山東省中級會計師中級會計實務考試試卷A卷 (附解析)考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、2015年1月，甲公司取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。2016年6月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，并于當月投入使用，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且以前期間未發生過內部交易。乙公司2016年實現凈利潤2000萬元。不考慮所得稅及其他因素影響。甲公司2016年應確認的投資收益為（ ）萬元。A.400B.280C.286D.2702、某公司于1999年1月1日折價發行四年期一次還本付息的公司債券，債券面值1000000元，票面年利率10，發行價格900000元。公司以直線法攤銷債券折價。該債券1999年度的利息費用為（ ）元。 A75000 B90000 C100000 D125000 3、企業本期發現與以前期間相關的非重大會計差錯（不是在資產負債表日后事項期間發生的），應當（ ）。A不作會計處理B作為本期的事項處理C調整發現當期的期初留存收益D調整會計報表其他相關項目的期初數4、某上市公司207年財務會計報告批準報出日為208年4月10日。公司在208年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（ ）。A公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元B因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元C公司董事會提出207年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D公司支付207年度財務報告審計費40萬元5、甲公司于2017年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃,以對公司管理層進行激勵。該計劃規定,公司全年的凈利潤指標為1000萬元,如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元,公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2017年12月31日,甲公司2017年全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素,甲公司2017年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計人管理費用的金額為（ ）萬元。A.150B.50C.100D.06、2016年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發生成本 315 萬元，完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司 2016 年度應確認的合同毛利為（ ）萬元。A.0B.105C.300D.4207、某公司擬于5年后一次還清所欠債務100000元，假定銀行利息率為10%，5年10%的年金終值系數為6.1051，5年10%的年金現值系數為3.7908，則應從現在起每年末等額存入銀行的償債基金為（ ）元。A.16379.75B.26379.66C.379080D.6105108、某投資者以一批甲材料為對價取得A公司200萬股普通股，每股面值1元，雙方協議約定該批甲材料的價值為600萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅專用發票（進項稅額為102萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（ ）萬元。A、600 B、702 C、200 D、302 9、下列各項說法中，不正確的是（ ）。A、交易性金融資產在資產負債表日的匯兌差額計入公允價值變動損益B、外幣兌換業務產生的匯兌差額只能計入財務費用借方C、外幣兌換業務產生的匯兌差額可能計入財務費用借方，也可能計入財務費用貸方D、可供出售金融資產的匯兌損益既可能計入當期損益，也可能計入所有者權益10、甲公司于2008年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2008年4月10日宣告發放現金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到該現金股利15000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450000元。甲公司2008年對該項金融資產應確認的投資收益為（ ）元。A.15000B.11000C.50000D.6100011、2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，原賬面價值為5500萬元。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2017年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2017年度損益的影響金額為（ ）萬元。A.500B.3100C.6000D.700012、某企業采用遞延法進行所得稅會計處理，所得稅稅率為33。該企業1999年度利潤總額為l10000元，發生的應納稅時間性差異為10000元。經計算，該企業1999年度應交所得稅為33000元，因發生時間性差異而產生的遞延稅款貸項為3300元。則該企業1999年度的所得稅費用為（ ）元。 A29700 B33000 C36300 D39600 13、下列各項外幣資產發生的匯兌差額，不應計入財務費用的是（ ）。 A.應收賬款 B.銀行存款 C.交易性金融資產 D.持有至到期投資 14、甲企業對一項原值為100萬元、已提折舊50萬元的固定資產進行改建，發生改建支出65萬元，取得變價收入15萬元。則改建后該項固定資產的入賬價值是（ ）萬元。A100B145C110D15015、某民間非營利組織2013年年初“限定性凈資產”科目余額為300萬元。2013年年末有關科目貸方余額如下：“捐贈收入限定性收入”1000萬元、“政府補助收入限定性收入”200萬元，不考慮其他因素，2013年年末民間非營利組織積存的限定性凈資產為（ ）萬元。A、1200B、1500C、200D、500 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列各項中，屬于應計入當期損益的利得的有（ ）。A.處置固定資產產生的凈收益B.債務重組形成的債務重組收益C.投資性房地產轉換時產生的其他綜合收益D.對聯營企業投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額2、下列各項關于融資租賃業務承租人會計處理的表述中正確的有( )。A.可直接歸屬于租賃目的初始直接舊計入當期益B.采用實際利率未確認融資費用C.或有租金于實際發生時將其計入當期擬益D.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款3、企業在資產減值測試時,下列各項關于預計資產未來現金流量的表達中,正確的有( )。A.不包括籌資活動產生的流量現金B.包括將末能發生的,尚未作出承諾的重組事項C.不包括與企業所得稅收付有關的D.包括處置時取得的凈現金流量4、下列關于無形資產后續計量的表述中，正確的有（ ）。