成本管理會計第三次討論小組報告班級：財管105班組別：第三組發言人姓名：朱碧瀛本次研討方向：成本第三次研討小組分析報告：案例一： 1.說明去年虧損的1000萬是怎樣計算出來的收入=1600*50000=8000萬元成本=1800*50000=9000萬元虧損=收入-成本=-1000萬元2.如果采納財務部經理的建議，不提價也不擴大銷售量，而且比上年增加50萬元的固定制造費用和150萬元的固定銷售費用，真能扭轉盈虧嗎？按完全成本法編制該公司的利潤表。3.如果對外報送的會計報表按變動成本法列報，采納財務部經理的建議后，其凈收益（凈虧損）應為多少？完全成本 利潤表 單位：萬元項目營業收入8000（1600*50000）營業成本6500【（1700+50）/100000+0.1125】*50000營業毛利1500（8000-6500）期間成本1400（1250+150）營業利潤100（1500-1400）凈收益=100萬元變動成本利潤表 萬元營業收入8000（1600*50000）變動成本5625（0.1125*50000）貢獻邊際2375（8000-5625）固定成本3150（1250+1700+50+150）營業利潤-775（2375-3150）凈虧損=-775萬元4.計算兩種成本法下凈收益的差額，并解釋其形成的原因。所得稅=100*25%=25完全成本法：凈收益=100-25=75萬元變動成本法：凈收益=-775-25=-800萬元 差額=875萬元完全成本法是按準則要求編制報稅用的，按完全成本歸集產品料工費和期間費用，最后是“以存計耗”（所有成本最后全部凝結在存貨項目上）用期末數減期初數倒擠出本期存貨成本； 而變動成本法把所有成本費用一并分為固定成本和可變成本了；于是兩個差的部分就在于未銷售出去存貨凝結的固定成本上面，一般情況兩個表的利潤差額都是單位固定制造費用*期末存貨數。 5.結合本案例簡要說明完全成本法及現行要求按完全成本法對外提供會計報表的優點及缺陷。缺點：摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少、銷售量的增減不能保持相應的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。 1.關于利潤與產銷量的聯系采用完全成本法算出的利潤多少與銷售量增減不一致，無法促使企業注重銷售，根據市場需求以銷定產，避免盲目增產。2.關于決策分析采用完全成本法，無法提供創利額這一指標，揭示銷售量、成本和利潤之間的依存關系，無法進行量本利分析，為企業短期的生產經營預測和決策提供所需數據。3.關于成本管理和業績評價由于完全成本法講固定制造費用計入產品成本，給成本管理帶來了問題： 一是固定制造費用的分配增加了成本的計算工作量，影響成本計算的及時性和準確性； 二是產品成本中變動成本和固定成本的劃分，使成本控制工作變得復雜；不利于各部門業績的評價。 4.關于企業的短期決策因為在產品單價、單位變動成本和固定成本總額不變時，其利潤的變化理應同銷售量的變化同向。但是按完全成本法計算，利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因而不易被人們理解，不利于短期決策、控制和分析工作，甚至會片面追求產量優點：1.鼓勵企業提高產品生產的積極性。 因為產量越大，單位產品分攤的固定成本會越少，從而單位產品成本隨之降低。2.有利于編制對外財務報表由于完全成本法得到公認的會計原則的支持和認可3.符合公認的會計原則完全成本法是從價值補償角度計算成本的，不論是變動成本還是固定成本都計入到產品成本中，反映生產過程中的全部耗費，因而符合傳統的成本概念，便于編制財務報表，是財務會計核算中確定盈虧的重要依據。 4.關于產品定價、對外報告和計稅。完全成本法算出的產品成本完全，符合產品定價的要求。據完全成本法計算的存貨價值和損益，也符合對外報送會計報表的要求和所得稅法對計算應稅所得額的要求。 5.強調成本補償上的一致性完全成本法把固定制造費用分配到了每一單位產品。因為只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定制造費用也不例外。從成本補償的角度講，用于直接材料的成本與用于固定制造費用的支出并無區別。所以，固定制造費用應與直接材料、直接人工和變動制造費用一起共同構成產品的成本。而不能人為地將它們割裂開來。因此，完全成本法可以促進企業積極擴大生產，降低單位產品的成本，提高經濟效益。 6.強調生產環節對企業利潤的貢獻。由于完全成本法下固定制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷售產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用。這也就是說，從一定意義上講，完全成本法強調了固定制造費用對企業利潤的影響。案例二：資料：藍海運動器材公司是一家批發供應公司，他在紐約以及案安大略各地與獨立的銷售代理商簽訂協議，銷售其產品。這些代理商目前接受的傭金為銷售的20%，但他們正要求將傭金提高到結束于12月31日的2012年度銷售的25%。在得知代理商傭金的要求之前，總會計師早已編制好2012年度的預算。預算2012年度利潤如下所示。假定銷貨成本是變動成本（P176）。2012年預算利潤表銷售收入$10000000銷售成本$6000000毛利總額=-$4000000銷售與管理費用:傭金=20%$2000000所有其他費用（固定）$100000稅前利潤=-$1900000所得稅（30%）=30%$570000凈利潤=$1330000藍海公司的管理當局正在考慮雇傭專職銷售人員的可能性。它要求有3名人員，每個人員估計年工資為30000美元，外加銷售的5%傭金。另外，將以每年160000美元固定工資的形式雇傭一名銷售經理。所有其他費用將保持與2012年度預計利潤表中的估計數一致。要求（1）：在總會計師所編制的預算利潤表的基礎上，計算結束于12月31日的2012年度藍海公司估計的損益平衡時的銷售額。損益平衡時，稅前利潤為0 設銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.2X 固定費用=100000 X-0.6X-0.2X-100000=0 X=50萬元要求(2)：如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計算結束于12月31日的2012年度T公司估計的損益平衡時的銷售額。