第一節(jié) 出口貨物免抵退會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目。一、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述15個(gè)專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述69個(gè)專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算過程，下面用“丁”字式欄反映。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方貸方(1)購購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進(jìn)項(xiàng)稅額”； （1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額； （2）當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；(3)直直接減免的增值稅； 按規(guī)定轉(zhuǎn)出 的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有：(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 a、非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡易辦法貨物a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額； 耗用外購貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；b、免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 b、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算。需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的； （3）出口退稅 按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅二、“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退還的增值稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 第二節(jié)“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算要求生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。一、有關(guān)出口銷售收入的處理 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。具體要求如下：1、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間 出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。3、記帳匯率的確認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。二、有關(guān)費(fèi)用的處理1、國外運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入；企業(yè)通過貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運(yùn)代理業(yè)專用發(fā)票注明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減外銷收入；企業(yè)與保險(xiǎn)公司直接結(jié)算的，以保費(fèi)收據(jù)列明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減外銷收入；若企業(yè)按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除的，對(duì)申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次免抵退稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售產(chǎn)品銷售收入出口銷售（出口傭金）紅字(2)暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售紅字收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計(jì)傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營費(fèi)用”科目。二、“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字199521號(hào)財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié) 出口貨物免抵退實(shí)務(wù)三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅91,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)91,0002、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗(yàn)收入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料B700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）791,0003、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款468,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68,0004、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)50萬元,作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售500,0005、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000(17%-13%)20,000元借:產(chǎn)品銷售成本20,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵稅額為60,000元6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額60000013%78,000元當(dāng)月期末留抵稅額60,000當(dāng)月免抵退稅額78,000當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額60,000元當(dāng)月免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=78000-60000=18,000元7、4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額60000元,免抵稅額為18000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅60,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）18,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)78,000以上會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方貸方一月份：上期留抵50,000 本月銷項(xiàng)稅額136,000 本月進(jìn)項(xiàng)稅額(A)153,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出32,000 本月進(jìn)項(xiàng)稅額(B)52,000二月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額(A)170,000 本月銷項(xiàng)稅額85,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24,000三月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額(B)91,000 審批上月免抵退稅額91,000 本月銷項(xiàng)稅額68,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20,000四月份：審批上月應(yīng)免抵稅額18,000 審批上月免抵退稅額78,000 累計(jì)534,000 累計(jì)534,000某生產(chǎn)企業(yè)2002年6-8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率15%）。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額95000元,免抵稅額為126000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅95,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 126,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 221,0002、本月從國外進(jìn)口甲材料10噸,到岸價(jià)格830萬元(增值稅率17%)，海關(guān)全額保稅,依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲8,300,000貸：應(yīng)付帳款8,300,0003、本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙4,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680,000貸：應(yīng)付帳款4,680,0004、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款3,510,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷3,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510,0005、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價(jià)格計(jì)150萬元,作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款1,500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售1,500,0005、上期留抵稅額為95000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000(17%-15%)30,000元借:產(chǎn)品銷售成本30,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)30,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）-140,000元，期末留抵稅額為140,000元6、本月收齊24月份部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格110萬元，實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額(1100000-80000)15%153,000元當(dāng)月期末留抵稅額140,000當(dāng)月免抵退稅額153,000當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額140,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=153000-140000=13,000元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額140000元,免抵稅額為13000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅140,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）13,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)153,0002、本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄:借：原材料乙2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340,000貸：應(yīng)付帳款2,340,0003、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口80萬美元,折合人民幣664萬元,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收外匯帳款6,640,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售6,640,0004、本月無內(nèi)銷，上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額140000萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6640000(17%-15%)132,800元借:產(chǎn)品銷售成本132,800