此文檔收集于網絡，如有侵權，請聯系網站刪除研發費用加計扣除優惠政策實例解析一、案例介紹甲企業屬于境內A集團公司的全資子公司，甲企業財務健全，配有專門的研發技術人員，擁有自主研發能力，2016年度實現營業收入20000萬，營業成本8000萬，管理費用4800萬。2016年度主要涉及以下4個研發項目：（一）自主研發甲企業自2016年1月份開始自行研究開發一項新項目（編號RD0001），2016年9月份該項目已經達到預定用途，投入使用，未取得專利，研發支出符合費用化支出條件。2016年度有關經濟業務如下：1、直接從事研發人員工資200萬元，“五險一金”15萬元；外聘研發人員的勞務費用30萬元。其中，2016年1月，甲企業收到市科技部門的科研項目扶持資金50萬元，符合且選擇作為不征稅收入處理，全部用于該項目研究階段的研發人員工資發放。2、直接投入材料費用100萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元。3、用于研發活動的固定資產折舊費用100萬元，其中房屋折舊50萬元，設備會計折舊50萬元，該設備原值500萬元，會計上按10年折舊，稅收上因享受加速折舊優惠政策縮短年限為5年，可以扣除的折舊額是100萬元。4、用于研發活動的軟件攤銷25萬元。5、新產品設計費60萬元。6、其他相關費用中，發生差旅費20萬元、會議費20萬元、評審費20萬元。（二）委托研發甲企業于2015年與境內有關聯關系的乙企業簽訂委托技術開發協議（編號RD0002），協議約定，委托研發費用總額為420萬元，該費用包含受托方研發所涉及的一切費用，包括但不限于設備費、材料費、人工費、測試化驗費及相關稅金等，委托方無需就該次委托研發事項向乙方及其工作人員支付其他任何費用。截至2015年12月31日，該項目研究階段已完成，正在開發階段，符合資本化條件的可加計研發投入余額為60萬元；2016年度9月份研發成功，取得專利證書，當年發生研發投入360萬元，該項目經甲企業驗收合格，10月份投入使用，按10年進行攤銷。受托方提供的2016年研發具體明細如下：1、直接從事研發人員工資90萬元，“五險一金”18萬元；外聘研發人員的勞務費用9萬元。2、直接投入材料費用72萬元、燃料18萬元、動力費用18萬元。3、用于研發活動的固定資產折舊費用45萬元，全部為設備折舊金額。4、用于研發活動的軟件攤銷36萬元。5、新產品設計費45萬元。6、其他相關費用中，發生研發成果評審、驗收費用9萬元。假設以上研發費用支出項目均符合獨立交易原則。（三）合作研發甲企業與丙企業2016年3月，在研發項目（RD0003）批準立項后，按照企業（合作）研究開發項目計劃書簽訂技術開發（合作）合同，合同約定，RD0003項目屬于雙方共同籌劃、共同開發的項目，其所有權屬于合作雙方共同擁有。甲企業負責該項目的研究階段相關的工作（費用化支出），丙企業負責開發階段。截至到2016年末，該項目尚未完成，甲企業具體經濟業務介紹如下：1、直接從事研發人員工資90萬元，“五險一金”20萬元；外聘研發人員的勞務費用10萬元。2、直接投入材料費用150萬元、燃料30萬元、動力費用30萬元，用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用30萬元。其中，有30萬元的材料費用直接形成產品組成部分對外銷售。 3、用于研發活動的固定資產折舊費用45萬元，全部為設備折舊金額。4、用于研發活動的軟件攤銷36萬元。5、新產品設計費45萬元。6、其他相關費用中，發生差旅費20萬元。（四）集中研發2015年，甲企業在A集團公司對研發項目（RD0004）批準立項后，按照企業（集中）研究開發項目計劃書和技術開發（集中）合同等文件內容，對該項目的部分環節開展研究開發，截至2016年12月31日，該項目還處于開發階段，尚未完成，2015年度符合資本化條件的可加計研發投入余額為100萬元；2016年度符合資本化條件的可加計研發投入余額為600萬元。2016年該項目具體研發明細如下：1、直接從事研發人員工資150萬元，“五險一金”30萬元；外聘研發人員的勞務費用30萬元。2、直接投入材料費用120萬元、燃料12萬元、動力費用18萬元。3、用于研發活動的固定資產折舊費用60萬元，全部為設備折舊金額。4、用于研發活動的軟件攤銷60萬元。5、勘探開發技術的現場試驗費60萬元。6、企業發生市場調查研究費用60萬元。假定除企業所得稅外，不考慮其他納稅因素，不存在其他納稅調整事項，以上所有費用在研發期間各月平均支出。二、解析涉稅處理（一）自主研發項目-RD00011、納稅調整情況分析2016年甲企業取得財政性資金50萬元，符合財政部 國家稅務總局關于專項用途資金企業所得稅處理問題的通知（財稅【2011】70號）規定，作為不征稅收入管理，會計上已作為營業外收入處理，所得稅申報時應調減當年應納稅所得額50萬元；甲企業將不征稅收入50萬元用于科技項目研發，按照稅法規定，不征稅收入用于支出形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。該企業全部用于費用化支出，應調增當年應納稅所得額50萬元；2、研發費用分析（1）人員人工費用：稅法規定，費用化支出可以在據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除。由于不征稅收入對于的研發支出不允許稅前扣除，同時也不得加計扣除。因此研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表中人員工資薪金=200-50=150萬元，“五險一金”15萬元，外聘研發人員的勞務費用30萬元，人員人工費用小計195萬元。（2）直接投入費用：直接消耗材料費用100萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元均符合稅法規定，據實填報，直接投入費用小計120萬元。（3）折舊費用：稅法規定用于研發費用的房屋建筑物折舊費不符合加計扣除優惠政策，同時關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局2015年第97號）規定，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規定計算的金額。因此，用于研發活動的設備的折舊費為會計折舊金額50萬元，但稅會折舊差異可調減應納稅所得額50萬元。（4）用于研發活動的軟件的攤銷費用：25萬元按照稅法規定據實扣除。（5）新產品設計費：新產品設計費60萬元按照稅法規定據實扣除。（6）其它相關費用：按照文件規定，與研發活動直接相關的其他費用，如差旅費、驗收費用等，總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。