A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產殘值進行復核 B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核5、下列各項中，關于固定資產后續支出的說法中正確的有（ ）。A.大修理支出應資本化計入固定資產成本中B.固定資產發生后續支出完工并達到預定可使用狀態時應重新確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法C.固定資產更新改造中有被替換設備的，應將其賬面價值從在建工程中扣除，無論被替換設備是否有經濟利益的流入，均不會影響最終固定資產的入賬價值D.生產車間和行政管理部門固定資產的日常維修費用均計入管理費用6、下列關于或有事項的各項會計處理中，正確的有（ ）。A、因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債B、重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債C、因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認D、對期限較長的預計負債進行計量時應考慮折現因素7、下列各項支出，應計入企業職工福利費支出的有（ ）。 A職工醫療費 B退休人員醫療費 C醫護人員工資 D職工生活困難補助 8、下列關于以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.換出資產為長期股權投資的，應將換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益 B.換出資產為存貨的，應將換出資產公允價值大于其賬面價值的差額計入營業外收入 C.換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入 D.換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益 9、下列關于或有資產的處理中,表述不正確的有（ ）。A.或有資產是企業的潛在資產,不能確認為資產,一般應在會計報表附注中披露B.企業通常不應當披露或有資產,但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的,應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等C.對于有可能取得的或有資產,一般應作出披露D.當或有資產轉化為基本確定能夠收到的資產時,不應當確認10、在對外幣報表折算時，應當按照資產負債表日的即期匯率折算的項目有（ ）。A.固定資產B.長期股權投資C.長期借款D.資本公積 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )用于出售的材料等，通常以其所生產的商品的售價作為其可變現凈值的計算基礎。2、( )確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，如果轉回期間與當期相隔較長，則遞延所得稅資產應予以折現。3、( )一般工商企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。4、( )在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。5、( )符合資本化條件的資產在構建過程中發生了正常中斷，且中斷時間連續超過一個月的，企業應暫停借款費用資本化。6、( )資產負債表日，有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數的，企業應對其賬面價值進行調整。 7、( )增值稅一般納稅企業支付現金方式取得聯營企業股權的，所支付的與股權投資直接相關的費用應計入當期損益。8、( )民間非營利組織對其受托代理的非現金資產，如果資產憑據上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。9、( )通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。10、( )一般情況下，售后租回交易形成融資租賃的，售價和資產賬面價值的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、甲公司債券投資的相關資料如下： 資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當日發行的面值總額為2000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。 資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。 資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2025 萬元收存銀行。 假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。 要求（“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）： （1）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關會計分錄。 （2）計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。 （3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。 （4）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。 （5）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關會計分錄。 2、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）2013年1月1日遞延所得稅資產（全部為存貨項目計提的跌價準備）為66萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產項目的公允價值變動）為33萬元，適用的所得稅稅率為25。2013年該公司提交的高新技術企業申請已獲得批準，自2014年1月1日起，適用的所得稅稅率將變更為15。該公司2013年利潤總額為10 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2013年1月1日，A公司以2 086.54萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為6，年實際利率為5，分期付息，到期一次還本。A公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。（2）2013年1月1日，A公司以4 000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期、到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為4 000萬元，票面年利率為5，年實際利率為5。A公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交所得稅。（3）2012年11月23日，A公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計2 900萬元。