新稅法企業所得稅納稅籌劃摘要：隨著市場經濟的發展和現代企業制度的建立，微觀經濟主體建立健全成本約束機制觀念深入人心，企業要想在激烈的竟爭中立于不敗之地，就必須要強化自身的內部管理，降低經營成本，以提高經濟效益。所得稅納稅籌劃作為實施節流的最佳手段之一，在合法前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業實現價值最大化，這對于提高企業的競爭力有十分重要的意義。因此，所得稅納稅籌劃目前已經成為企業關注的熱點問題之一。特別是第十屆人大五次會議通過的中華人民共和國企業所得稅法已于2008年1月1日起已全面施行。新稅法正式實施后，所得稅納稅籌劃格局發生了極大的變化，企業應當關注新稅法的變化以進行納稅籌劃。在我國，企業的納稅籌劃才剛剛起步，所以存在很多問題。本文主要分析了在新稅法條件下企業所得稅納稅籌劃的一些思路及應該注意的問題【關鍵詞】新稅法；納稅籌劃；所得說；企業目前，支撐我國稅收的四大稅種依次為增值稅、企業所得稅、營業稅和個人所得稅。企業所得稅收入的逐年高速增長使所得稅的特點和作用越來越明顯，地位也不斷提高，成為我國的主體稅種，在企業的納稅活動中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負強性大。具有很大的納稅籌劃空間，是企業特別是中小企業開展納稅籌劃的重點。企業若能利用籌資方案、投資方案、生產經營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后收益帶來益處。一、所得稅籌劃相關概述（一）納稅籌劃的內容納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。1、避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種方式的籌劃，理論界有一定爭議，很多學者認為這是對國家法律的蔑視，應該一棍子打死。但筆者認為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進行認真研究，并在法律條文形式上對法律予以認可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質的區別。對于納稅人的這種籌劃，稅務機關不應該予以否定，更不應該認定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。2、節稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予扶持。3、規避“稅收陷阱”是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是稅收陷阱的條款。如增值稅暫行條例規定：兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對經營活動不進行事前的納稅籌劃，就有可能掉進國家設置的“納稅陷阱”，從而增加企業的稅收負擔。4、稅收轉嫁籌劃是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。由于通過轉嫁籌劃能夠實現降低自身稅負的目標，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。5、涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。（二）新稅法對企業所得稅納稅籌劃的影響中華人民共和國企業所得稅法已于2007年3月16日經十屆全國人大五次會議審議通過，并于2008年年初正式施行。從內容上看，新企業所得稅法體現了“四個統一、一個增加、兩個過渡”。“四個統一”是指：一是統一了內、外資企業所得稅制度。不同性質、不同類別的企業，包括國有企業、集體企業、民營企業、合資企業和外資企業均適用同一個稅法。同時，為避免重復征稅，明確規定個人獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人。二是統一并適當降低了企業所得稅稅率。結合我國企業負擔和財政承受能力，考慮周邊國家的實際稅率水平，新企業所得稅法將企業所得稅稅率定為25%。同時，為鼓勵中小企業的發展，對符合條件的小型微利企業實行20%的照顧性稅率。三是統一和規范了稅前扣除辦法和標準。以往，內外資企業所得稅在成本費用等稅前扣除方面規定不盡一致，如內資企業工資實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業所得稅對工資支出實行全額據實扣除等，新企業所得稅法對企業實際發生的各項支出作出了統一規范。四是統一并改進了稅收優惠政策。新企業所得稅法建立了以“產業優惠為主、以區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。新企業所得稅的改革，眾盼已久，引人注目，改革進程影響到每一個企業。如何把握新的稅制改革形勢，掌握最新政策，規避稅制改革給企業帶來的影響，抓住契機推動企業的經濟增長，是每一個企業都必須關注和思考的重大課題。在現代市場經濟環境下，企業作為自主經營、自負盈虧的市場主體，其經營目標在于通過使用各種財務手段和其他經營手段使企業利潤最大化或使股東權益最大化。與此同時，企業如何在生產經營和理財活動過程中，在符合國家政策導向的前提下，依托稅收法規，運用稅收杠桿，使納稅人稅收負擔最小化，實現企業經營活動的目標利潤最大化，成為現代企業財務管理的重要內容。本文正是立足于新企業所得稅法及企業活動目標，對企業所得稅稅收籌劃問題進行深入分析，希望對企業節約成本與合理避稅有所幫助。（三）新企業所得稅法下進行納稅籌劃的意義新企業所得稅法的頒布和實施，有利于為企業創造公平的稅收環境；有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級；有利于促進區域經濟的協調發展；有利于提高我國利用外資的質量和水平；有利于推動我國稅制的現代化建設，為中國構建和諧稅制體系奠定堅實的基礎。企業所得稅是我國現行稅制的主要稅種，是國家建設籌集財政資金的主要手段。對促進企業改善經營管理活動，提高企業的盈利能力；調節產業結構，促進經濟發展都有著舉足輕重的作用。企業作為納稅人，對國家負有無償的納稅義務，決定了其稅收的支出是企業資金的凈流出，必定影響到企業利潤最大化目標的實現。因此，通過對稅務進行積極的籌劃，有利于企業通過組建、經營、投資等方式的改變減輕稅負，使的納稅人實現納稅最少、納稅最晚，實現企業達到稅負最小化的目標。二、新企業所得稅稅收籌劃方法隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業經營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃就成為一個備受企業關注的熱點問題。結合實務經驗，對于中小企業企業所得稅納稅籌劃而言，應從以下幾個方面考慮：（一）合理選擇企業組織形式新的企業所得稅法實行的是法人所得稅制，企業有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業所得稅負產生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業所得稅的結果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創業初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業一般應設為分公司，而能夠迅速實現盈利的企業一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業所得稅。（二）及時合理的列支費用支出 及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：1.發生商品購銷行為要取得符合要求的發票企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。2.費用支出要取得符合規定的發票例如：企業在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業在酒店招待客人的費用支出，入賬的發票是國稅局監制的定額發票，則因為酒店應當使用地稅局監制的發票而不得稅前扣除；企業銷售貨物時發生的運費支出，沒有向運輸業主索要運費發票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據國稅發200880號國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知第八條第二款之規定：在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。3.費用發生及時入賬企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。稅法規定納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬。4.適當縮短攤銷期限以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。三、新企業所得稅納稅籌劃途徑(一)利用納稅人的規定進行籌劃新稅法規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大，如果企業不想成為中國的居民企業，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實際管理控制地標準” 。外資企業要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達到節稅的目的。 (二)利用稅前扣除進行籌劃稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時，新稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅。這樣做的好處是： 各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現均攤，因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業所得稅，整個企業集團稅負居高不下。通過匯總納稅，使企業當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。 (三)利用稅收優惠進行籌劃新稅法統一實行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新政策擴大了對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。同時，企業從事環境保護項目的所得和企業符合條件的技術轉讓所得可以享受減免稅優惠。企業可以利用這些產業優惠政策進行納稅籌劃。 (四)其他稅收籌劃策略新稅法規定，企業為開發新技術(新產品、新工藝)發生的研究開發費用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資實行加計扣除；創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以減計收入；企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免等。企業可以調整自己的投資項目來實現節稅的目的。四、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題 (一)稅收制度不夠完善對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。(二)納稅籌劃風險不夠細致從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。(三)涉稅人員水平不高企業所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。五、提高企業所得稅納稅籌劃的策略 (一)強化管理，規范行為加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。(二)規避納稅籌劃的風險規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。(三)定期培訓稅收籌劃人才企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。因此，要不斷的加強企業所得稅納稅籌劃人的