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)132,800在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-(340000-132800)-（1400000-140000）-207,200元，期末留抵稅額為207,200元5、本月收齊35月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價(jià)格220萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額220000015%330,000元當(dāng)月期末留抵稅額207,200當(dāng)月免抵退稅額330,000當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額207,200元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=330000-207200=122,800八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額207200元,免抵稅額為122800元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅207,200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）122,800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)330,0002、本月從國內(nèi)購入乙材料100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙1,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170,000貸：應(yīng)付帳款1,170,0003、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口40萬美元,折合人民幣330萬元,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收外匯帳款3,300,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售3,300,0004、本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額207200萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000(17%-15%)66,000元借:產(chǎn)品銷售成本66,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)66,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-(170000-66000)-（207200-207200）-104,000元，期末留抵稅額為104,000元5、本月收齊36月部分出口貨物單證，離岸價(jià)格420萬元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格現(xiàn)行對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法，采用“實(shí)耗計(jì)算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記手冊(cè)”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。以本題為例；計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬元,計(jì)劃出口總值為1300萬元，8月份進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價(jià)250萬元。計(jì)劃分配率計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值=91013000.7當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格25000000.71,750,000元(2)計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1750000(17%-15%)35,000元借:產(chǎn)品銷售成本-35,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-35,000(3)計(jì)算出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅額抵減額=175000015%=262,500元(4)計(jì)算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-170000-(66000-35000)-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵稅額為139,000元當(dāng)月免抵退稅額=420000015%-262500=367,500元當(dāng)月期末留抵稅額139000當(dāng)月免抵退稅額367500當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額139000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=367500-139000228500元6、9月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額139000元,免抵稅額為228500元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅139,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）228,500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)367,500以上會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方 貸方六月份：上期留抵95,000 審批上月免抵退稅額221,000 審批上月應(yīng)免抵稅額126,000 本月銷項(xiàng)稅額510,000 本月進(jìn)項(xiàng)稅額680,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出30,000七月份：審批上月應(yīng)免抵稅額13,000 審批上月免抵退稅額153,000 本月進(jìn)項(xiàng)稅額340,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出132,800八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額122,800 審批上月免抵退稅額330,000 本月進(jìn)項(xiàng)稅額170,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出66,000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-35,000九月份：審批上月應(yīng)免抵稅額228,500 審批上月免抵退稅額367,500 累計(jì)1,775,300 累計(jì)1,775,300某生產(chǎn)企業(yè)為2002年新成立企業(yè)，6月份發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)。該企業(yè)6-7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率13%，退稅率5%）。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):、本月購進(jìn)C材料200萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料C2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260,000貸：應(yīng)付帳款（等）2,260,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款565,000貸：產(chǎn)品銷售收入500,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65,0003、本月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù),共發(fā)生出口銷售收入(離岸價(jià)格)計(jì)120萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款1,200,000貸：產(chǎn)品銷售收入1,200,0004、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月120萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1200000(13%-5%)96,000元借:產(chǎn)品銷售成本96,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)96,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：65000-(260000-96000)-99,000元，期末留抵稅額為99，000元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月購進(jìn)C材料70萬元，已入庫，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料C700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91,000貸：應(yīng)付帳款（等）791,0002、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價(jià)格)計(jì)80萬元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售800,0003、本月無內(nèi)銷，上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為99000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000(13%-5%)64,000元借:產(chǎn)品銷售成本64,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)64,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-(91000-64000)-99000=-126,000元,期末留抵稅額為126,000元4、本月收齊上月部分出口貨物單證，(離岸價(jià)格)計(jì)80萬元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算；因該企業(yè)為新企業(yè)，只計(jì)算“免抵”稅額，不計(jì)算退稅數(shù)，未計(jì)算的退稅數(shù)可作為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額使用。因此，只計(jì)算出口貨物應(yīng)免抵稅額。當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=800,0005%=40,000元5、八月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月免抵稅額為40000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）40,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)40,000以上會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方貸方六月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額260,000本月銷項(xiàng)稅額65,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出96,000七月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額91,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出64,000八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額40,000審批上月免抵退稅額40,000累計(jì)391,000累計(jì)265,000第四節(jié) “免、抵、退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理一、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。（2）全額調(diào)整法首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法分別在下期或在年終清算時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。二、單證不齊的處理對(duì)生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時(shí)按相同金額增加當(dāng)期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB價(jià)）全額補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提