損益平衡時，稅前利潤為0設銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.05X 固定費用=100000+330000+160000=350000元 X-0.6X-0.05X-350000=0 X=100萬元要求(3)：如果藍海公司繼續使用獨立的銷售代理商，并答應其為銷售的25%的傭金要求，請計算為獲得與預算利潤表中一樣的凈利潤，所要求的在12月31日的2012年度的銷售額。凈利潤=稅前利潤-所得稅 =稅前利潤-稅前利潤30% =稅前利潤（1-30%）稅前利潤=凈利潤/(1-30%) =1330000/（1-30%） =1900000元 設銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.25X 固定費用=100000 X-0.6X-0.25X-100000=1900000 X=1333.33萬元案例三：工資費用：工作人員工資共計 4800元演員每月工資共計 17600元每月上演劇目共20場劇院每月其他費用：項目 金額服裝費 2,800布景費 1,650空調和燈光 5,150分攤地方政府管理費用 8,000臨時工工資 1,760小食品銷售成本 1,180座位票價及數量：單價 6 元的座位 200 個；單價4 元的座位 500 個；單價 3 元的座位 300 個。上座率為50%，各檔次的入座率是一致的其他收入：小食品銷售額每月為 3 880 元。節目單中廣告帶來收入 3 360 元。外地訪問團演出及收支情況：演出 25 場，愿意將其一半戲票的收入來交付場租。估計 25 場演出中有10 場可滿座，另外 15 場入座率為 23。票價比劇院平常出售的票價每級分別降低 0. 50 元。劇院管理委員會照常支付劇院的空調及燈光費和劇院雇傭的全職工作人員及演員的工資。委員會估計小食品銷售和節目單的銷售水平不會有變動。要求（1）：從財務角度考慮，劇院管理委員會是否應該接受訪問團的請求？ 請用相關的計算加以說明。 承租前：收入=（6x200+4x500+3x300）x50%x20+3880+3360=48240元支出=2800+1650+5150+8000+1760+1180+4800+17600=42940元利潤=48240-42940=5300元承租后：收入=（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15x2/3)x1/2+3880+3360=43240元支出=5150+8000+1180+4800+17600=36730元利潤=43240-36730=6510元5300元所以可以接受訪問團的請求，予以承租。要求（2）：假設如預測的那樣訪問團承租的 10 個場次滿座，請問委員會要達到下面的目標，剩下的 15 個場次入座率應為多少？ 保本點（P191）也稱損益平衡或盈虧臨界點，是指企業全部銷售收入等于全部成本費用時的銷售量或銷售額。達到當月的保本點：設入座率為X。則有（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15X)x1/2+3880+3360=36730解得X=42.56%即剩下的15個場次入座率應為42.56%。和當地劇團演出的利潤水平一致：設入座率為X。（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15X)x1/2+3880+3360-36730=5300解得X=62.19%即剩下的15個場次入座率應為62.19%。要求（3）：還有哪些其他非財務的因素影響委員會的決定？1.政策因素該劇團的節目是否符合當地的法規政策，因為不同地方有著自己特色的地方法規，比如宗教，民族等方面的條例，委員會在決定是否接受劇團請求時，應該綜合考慮。2.社會因素因為該劇院是由鎮政府所擁有，是屬于公共文化機構，應該為本地居民的精神文化生活服務。如果該劇團及其節目不為本鎮居民所喜歡和接受，則應該考慮拒絕劇團。3.劇團資質主要是看劇團是否符合劇院接受外來劇團演出的條件，以及該劇團是否有能力保證每場演出的進行。4.外地訪問團的聲譽情況如何5.行業風險因素6.經營風險因素7.管理風險因素等知識點歸納：完全成本法：將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統式損益確定程序計量損益一種成本計算模式。完全成本法又稱“全部成本法”、“制造成本法”或“吸收成本法”。（廣泛用于成本核算，財務報表） 變動成本法：以成本性態分析為前提條件，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間費用，并按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。（廣泛運用于成本管理會計決策） （一）應用的前提條件不同（二）產品成本以及期間成本的構成內容不同由于成本構成內容不同，按變動成本法確定的產品成本總額和單位產品成本低于按完全成本法計算的成本；而期間成本則正好相反。（三）銷貨成本以及存貨成本水平不同變動成本法:固定性制造費用沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。完全成本法:被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入當期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。四）損益確定程序不同1兩種方法在損益確定程序上的區別（1）變動成本法的損益確定程序：貢獻式損益程序（2）完全成本法的損益確定程序：傳統式損益確定程序 首先用營業收入補償本期實現銷售產品的營業成本，從而確定營業毛利，然后再利用營業毛利補償營業費用以確定當期營業利潤2由損益確定程序不同所導致的損益計算方法和結果的差別（1）營業利潤計算方法的差別A：貢獻式損益確定程序下營業利潤的計算步驟和公式：營業收入變動成本總額（包括變動生產成本、變動銷售費用和變動管理費用）貢獻邊際（貢獻毛益）貢獻邊際（貢獻毛益） 固定成本營業利潤 B：傳統式損益確定程序下營業利潤的計算步驟和公式營業收入營業成本營業毛利營業毛利期間費用營業利潤： 變動成本法使用貢獻式利潤表，其中間指標是貢獻邊際（貢獻毛益=單價-單位變動成本） ；完全成