限額公式=前5項允許加計扣除費用之和*10%/（1-10%），該案例中限額=（195+120+50+25+60）*10%/（1-10%）=50萬元。所以其它相關費用扣除限額為50萬元。以上費用化支出可以加計扣除的金額=（195+120+50+25+60+50）*50%=250萬元。（二）委托研發項目RD0002按照財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再加計扣除；委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細。本案例中甲企業委托關聯企業進行研發，應該要求受托方提供研發項目費用支出明細，按照受托方提供的可計入研發費用總額的80%加計扣除。該項目的各項支出明細均符合獨立交易原則，其他相關費用未超過限額扣除標準，因此2016年度委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用支出=360萬元，該項目累計支出=60+360=420萬元，允許資本化金額=420*80%=336萬元，2016年度攤銷金額=336/10/4=8.4萬元，資本化加計扣除攤銷額=8.4*50%=4.2萬元。（三）合作研發項目RD0003（1）人員人工費用：人員工資薪金90萬元，“五險一金”20萬元，外聘研發人員的勞務費用10萬元，均符合研發歸集范疇，人員人工費用小計120萬元。（2）直接投入費用：直接投入材料費用中30萬元的材料費用直接形成產品組成部分對外銷售的應從總投入中剔除，不得加計扣除，符合加計扣除的材料費用=150-30=120萬元，燃料30萬元、動力費用30萬元，用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用30萬元均符合稅法規定，據實填報，直接投入費用小計=120+30+30+30=210萬元。（3）折舊費用：用于研發活動的設備折舊費為會計折舊金額45萬元，符合加計扣除規定。（4）用于研發活動的軟件的攤銷費用：36萬元按照稅法規定據實填報。（5）新產品設計費：新產品設計費45萬元按照稅法規定據實扣除。（6）其它相關費用：該研發項目扣除限額=（120+210+45+36+45）*10%/（1-10%）=50.7萬元，高于實際支出，所以其它相關費用扣除額為實際支出20萬元。以上費用化支出可以加計扣除的金額=（120+210+45+36+45+20）*50%=238萬元。（四）集中研發項目RD0004財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）規定企業發生市場調查研究費用不適用研發加計扣除政策，應從研發費用明細中扣除，其余費用明細均符合文件規定，因此2016年度該項目符合條件的資本化金額=600-60=540萬元，年初資本化余額為100萬元， 2016年年末該項目的資本化余額=100+540=640萬元。三、報表及納稅申報表填報根據以上涉稅分析，該案例涉及A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表、A105081固定資產加速折舊、扣除明細表、A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表、A105000納稅調整明細表、研發費用加計扣除情況歸集表、A107014研發費用加計扣除優惠明細表、A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表、A10000主表等納稅申報表，研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表等報表。具體填報如下：（一）研發支出相關報表填報1、會計類報表填報（1）研發支出輔助賬填報（2016新增，作為企業留存、備查資料）此文檔僅供學習與交流自主研發“研發支出”輔助賬項目名稱：A項目 項目編號：RD0001 資本化、費用化支出選項：資本化 費用化 項目實施狀態選項：未完成已完成 研發成果： 研發成果證書號：無 金額單位：萬元（列至角分）2016年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額費用明細（借方）一、人員人工費用二、直接投入費用三、折舊費用四、無形資產攤銷五、新產品設計費等六、其他相關費用直接從事研發活動人員外聘研發人員的勞務費用研發活動直接消耗用于研發活動的設備的折舊費用于研發活動的軟件的攤銷費用新產品設計費差旅費會議費評審費月日種類號數工資薪金五險一金材料燃料動力費用序號1.11.21.32.12.22.33.14.15.16.16.26.3期初余額0131研發投入63.75借63.7518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.522963.75127.518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.533163.75191.2518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.543063.7525518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.553163.75318.7518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.563063.75382.518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.573163.75446.2518.