注冊會計師考試會計考前模擬試題（二）4三、計算題1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家上市公司， 甲公司于1月1日動工興建一樓房，用于對外經(jīng)營租賃。工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于月31日完工，達到預計可使用狀態(tài)，并交付使用。公司建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）1月1日，支出3000萬元（2）7月1日，支出6000萬元，累計支出9000萬元公司為建造樓房于1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。樓房的建造還占用兩筆一般借款（假設(shè)難以區(qū)分建造樓房時使用的是哪筆一般借款）：（1）從建行取得長期借款5000萬元，期限為7月1日至7月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為1月1日，期限為5年，年利率為%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。 1月1日起該樓房用于對外經(jīng)營租賃，甲公司對該房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項房地產(chǎn)月31日取得租金收入為300萬元，已存入銀行（假定不考慮其他相關(guān)稅費），并決定不再出租，擇機出售。月31日，該房地產(chǎn)公允價值為000萬元，1月1日，甲公司將該建筑物以500萬元的價格出售，房款已存入銀行。要求：（1）計算專門借款和一般借款利息資本化金額。（2）編制與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。（3）計算該項投資性房地產(chǎn)的入帳價值并編制工程完工有關(guān)的會計分錄。（4）編制甲公司月31日取得該項建筑物租金收入及期末計價的會計分錄。（5）編制甲公司1月1日出售該項建筑物的會計分錄。2.中國東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為%。月日，中國東方公司與美國西方租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標的物：A生產(chǎn)設(shè)備（以下簡稱A設(shè)備）。（2）起租日：月31日。（3）租賃期：月31日至月31日。（4）租賃及其支付方式：起每年初支付租金200萬美元。（5）租賃期滿時，估計A設(shè)備公允價值為50萬美元，中國東方公司可以以1萬美元的價格向美國西方租賃公司購買該設(shè)備。（6）租賃合同約定年利率為7%。（7）A設(shè)備為全新設(shè)備，于月31日運抵中國東方公司，需安裝以后使用，安裝費用由東方公司自行負擔。月日A設(shè)備的公允價值為00萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，估計使用年限為8年。（8）租賃期屆滿時，中國東方公司將優(yōu)惠購買A設(shè)備。 月31日，中國東方公司收到A設(shè)備，立即投入安裝。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實際成本為40萬元，該批材料的增值稅進項稅額為6.8萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品實際成本為萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，計稅價格20萬元，適用的消費稅稅率%。發(fā)生安裝人員人工費用24.34萬元，支付其他費用萬元。A設(shè)備于3月5日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。有關(guān)7%年利率下的1元現(xiàn)值系數(shù)如下：中國東方公司固定資產(chǎn)采用平均年限法折舊（年末計提一次），利息費用按年度采用實際利率法攤銷。其他有關(guān)資料：（1）中國東方公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按年度核算匯兌損益。月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：（2）1月1日，以外幣銀行存款向美國西方公司支付A設(shè)備租金200萬美元。當日市場匯率為1美元8.26元人民幣。（3）3月20日，收到應(yīng)收賬款0萬美元，當日市場匯率為1美元8.24元人民幣，已存入銀行。（4）5月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元8.20元人民幣，賣出價為1美元8.30元人民幣，當日市場匯率為1美元8.25元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。（5）其他有關(guān)匯率資料：（6）不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄。（3）編制中國東方公司與上述度業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（4）計算中國東方公司末應(yīng)確認的匯兌損益，并作出計分錄。3.天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，所生產(chǎn)的產(chǎn)品適用的增值稅稅率為%。203年初，天明公司以50萬元購入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權(quán)份額的5%，對大海公司的經(jīng)營和財務(wù)決策無重大影響力，當日大海公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積0萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤00萬元。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等。其他有關(guān)天明公司對大海公司投資的資料如下：（1）203年度： 2月20日，大海公司董事會提出202年度利潤分配方案為：按當年度實現(xiàn)凈利潤的%提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利每股0.元，不分股票股利。 3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的202年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.元分派，并于當日對外宣告利潤分配方案?，F(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。 6月30日，大海公司某項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為00萬元。購入時該項金融資產(chǎn)的成本為800萬元。 203年度大海公司實現(xiàn)凈利潤00萬元。（2）204年度： 2月21日，大海公司董事會提出203年度利潤分配方案為：按當年度實現(xiàn)凈利潤的%提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利每股0.元，分配股票股利每股送2股。 3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的203年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.元分派，不發(fā)放股票股利，并于當日對外宣告利潤分配方案。現(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。 6月1日，天明公司與K公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的一塊0畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，K公司用銀行存款支付給天明公司補價400萬元，天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬元，已經(jīng)計提400萬元跌價準備，其公允價值為2000萬元。K公司用于置換的0畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為600萬元，未曾計提減值準備，公允價值為00萬元。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的營業(yè)稅稅率為5%，換入的產(chǎn)品增值稅另用銀行存款單獨支付。與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等相關(guān)的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權(quán)有效的使用年限還有40年。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。 9月1日，丙公司與天明公司簽訂協(xié)議，將其所持有大海公司的00萬股普通股全部轉(zhuǎn)讓給天明公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的%。 月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，天明公司向丙公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%。截止204年月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。 204年度大海公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，其中18月份實現(xiàn)凈利潤2萬元，9月份發(fā)生凈虧損萬元。（3）205年度： 1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。至此，天明公司占大海公司的股權(quán)份額達到25%，能對大海公司的經(jīng)營和財務(wù)決策產(chǎn)生重大影響力。（假設(shè)天明公司的投資成本與其享有大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額相等。） 2月20日，大海公司董事會提出204年度利潤分配方案為：按當年度實現(xiàn)凈利潤的%提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；不分配現(xiàn)金股利，分股票股利股送4股。 205年度大海公司全年發(fā)生凈虧損0萬元。年末，天明公司對大海公司的長期股權(quán)投資預計可收回金額為5000萬元。 204年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司（股份有限公司），價款及增值稅936萬元，合同約定，該項貨款及增值稅應(yīng)在204年8月1日前付訖。但H公司支付了6萬元后，由于該公司現(xiàn)金流量嚴重不足，其余貨款未付。經(jīng)雙方協(xié)商，于205年8月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議為：H公司以庫存商品抵償部分債務(wù)，該批商品的成本200萬元、市價為250萬元，增值稅稅率為%；以設(shè)備一臺抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價500萬元、已計提折舊200萬元、已計提減值準備5