規定：企業固定資產折舊一般采用平均年限法。在國民經濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法折舊。12根據上述稅法及財務制度的規定，豐泰公司在進行會計處理時，原采用的直線折舊法（或工作量法）不變，而在申報企業所得稅時，則申請加速折舊，其折舊差額部分直接調減應納稅所得額。這樣一來，即可在不對生產經營造成任何影響的情況下，豐泰公司可享受更長的減稅優惠期，從而少繳所得稅。固定資產折舊按年限法：表4-3 豐泰公司利潤表 （固定資產折舊按年限法） 單位：萬元年度項目199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產成本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%）0020.5513.9235.0344.71凈利潤238.7362.71253.51171.69432.09253.35利潤累計數238.7601.41854.921026.611458.71712.05表4-4 生產經營活動產生的現金流量 年度項目199819992000200120022003凈利潤238.7362.71253.51171.69432.09253.35加：折舊350350350350350350現金凈增加額588.7712.71603.51521.69782.09603.35現金總增加額588.71301.411904.922426.613208.73812.05固定資產折舊按年數總和法：表4-5 按年數總和法計算折舊額 單位：萬元年份可使用年限固定資產原值變動折舊率年折舊額累計折舊額110350018.18%636.36636.3629350016.36%572.731209.0938350014.55%509.091718.1847350012.73%445.452163.6456350010.91%381.822545.456535009.09%318.182863.647435007.27%254.553118.188335005.45%190.913309.099235003.64%127.273436.3610135001.82%63.643500表4-6 豐泰公司利潤表 （固定資產折舊按年數總和法） 單位：萬元年度項目199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產成本折舊636.36572.73509.09445.45381.82318.18原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費用420407.26584.23636.94725836.5毛利-47.66139.98114.9890.16435.3329.88所得稅（33%）0006.7632.6524.74凈利潤-47.66139.98114.9883.4402.65305.14利潤累計數-47.6692.32207.3290.69693.35998.48表4-7 生產經營活動產生的現金流量 年度項目199819992000200120022003凈利潤-47.66139.98114.9883.4402.65305.14加：折舊636.36572.73509.09445.45381.82318.18現金凈增加額588.7712.71624.07528.85784.47623.32現金總增加額588.71301.411925.482454.333238.83862.12經過以上的計算比較分析，可以發現豐泰公司通過對固定資產折舊方法的籌劃，使該公司1998年由盈利變為虧損，從而多獲得一年的免稅期，最終使得公司累計凈現金流量增加50.07(3862.12-3812.05)萬元。4.5 豐泰公司存貨計價的納稅籌劃豐泰公司生產用原材料主要是各種各樣的電子元器件，而元器件的規格、型號、廠家都非常多，倉庫中各種不同類型的日常備料多達六百多種，其中變壓器、芯片、繼電器等幾種為構成產品最為重要的元器件。隨著全世界以及中國的電子工業在最近幾年迅速發展，各種元器件的產量每年都增長很多，電子元器件市場呈現供大于求的狀況，導致其價格近幾年有所回落。豐泰公司原材料成本占其生產成本的80%以上，為了實現其低成本擴張戰略目標，該公司對降低原材料成本極為重視。因而近兩年，豐泰公司通過與其它電子工業企業聯合采購，或在英特網上進行網上招標等更為先進的采購方法，將原材料的平均采購成本降低了30%，某些元器件的降價更是多達50%以上。雖然元器件采購成本大幅度降低，但是為了保證產品質量的穩定，從許多新供應商大批量采購前還需要經過小批量試流，因而與新供應商合作并使原材料采購成本大幅降低要經過一個較長的過程。企業采用不同的存貨計價方法，對賬面上生產成本的降低和增值稅、所得稅的繳納有較大影響。豐泰公司以前的存貨計價方法是加權平均法，這種方法的優點在于會計核算的簡單，但是隨著原材料采購成本的逐步降低，如果采用先進先出法，則可以加大前期的賬面生產成本，降低后期的賬面生產成本，使得前期應繳所得稅減少，前期的所得稅移至后期繳納，這樣就使得豐泰公司獲得資金時間價值上的好處，相當于從政府爭取到一筆無息貸款。