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.583163.75510018.751.8753.7512.51.251.256.253.1257.52.52.52.5930103111301231合計51051015015301001010502560202020期末余額0委托研發“研發支出”輔助賬項目名稱：B項目 項目編號：RD0002 是否委托境外選項： 委托境外 委托境內 委托方與受托方是否存在關聯關系選項：存在 不存在資本化、費用化支出選項：資本化 費用化 項目實施狀態選項：未完成已完成 研發成果： 研發成果證書號：1111111 金額單位：萬元（列至角分）2016年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額費用明細（借方）一、人員人工費用二、直接投入費用三、折舊費用四、無形資產攤銷五、新產品設計費等六、其他相關費用七、委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用直接從事研發活動人員外聘研發人員的勞務費用研發活動直接消耗用于研發活動的設備的折舊費用于研發活動的軟件的攤銷費用新產品設計費差旅費會議費評審費月日種類號數工資薪金五險一金材料燃料動力費用序號1.11.21.32.12.22.33.14.15.16.16.26.37期初余額6060131研發投入45借1054522945150453314519545430452404553145285456304533045731453754583145420045930103111301231合計360420期末余額0合作研發“研發支出”輔助賬項目名稱：C項目 項目編號：RD0003 資本化、費用化支出選項：資本化 費用化 項目實施狀態選項：未完成已完成 研發成果： 研發成果證書號：無 金額單位：萬元（列至角分）2016年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額費用明細（借方）一、人員人工費用二、直接投入費用三、折舊費用四、無形資產攤銷五、新產品設計費等六、其他相關費用直接從事研發活動人員外聘研發人員的勞務費用研發活動直接消耗用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用用于研發活動的設備的折舊費用于研發活動的軟件的攤銷費用新產品設計費差旅費會議費月日種類號數工資薪金五險一金材料燃料動力費用序號1.11.21.32.12.22.32.43.14.15.16.16.2期初余額0131研發投入借22933147.647.6921123334.53.64.52043047.695.2921123334.53.64.52053147.6142.8921123334.53.64.52063047.6190.4921123334.53.64.52073147.6238921123334.53.64.52083147.6285.6921123334.53.64.52093047.6333.2921123334.53.64.520103147.6380.8921123334.53.64.520113047.6428.4921123334.53.64.520123147.6476476921123334.53.64.520合計476476902010120303030453645200期末余額0集中研發“研發支出”輔助賬項目名稱：D項目 項目編號：RD0004 資本化、費用化支出選項：資本化 費用化 項目實施狀態選項：未完成已完成 研發成果： 研發成果證書號： 金額單位：萬元（列至角分）2016年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額費用明細（借方）一、人員人工費用二、直接投入費用三、折舊費用四、無形資產攤銷五、新產品設計費等六、其他相關費用直接從事研發活動人員外聘研發人員的勞務費用研發活動直接消耗用于研發活動的設備的折舊費用于研發活動的軟件的攤銷費用勘探開發技術的現場試驗費差旅費會議費評審費月日種類號數工資薪金五險一金材料燃料動力費用序號1.11.21.32.12.22.33.14.15.16.16.26.3期初余額1002010101010101010100131研發投入45借14512.52.52.51011.55552294519012.52.52.51011.55553314523512.52.52.51011.55554304528012.52.52.51011.55555314532512.52.52.51011.55556304537012.52.52.51011.55557314541512.52.52.51011.55558314546012.52.52.51011.55559304550512.52.52.51011.555510314555012.52.52.51011.555511304559512.52.52.51011.555512314564012.52.52.51011.5555合計17040401302228707070000期末余額640（2）研發支出輔助賬匯總表 （2016年度新增，年報時隨財務報表一起填報并附送稅務部門） 納稅人識別號： 納稅人名稱（蓋章）： 2016年度 金額單位：萬元（列至角分）項目序號項目名稱項目編號研發形式資本化、費用化支出選項項目實施狀態選項委托方與受托方是否存在關聯關系選項研發成果研發成果證書號一、人員人工費用二、直接投入費用三、折舊費用四、無形資產攤銷五、新產品設計費等六、其他相關費用七、委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用其中：委托境外進行研發活動所發生的費用（包括存在關聯關系的委托研發）八、允許加計扣除的研發費用中的第1至5類費用合計（1+2+3+4+5）其他相關費用限額=序號810/(1-10)九、當期費用化支出可加計扣除總額當期資本化可加計扣除的研發費用率直接從事研發活動人員外聘研發人員的勞務費用研發活動直接消耗用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用用于研發活動的設備的折舊費用于研發活動的軟件的攤銷費用新產品設計費勘探開發技術的現場試驗費差旅費會議費評審費工資薪金五險一金材料燃料動力行次、序號1.11.21.32.12.22.32.4345.15.26.16.26.377.188.199.11期初余額201010101010010100100006002本期借方發生額39065703405258301551211056040202036003本期貸方發生額24035402204040309561105040202042004其中：結轉管理費用2403540220404030956110504020209069765 結轉無形資產42080%6期末余額17040401302228070700700000項目明細（填寫項目貸方發生額）1A1自主費用已完1501530100101005025600202020450505002B2委托資本已完是42080%3C3合作費用已完9020101203030304536450200045650.674762、年度納稅申報表填報（1）研發費用加計扣除歸集表填報（2016年度新增，年度申報表中填報）研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表2016年度 