注冊會計師考試會計練習題 3三、計算題。1. 1A公司欠B公司貨款500萬元。按合同規定，A公司應于月日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟。月日，一審判決A公司應向B公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息萬元；此外，還應承擔訴訟費2萬元，三項合計5萬元。A公司不服，認為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向B公司提出索賠要求，金額為0萬元。截至月31日，該訴訟尚在審理當中。要求：（1）編制A公司將或有事項確認負債的會計分錄；如果根據以往的經驗和當時的情況，A公司有充分的理由說明反訴B公司很可能勝訴，請說明A公司在月31日的資產負債表附注中如何披露； （2）B公司對上述或有事項是否確認？假定B公司判斷，A公司反訴B公司這一事項A公司可能勝訴，B公司應如何披露。【正確答案】（1）月日，A公司應作如下會計分錄： 借：管理費用-訴訟費 20000 營業外支出-罰息支出 0000 貸：預計負債-未決訴訟 0000 A公司應在月31日的資產負債表附注中作如下披露： “預計負債和或有資產”：本公司欠B公司貨款500萬元，因本公司認為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期末付。為此，B公司向XXX法院起訴本公司。月日，法院一審判決本公司應向B公司全額支付所欠貨款，按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息萬元，以及訴訟費2萬元，三項合計5萬元。本公司不服，反訴B公司，要求B公司賠償損失0萬元。目前，案件正在審理當中。 （2）B公司不應將上述或有事項確認為資產，只須作出相關披露即可。 “或有資產和或有負債：A公司欠本公司貨款500萬元，因認為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。為此，本公司向法院起訴A公司。月日，法院一審判決本公司勝訴，要求A公司全額償還本公司貨款500萬元，同時按每日百分之五的利率支付貨款延付期間的利息萬元，以及訴訟費2萬元。A公司不服，反訴本公司，要求本公司賠償損失0萬元。目前，案件正在審理當中。”2.甲公司于月5日受到乙公司的起訴，乙公司聲稱甲公司侵犯了乙公司的軟件版權，要求甲公司予以賠償，賠償金額為60萬元。在應訴過程中，甲公司發現，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托丙公司開發的。如果這套軟件確有侵權問題，丙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。企業在末編制會計報表時，根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對乙公司予以賠償的可能性在80%，最有可能發生的賠償金額為40萬元（不包括訴訟費）；從丙公司得到補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為30萬元。假定訴訟費為2萬元。要求：（1）對甲公司發生的上述或有事項是否應確認和計量？若需確認和計量，請編制相關會計分錄； （2）對甲公司發生的上述或有事項是否應披露？【正確答案】（1）甲公司賠償乙公司這一或有事項符合將其確認為負債的條件，甲公司從丙公司得到補償這一或有事項符合將其確認為資產的條件，因此，這兩項或有事項均應確認。 借：管理費用 20000 營業外支出-賠償支出 400000 貸：預計負債-未決訴訟 420000 借：其他應收款 300000 貸：營業外支出-賠償支出 300000 （2）對上述或有事項均應披露四、綜合題。1.A公司為機床生產和銷售企業。度生產和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床，A公司作出承諾：機床售出后三年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）；對乙機床，A公司作出承諾：機床售出后半年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）。A公司第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。對購買其產品的消費者，根據以往的經驗，甲機床發生的保修費一般為銷售額的11.5之間。 A公司四個季度甲機床實際發生的維修費用分別為4萬元，40萬元，36萬元和70萬元（假定用銀行存款支付50，另50為耗用的原材料）。A公司于第一季度銷售乙機床5臺，第二季度銷售乙機床2臺，乙機床每臺售價為40萬元，乙機床于第二季度末停止生產和銷售，根據以往的經驗，乙機床發生的保修費一般為銷售額的24之間，A公司四個季度乙機床實際發生的維修費用分別為2萬元，4萬元，2萬元和1萬元（假定用銀行存款支付50，另50為耗用的原材料）。假定月31日，“預計負債產品質量擔保（甲機床）”科目年末余額為24萬元。預計負債產品質量擔保（乙機床）”科目年末余額為5萬元 要求： （1）對甲機床：分別每個季度完成： 編制發生產品質量保證費用的會計分錄； 應確認的產品質量保證負債金額并編制相關會計分錄； 計算每個季度末“預計負債產品質量擔保”科目的余額。 （2）對乙機床：分別每個季度完成： 編制發生產品質量保證費用的會計分錄； 應確認的產品質量保證負債金額并編制相關會計分錄； 計算每個季度末“預計負債產品質量擔保”科目的余額。【正確答案】 （1）甲機床第一季度： 發生產品質量保證費用： 借：預計負債產品質量擔保（甲機床） 40000 貸：銀行存款 20000 原材料 20000 應確認的產品質量保證負債金額40050000（0.0.5）2250000元 借：營業費用產品質量擔保 250000 貸：預計負債產品質量擔保（甲機床） 250000 第一季度末，“預計負債產品質量擔保”科目余額24000025000040000450000元。 第二季度： 發生產品質量保證費用： 借：預計負債產品質量擔保（甲機床） 400000 貸：銀行存款 200000 原材料 200000 應確認的產品質量保證負債金額60050000（0.0.5）2375000元 借：營業費用產品質量擔保 375000 貸：預計負債產品質量擔保（甲機床） 375000 第二季度末，“預計負債產品質量擔保”科目余額450000375000400000425000元。 第三季度： 發生產品質量保證費用： 借：預計負債產品質量擔保（甲機床） 360000 貸：銀行存款 0000 原材料 0000 應確認的產品質量保證負債金額80050000（0.0.5）2500000元 借：營業費用產品質量擔保 500000 貸：預計負債產品質量擔保（甲機床） 500000 第三季度末，“預計負債產品質量擔保”科目余額425000500000360000565000元。 第四季度： 發生產品質量保證費用： 借：預計負債產品質量擔保（甲機床） 700000 貸：銀行存款 350000 原材料 350000 應確認的產品質量保證負債金額70050000（0.0.5）2437500元 借：營業費用產品質量擔保 437500 貸：預計負債產品質量擔保（甲機床） 437500 第四季度末，“預計負債產品質量擔保”科目余額5650004375007000003500元。 （2）乙機床 第一季度： 發生產品質量保證費用： 借：預計負債產品質量擔保（乙機床） 20000 貸：銀行存款 000 原材料 000 應確認的產品質量保證負債金額5400000（24）260000元 借：營業費用產品質量擔保 60000 貸：預計負債產品質量擔保（乙機床） 60000 第一季度末，“預計負債產品質量擔保”科目余額50000600002000090000元。 第二季度： 發生產品質量保證費用： 借：預計負債產品質量擔保（乙機床） 40000 貸：銀行存款 20000 原材料 20000 應確認的產品質量保證負債金額2400000（24）224000元 借：營業費用產品質量擔保 24000 貸：預計負債產品質量擔保（乙機床） 24000 第二季度末，“預計負債產品質量擔保”科目余額900002400040000 74000元。 第三季度： 發生產品質量保