由于公司己啟用MPRII系統（企業制造資源計劃），在會計核算時采用先進先出法不會有什么困難，不會加大會計核算的成本。現分別以加權平均法和先進先出法對原材料成本的影響加以說明：以加權平均法進行材料成本核算。表4-8 豐泰公司2003年510月進貨數量與價格表 項目月份進貨數量（套）銷售數量（套）平均單價（元/套）總價（萬元）五月7500073000108810六月7600078000102775.2七月380003500095361八月580004600090522九月840008800082688.8十月950009800075712.5合 計426000418000-3869.5采用加權平均法單位材料購進價格為：3869.51000042600091元在加權平均法下，豐泰公司2003年5月至10月的利潤情況見下頁表4-9。以先進先出法進行存貨成本核算。豐泰公司同期利潤的變化情況如表4-10所示。通過計算：按先進先出法核算存貨成本，豐泰公司五到九月份所得稅累計減少18萬元，而從九月份開始所得稅卻逐漸增加了。這種納稅籌劃的效果相當于企業延遲繳納了稅款，從財務管理的角度講，獲得了資金的時間價值。這對于豐泰公司這樣的資金緊張的企業來說，這種納稅籌劃方案還是具有一定作用的。表4-9 加權平均法下豐泰公司2003年510月利潤表 單位：元 月份項目五月六月七月八月九月十月銷售數量730007800035000460008800098000銷售額91250009750000437500057500001100000012250000存貨成本664300070980003185000418600080080008918000期間費用7756258287503718754887509350001041250毛利17063751823250818125107525020570002290750所得稅1279781367446135980644154275171806凈利潤1578397168650675676699460619027252118944表4-10 先進先出法下豐泰公司2003年510月利潤表 單位：元 月份項目五月六月七月八月九月十月銷售數量730007800035000460008800098000銷售額91250009750000437500057500001100000012250000存貨成本788400079680003325000442500073360007427000期間費用7756258287503718754887509350001041250毛利46537595325067812583625027290003781750所得稅34903714945085962179204675283631凈利潤430472881756627266773531252432534981194.6 豐泰公司融資方式的納稅籌劃方案當企業需要添置機器設備等固定資產而又資金不足時，可通過融資租賃和舉債兩種途徑取得。融資租賃可及時以少量資金取得資產的使用權，而且可避免使用期間資產的所有權帶來的風險，可節約維修費用，租金還可抵減應納稅所得額以獲取節稅收益。舉債購買取得了資產的使用權和所有權，可獲得債務利息和資產折舊稅前扣除的好處，資產超役使用后可帶來額外收益，甚至購買時可獲得一些減免稅的優惠政策。兩者各有利弊。豐泰公司1997年技術改進，當時準備添置一臺價格52萬元的固定資產，預計使用年限為10年。如果企業采用融資租賃的方式，估計租賃期8年，每年末支付10.2萬元；或者由企業向銀行貸款購置，年利率12%的情況下，需借款52萬元，8年內還本付息，并在使用期內每年支付維修費1000元。此外，豐泰的年均資金成本為11%。現將兩方案資金成本和現金流出量進行對比分析。因為借款的年利率為12%，所以舉債購置的資金成本率為12%；而就融資租賃而言租金的年金現值系數為5.098（50.2/10.2）。查年金現值系數表，(P/A,11%,8)=5.146, (P/A,12%,8)=4.968,再運用插值法可以得出融資租賃的資金成本為11.27%，低于12%，所以融資租賃的資金成本相對較低。再比較兩者每年的現金流出量，若不考慮稅收因素，融資租賃的年租金為10.2萬元；而舉債購置時，投資回收系數為0.2013（1/4.968），年還本付息額為5200000.2013=104676元，加上年維修費1000元，此時年現金流出量為105676元，多于融資租賃的102000元，故宜采用租賃方式。下面結合的稅收收益等因素分析。融資租賃年租金稅后現金流出量為10.2萬元(1-33%)=68340元。稅后現金流出量現值為68340(P/A,11%,8)=351678元。舉債購置的現金流出量計算表如下表4-11。表4-11 豐泰公司舉債購置固定資產的現金流量計算表年度還本付息額付息額貸款余額稅前扣除費用稅負減少額稅后現金流出貼現系數（11%）現值0-520000-11046766240047772411540038082675940.9016090221046765732743037511032736408692680.8125624631046765164537734410464534533711430.7315200641046764