2012年12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態，發生安裝費用100萬元。A公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產的折舊年限為5年，預計凈殘值為零。（4）2013年6月20日，A公司因違反稅收的規定被稅務部門處以20萬元罰款，罰款未支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2013年10月5日，A公司自證券市場購入某股票，支付價款400萬元（假定不考慮交易費用）。A公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為300萬元。假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（6）2013年12月10日，A公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。A公司預計很可能支出的金額為200萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。（7）2013年計提產品質量保證費340萬元，實際發生保修費用180萬元。（8）2013年未發生存貨跌價準備的變動。（9）2013年未發生交易性金融資產項目的公允價值變動。 A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）計算A公司2013年應納稅所得額和應交所得稅。 （2）分別計算A公司2013年的遞延所得稅資產發生額、遞延所得稅負債的發生額、應確認的遞延所得稅費用以及所得稅費用總額。 （3）編制A公司2013年確認所得稅費用的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數） 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：（1）2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1 200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1 000萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1 100萬元，未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。（2）2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。（4）2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得稅等其他因素。 、分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。 、計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。 、編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。 、計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司為建造一生產線，于207年12月1日專門從銀行借入1 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算。208年1月1日，購入設備一臺，不含稅價款702萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費18萬元，設備已投入安裝。3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款120萬元。7月1日甲公司又向銀行專門借入400萬元，借款期限為2年，年利率為8%，利息每年支付；當日用銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。12月1日，用銀行存款支付工程款340萬元。12月31日，設備全部安裝完工，并交付使用。208年閑置的專門借款利息收入為11萬元。（2）該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為55萬元，甲公司采用直線法計提折舊。（3）210年12月31日，甲公司將生產線以1 400萬元（公允價值）的價格出售給A公司，價款已收存銀行存款賬戶。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回。租賃合同規定起租日為210年12月31日，租賃期自210年12月31日至213年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬元。租賃合同規定的利率為6%（年利率），生產線于租賃期滿時交還A公司。甲公司租入后按直線法計提折舊，并按實際利率法分攤未確認融資費用，預計凈殘值為零。（P/A，3，6%）2.673 、確定與所建造生產線有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造生產線應當予以資本化的利息金額； 、編制甲公司在208年12月31日計提借款利息的有關會計分錄； 、計算甲公司在210年12月31日生產線的累計折舊和賬面價值； 、判斷售后租賃類型，并說明理由；第 18 頁 共 18 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、正確答案:C2、D3、答案：B4、A5、參考答案:B6、【答案】B7、【答案】A8、A9、【參考答案】 C10、B11、【答案】B12、C13、【答案】C14、A15、B二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、正確答案:A,B,D2、BCD3、AC4、【答案】ABCD5、正確答案:B,C,D6、【正確答案】 ABD7、A、C、D8、【答案】AC9、參考答案:ACD10、【正確答案】：ABC三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、錯 2、錯3、錯4、對5、錯6、對7、錯8、對9、對10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）會計分錄： 借：持有至到期投資-成本 2000 -利息調整 30 貸：銀行存款 2030 （2）甲公司 2015 年應確認的投資收益=20303.79%=76.94（萬元） 借：應收利息 84（20004.2%） 貸：投資收益 76.94 持有至到期投資-利息調整 7.06 （3）會計分錄： 借：銀行存款 84 貸：應收利息 84 （4）2016 年應確認的投資收益=（2030-7.06）3.79%=76.67（萬元） 借：應收利息 84 貸：投資收益 76.67 持有至到期投資-利息調整 7.33 （5） 借：銀行存款 84 貸：應收利息 84 借：銀行存款 2025 貸：持有至到期投資-成本 2000 -利息調整（30-7.06-7.33）15.61 投資收益 9.39 2、答案如下：（1）A公司2013年應納稅所得額10 0002 086.545%（事項1）（3 0005/15-3 000/5） （事項3）20（事項4）200（事項6）160（事項7）10 675.67（萬元）2013年應交所得稅10 675.67252 668.92（萬元） （2）A公司2013年“遞延所得稅資產”期末余額（6625400100200160）151