第八章收入循環審計 第一節收入循環審計概述 一 收入循環交易與賬戶 一 收入循環交易內容一個企業的收入循環通常由提供商品或勞務及收款等業務構成本章的內容以提供有形的產品為例來說明收入循環的基本環節1 收入循環圖 2 收入循環的環節 1 制定銷售計劃 2 訂單處理分為兩個步驟 第一 接受顧客訂單 第二 編制銷售通知單 3 批準賒銷 4 發貨 5 開票 6 會計記錄 7 收款 8 壞賬處理 9 在銷售過程還涉及到銷售調整 如銷售退回 銷售折扣 折讓 業務 二 收入循環業務涉及的賬戶收入循環涉及的賬戶包括 主營業務收入 主營業務成本 應收賬款 壞賬準備 現金 銀行存款 管理費用 庫存商品 收入循環所涉及的主要業務環節 憑證 賬戶與記錄等如表8 1所示二 審計目標收入循環的審計具體目標如表8 2所示三 收入循環重要賬戶固有風險的評價 一 主營業務收入的固有風險 1 收入確認的時點和方法 2 銷售業務的真實性 3 銷售調整交易的合理性 二 應收賬款的固有風險 1 應收賬款借方發生額的真實性 2 壞賬準備計提金額的合理性 第二節收入循環內部控制測試 一 了解內部控制 一 授權制度 二 職務分離 三 會計記錄 四 定期核對二 測試內部控制 1 抽取一定數量的銷售發票 進行檢查 2 抽取一定數量的出庫單或提貨單 并與相關的銷售發票核對 檢查已發出的商品是否均已向顧客開出發票 3 從主營業務收入明細賬中抽取一定數量的會計記錄 并與有關的記賬憑證 銷售發票進行核對 以確定是否存在收入高估或低估的情況 4 抽取一定數量的銷售調整業務的會計憑證 檢查銷售退回 折讓 折扣的核準與會計核算 5 抽取一定數量的記賬憑證 應收賬款明細賬 進行檢查 6 觀察職員獲得或接觸資產 憑證和記錄的途徑 并觀察職員在執行授權 發貨 開票等職責時的表現 確定企業是否存在必要的職務分離 內控的執行過程中是否存在弊端 7 評價內部控制對客戶的內部控制制度進行了必要的了解與測試之后 審計人員應當對其控制風險作出評價 并對實質性測試的內容作出相應的調整 第三節收入循環賬戶審查 一 主營業務收入審查的具體要求 一 進行分析性復核表8 3為主營業務收入分析性復核財務比率 二 將主營業務收入的賬簿記錄與有關憑證進行核對 三 實施截止期測試 四 確定主營業務收入是否在損益表上恰當披露 二 應收賬款審查的具體要求 一 核對應收賬款明細賬余額與總賬 報表余額是否相符 二 獲取或編制應收賬款余額明細表 復核加計數額是否正確 三 執行分析性復核表8 4應收賬款分析性復核財務比率 四 分析應收賬款的賬齡與余額構成 五 向債務人函證應收賬款函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息 以被審計單位的名義向第三方發出詢證函 獲取和評價審計證據的過程1 函證的方式函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種 1 肯定式函證 又稱積極式函證采用這種方式進行函證時 注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函 確認詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息肯定式函證主要適用于以下情況 個別賬戶的欠款金額較大 有理由相信欠款可能存在爭議 差錯或問題 2 否定式函證 又稱消極式函證如果采用這種函證方式 注冊會計師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函否定式函證主要適用于以下情況 固有風險和控制風險評估為低水平 涉及大量較小的賬戶余額 預期不存在大量的錯誤 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證 2 函證的范圍與對象注冊會計師采用抽樣方式選擇函證樣本時 樣本應當足以代表總體 并包括 1 金額較大的項目 2 賬齡較長的項目 3 交易頻繁但期末余額較小的項目 4 重大關聯方交易 5 重大或異常的交易 6 可能存在爭議以及產生重大錯誤或舞弊的交易此外 注冊會計師還需綜合考慮以下因素 1 應收賬款在資產中所占的比重 2 被審計單位內部控制的強弱 3 以前年度的函證結果 4 函證方式的選擇3 函證時間的選擇注冊會計師通常以資產負債表日為截止日 在期后適當時間內實施函證4 函證的控制注冊會計師應當直接控制詢證函的郵寄和回收 詢證函經被審計單位蓋章后 由注冊會計師直接發出在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函 對于退回的信函注冊會計師應當進行分析 采用肯定式函證方式未回函的 可再次復詢 由注冊會計師發出第二封 甚至第三封詢證函 如果仍然得不到回復 則應考慮采用替代程序替代程序包括檢查與銷售有關的憑證 包括銷售訂單 銷售發票 出庫單等 或者檢查資產負債表日后的收款憑證 資產負債表日后的收款間接地證明了資產負債表日的應收賬款確實存在5 函證結果差異的分析 產生差異的原因主要表現在 1 購銷雙方入賬的時間存在差異 2 購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為6 評價通過函證取得的審計證據 六 審查未函證的應收賬款 七 截止期測試 八 所有權測試 九 審查本期的收款業務 十 審查壞賬損失的處理 十一 確定應收賬款是否已在資產負債表上恰當披露三 收款業務的審查 一 對會計期末的收款業務進行截止測試 二 對會計期間內的收款業務進行抽查四 銷售調整業務的審查 一 確定銷售退回的會計處理是否恰當 二 確定折扣與折讓的會計處理是否恰當 本章關鍵術語 1 函證 是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息 以被審計單位的名義向第三方發出詢證函 獲取和評價審計證據的過程2 肯定式函證 又稱積極式函證 采用這