金額單位：萬元(列至角分)1一、人員人工費用小計3151.1直接從事研發活動人員工資薪金2401.2五險一金351.3外聘研發人員的勞務費用402二、直接投入費用小計3302.1研發活動直接消耗材料2202.2燃料402.3動力費用402.4 用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費2.5 用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費2.6 用于試制產品的檢驗費2.7 用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用302.8 通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費3三、折舊費用小計953.1 用于研發活動的儀器的折舊費3.2 用于研發活動的設備的折舊費954四、無形資產攤銷小計614.1 用于研發活動的軟件的攤銷費用614.2 用于研發活動的專利權的攤銷費用4.3 用于研發活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用5五、新產品設計費等小計5.1 新產品設計費1055.2 新工藝規程制定費5.3 新藥研制的臨床試驗費5.4 勘探開發技術的現場試驗費6六、其他相關費用小計806.1差旅費406.2會議費206.3評審費206.406.507七、委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用4207.1 其中：委托境外進行研發活動所發生的費用（包括存在關聯關系的委托研發）08八、允許加計扣除的研發費用中的第1至5類費用合計（1+2+3+4+5）9068.1 其他相關費用限額=序號810/(1-10)100.679九、當期費用化支出可加計扣除總額97610十、研發項目形成無形資產當期攤銷額8.410.1 其中：準予加計扣除的攤銷額8.411十一、當期實際加計扣除總額（9+10.1）50492.2（2）A107014研發費用加計扣除優惠明細表 單位：萬元行次研發項目本年研發費用明細減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分可加計扣除的研發費用合計費用化部分資本化部分研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用直接從事研發活動的本企業在職人員費用專門用于研發活動的有關折舊費、租賃費、運行維護費專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費中間試驗和產品試制的有關費用，樣品、樣機及一般測試手段購置費研發成果論證、評審、驗收、鑒定費用勘探開發技術的現場試驗費，新藥研制的臨床試驗費設計、制定、資料和翻譯 費用年度研發費用合計計入本年損益的金額計入本年研發費用加計扣除額本年形成無形資產的金額本年形成無形 資產加計 攤銷額以前年度形成無形資產本年加計攤銷額無形資產本年 加計攤銷額本年研發費用 加計扣除額合計12345678910111213141516171819123合計4884.2492.2注：2016年年報開始明細表只需填寫14、18、19列數據。（3）A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表 單位：萬元 行次項目金額21三、加計扣除（22+23+26）492.222 （一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除（填寫A107014）492.2（二）其他涉稅事項納稅申報表填報1、A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表 單位：萬元行次項目取得年度財政性資金其中：符合不征稅收入條件的財政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結余情況前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費用化支出金額結余金額其中：上繳財政金額應計入本年應稅收入金額12345678910111213141前五年度20112前四年度2012*3前三年度2013*4前二年度2014*5前一年度2015*6本年2016505050*50507合計*505050*50502、A105081固定資產加速折舊、扣除明細表序號項目房屋、建筑物飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備與生產經營活動有關的器具、工具、家具飛機、火車、輪船以外的運輸工具電子設備其他稅收折舊（扣除）額合計原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調整額加速折舊優惠統計額1234567891011121314151617184二、其他行業研發設備加速折舊50010050050100505100萬元以上專用研發設備稅會處理一致6稅會處理不一致50010050050100503、A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整資產賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產計稅基礎按稅收一般規定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調整原因123456789(2-5-6)101一、固定資產（2+3+4+5+6+7）2 （一）房屋、建筑物3 （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備4 （三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等500505005050-50研發設備加速折舊4、A105000納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額12341一、收入類調整項目*8（七）不征稅收入*509其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）*5012二、扣除類調整項目*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用*50*25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）